Dr. Hans Hahn. Rechnungswesen. für Berufsfachschulen und Wirtschaftsschulen. 6. Auflage. Bestellnummer 31057

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1 Dr. Hans Hahn Rechnungswesen für Berufsfachschulen und Wirtschaftsschulen 6. Auflage Bestellnummer 31057

2 Haben Sie Anregungen oder Kritikpunkte zu diesem Produkt? Dann senden Sie eine an Autoren und Verlag freuen sich auf Ihre Rückmeldung. Bildquellenverzeichnis Elisabeth Gallas/BV1, Bad Neuenahr, S. 7 Heinrich Drescher/BV1, Münster, S. 13, 20, 37, 64, 78, 112, 127, 186, 221, 227, 232, 241, 251, 263, 271, 275, 281, 287, 289, 293, 309, 312 Fotolia Deutschland/Julie Marie, S. 21 Project Photos GmbH & Co. KG, Augsburg, S Bildungsverlag EINS GmbH Sieglarer Straße 2, Troisdorf ISBN Copyright 2010: Bildungsverlag EINS GmbH, Troisdorf Das Werk und seine Teile sind urheberrechtlich geschützt. Jede Nutzung in anderen als den gesetzlich zugelassenen Fällen bedarf der vorherigen schriftlichen Einwilligung des Verlages. Hinweis zu 52 a UrhG: Weder das Werk noch seine Teile dürfen ohne eine solche Einwilligung eingescannt und in ein Netzwerk eingestellt werden. Dies gilt auch für Intranets von Schulen und sonstigen Bildungs einrichtungen.

3 3 Vorwort Das vorliegende Lehrbuch deckt die wesentlichen Inhalte der Landeslehrpläne für Wirtschafts schulen und Berufsfachschulen, insbesondere die Anforderungen des Lehrplans und die aktuel len Eckdaten des Landes NRW für die zweijährige Berufsfachschule Typ Wirtschaft und Verwalt ung ab. Bewusst verzichtet der Autor auf die Darstellung von detaillierten Spezial kenntnissen. Stattdessen vermittelt er konsequent in allen Kapiteln Grundstrukturen des Fachs in starker Einbindung in betriebswirtschaftliche Zusammenhänge, indem die wichtigsten Lerninhalte anhand von Belegen problematisiert und erschlossen werden. Dadurch können mit diesem Buch schon wesentliche Vorerfahrungen für den bürowirtschaftlichen Unterricht gesammelt werden. Um den Lernenden das Verständnis von Zusammenhängen der Fächer Rechnungswesen, Betriebswirtschaftslehre und Bürowirtschaft zu erleichtern, werden entsprechende Verbindungs stellen und Erweiterungsmöglichkeiten mit den jeweiligen Fachsymbolen gekennzeichnet: DBÜWI = Verweis auf Bürowirtschaft DBWL = Verweis auf BWL Die einzelnen Themen werden am Beispiel einer Großhandlung für Randsortimente des Lebensmitteleinzelhandels (Modellunternehmen RAND OHG) erarbeitet. Jedes Kapitel wird mit einer unternehmungs- und fachtypischen Handlungssituation eingeleitet. Über einen ab schließenden Arbeitsauftrag werden die Schüler zu eigenständigen Lösungsvorschlägen auf gefordert. Mit der verständlichen und illustrierten Darstellung und der Erklärung des Sachin haltes an Beispielen werden Hilfen zur Entwicklung der eigenen Lösungsvorschläge und damit zu einer identifizierenden Handlungs orientierung angeboten. Sachinhalte werden mit folgendem Icon dargestellt Jedes Kapitel schließt mit einer Zusammenfassung des Lern stoffs und einem umfangreichen Aufgabenteil zur systematischen Übung des Gelernten. Der Verfasser

4 4 Inhalt Vorwort Ein Großhandelsunternehmen stellt sich vor KAPITEL 1 Aufgaben des Großhandelsunternehmens und Aufgabenbereiche des Rechnungswesens KAPITEL 2 Einführung in die Systematik der doppelten Buchführung Inventur, Inventar, Bilanz Inventur Inventar Bilanz Buchungen auf Bestandskosten Auswirkungen von Wertveränderungen auf die Bilanz Erfassung von Wertveränderungen auf Bestandskonten Buchungssatz Buchungen von Geschäftsfällen im Grund- und Hauptbuch Abschluss der Bestandskonten Eröffnungs- und Schlussbilanzkonto Buchungen auf Erfolgskonten Organisation der Buchführung Gesetzliche Grundlagen einer ordnungsgemäßen Buchführung Kontenrahmen, Jahresabschluss und Kontenplan Nebenbücher der Buchführung Umsatzsteuer Privatkonto Buchungen von Belegen und Leistungen eines Finanzbuchhaltungsprogramms KAPITEL 3 Die Funktionen einer Großhandlung in der Praxis der Buchführung Besonderheiten beim Einkauf von Waren Warenbestandsveränderungen Beschaffung von Waren mit Sofortrabatten und Bezugskosten Anschaffungskosten Sofortrabatte

5 Inhaltsverzeichnis Anschaffungsnebenkosten Rücksendungen an Lieferer und Gutschriften Rücksendungen von Waren und Leihverpackungen, Nachlässe der Lieferer Liefererskonti Besonderheiten beim Verkauf von Waren Sofortrabatte Verpackungskosten und Frachten Rücksendungen durch Kunden und Gutschriften Kundenskonti Personalwirtschaft Abzüge vom Bruttoentgelt in der Lohn- bzw. Gehaltsliste Lohn- und Gehaltsbuchungen Anlagenwirtschaft KAPITEL 4 Buchungen zum Jahresabschluss Posten der Rechnungsabgrenzung Sonstige Verbindlichkeiten und Sonstige Forderungen Rückstellungen KAPITEL 5 Bewertung nach Handelsrecht KAPITEL 6 Auswertung des Jahresabschlusses Bilanzauswertung und -kritik Auswertung der Gewinn- und Verlustrechnung KAPITEL 7 Kosten- und Leistungsrechnung des Großhandels als Vollkostenrechnung Aufgaben der Kosten- und Leistungsrechnung Grundbegriffe der Kosten- und Leistungsrechnung Abgrenzungsrechnung zur Ermittlung des Betriebsergebnisses Gliederung der Kosten nach ihrer Zurechenbarkeit in Einzel- und Gemeinkosten

6 6 Inhaltsverzeichnis 7.5 Verteilung der Gemeinkosten (Handlungskosten) im Verhältnis des Wareneinsatzes in der Kostenträgerrechnung Verteilung und Kontrolle der Gemeinkosten mithilfe der Kostenstellenrechnung Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) KAPITEL 8 Kosten- und Leistungsrechnung als Deckungsbeitragsrechnung Anhang Gliederung der Jahresbilanz der Kapitalgesellschaften gem. 266 HGB 322 Verkürzte Gliederung der Bilanz für kleine Kapitalgesellschaften gem. 266 Abs. 1 Satz 2 HGB 323 Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung der Kapitalgesellschaften (Gesamtkostenverfahren) gem. 275 HGB Größenabgrenzung der Kapitalgesellschaften gem. 267 HGB Sachwortverzeichnis Schulkontenrahmen

7 22 Einführung in die Systematik der doppelten Buchführung Das Aufnahmeverfahren lässt sich in zahlreichen Fällen wegen des Arbeitsumfangs am Schluss des Geschäftsjahres aufgrund beispielsweise großer Warenbestände nicht durchführen. Beispiel Großhandelsunternehmen haben nicht selten zwischen und verschiedene Artikel auf Lager. Daher brachte die Finanzverwaltung die unumgängliche Erleichterung, dass die Bestände nur zeitnah, d. h. in der Regel innerhalb einer Frist von 10 Tagen vor oder nach dem Bilanzstichtag aufzunehmen sind: zeitnahe Inventur. Dabei muss sichergestellt werden, dass die Bestandsveränderungen zwischen dem Bilanzstichtag und dem früher oder später liegenden Aufnahmetag anhand von Belegen ordnungsmäßig mengen- und wertmäßig berücksichtigt werden. Beispiel bis zu 10 Tagen vor dem Bilanzstichtag Körperliche Inventur bis zu 10 Tagen nach dem Bilanzstichtag Mengen- und Wertfortschreibung Mengen- und Wertrückrechnung Kerzenleuchter Windlicht Artikel-Nr Menge Einzelwert EUR Gesamtwert EUR Stoffbär Knuddel Artikel-Nr Menge Einzelwert EUR Gesamtwert EUR Bestand am (Aufnahmetag) + Zugang am Abgang am = Bestand am (Bilanzstichtag) ,73 1,73 1,73 1,73 1,73 242, , ,20 622,80 830,40 Bestand am (Aufnahmetag) + Abgang am Zugang am = Bestand am (Bilanzstichtag) ,90 1,90 1,90 1,90 1,90 76,00 665,00 741,00 570,00 171,00 DBÜWI Permanente Inventur: Die permanente Inventur ist möglich, wenn sich der Bestand eines körperlichen Wirtschaftsgutes auch ohne körperliche Bestandsaufnahme aufgrund entsprechender Unterlagen (z. B. Lagerdateien), in denen ständig die Zu- und Abgänge mengenmäßig erfasst werden, buchmäßig ermitteln lässt. Der am Bilanztag vorliegende buchmäßige Bestand ( Sollbestand) darf dann als tatsächlicher Bestand ( Istbestand) angesezt werden. Diese Vorgehensweise setzt voraus: In Lagerkarteien bzw. Lagerdateien müssen täglich mit Angabe des Datums, der Art und Menge alle Zu- und Abgänge auf der Grundlage nachprüfbarer Belege eingetragen werden. Mindestens einmal im Jahr muss durch körperliche Inventur (vgl. S. 21) geprüft werden, ob der zu diesem Inventurstichtag ausgewiesene buchmäßige Bestand (Sollbestand) mit dem durch körperliche Inventur ermittelten Bestand (Istbestand) übereinstimmt. Der buchmäßige Bestand ist zu berichtigen, falls der durch körperliche Inventur ermittelte Bestand von ihm abweicht. Das Datum dieser kör-

8 Inventur, Inventar, Bilanz 23 perlichen Inventur ist in der Lagerkartei/-datei für das betreffende Wirtschaftsgut (im Beispiel Besteckgarnitur Tischfein ) zu vermerken. Mit der Kombination von Buchinventur und körperlicher Inventur erzielt die permanente Inventur folgende Vorteile: Die Inventurarbeiten können bei den einzelnen Warengruppen zu unterschiedlichen Terminen während des Geschäftsjahres erfolgen. Die personal- und zeitaufwendigen Inventurarbeiten können in Zeiten durchgeführt werden, in denen Arbeitskräfte ohne erhebliche Schwierigkeiten von anderen Arbeiten freigestellt werden können. Anhand der Lagerbuchhaltung kann dann zu jedem Termin der Buchbestand (Sollbe stand) als Inventurbestand (Istbestand) ausgedruckt werden. Beispiel Eva Rost erfasst alle Wareneingänge und -ausgänge mengenmäßig mittels Compu ter. Dadurch ist sie in der Lage, jederzeit den Warenbestand ausdrucken zu lassen: Artikelkarte Lager RANDOHG Artikelnummer Artikelbezeichnung Meldebestand Höchstbestand Besteckgarnitur Tischfein Datum Beleg-Nr. Vorgang Artikelbewegung Lagerbestand Bedarf gemeldet Anmer- Zugang Abgang aktueller davon Menge Datum kung Ist-Bestand reserviert Inventurliste Bestand laut Inventur BA 144/.. Reservierung ReWo eg Bedarfsmeldung LS 144/.. Lieferung an körperl. ReWo eg Aufnahme E. Rast Ablaufplanung der Inventur Um die Inventur ohne wesentliche Störungen des Betriebes durchführen zu können, muss der Ablauf gut durchdacht werden. Dazu sind Inventuranweisungen auszuarbeiten, in denen für alle Bereiche der Unternehmung Aufnahmevorschriften enthalten sind. Ein zusätzlicher Ablaufplan enthält Informationen darüber, wer die Inventur an den verschiedenen Orten im Unternehmen durchzuführen hat, wo im Unternehmen die Bestände zu erfassen sind und wann die Bestandsaufnahme an den verschiedenen Orten abzulaufen hat. Damit die Inventur den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung entsprechen kann, sollten die Inventurlisten zur Aufzeichnung der aufgenommenen Bestände die folgenden Angaben enthalten: genaue Mengen nach Zahl, Maßen und Gewichten fachgerechte Bezeichnung der Gegenstände nach Art und Größe

9 24 Einführung in die Systematik der doppelten Buchführung übersichtliche Gruppierung der aufgenommenen Wirtschaftsgüter nach Standorten, Lager stellen oder Abteilungen den Wert je Einheit und den Gesamtwert des jeweiligen Postens das Datum der Bestandsaufnahme und die Unterschrift der mit der Inventur beauftragen Person. DBÜWI Bei EDV-gestützter Lagerbuchhaltung können die Inventurlisten bereits mit den Sollbestän den ausgedruckt werden. Durch Eintragung der Istbestände lt. Inventur werden die Abwei chungen sofort erkannt. Beispiel einer Inventurliste Abteilung/ Lagerort/ Fach: B15 - B 48 Stichtag: Waren- Artikel- Artikelbezeichnung Stück/ EUR Summe gruppe Nr. Paar je Einheit in EUR Kaffeeautomat Aromastar , , Gemüsereibe Schnibbelfix , , Besteckgarnitur Tischfein , , Papiertischdecke Sommerblume 500 0,99 495, Papiertischdecke Herbstlicht 200 0,99 198, Kerzenleuchter Windlicht , , Blumentöpfe Klassik 250 8, , Spielesammlung Joker 400 6, , Stoffbär Knuddel 600 1, ,00 Warenwert insgesamt ,00 Aufnahmedatum: Aufgenommen durch: Berechnet durch: E. Rast Werner Krull Lunau Zusammenfassung: Inventur Inventur: Aufnahme aller Vermögensteile nach Art, Menge und Einzelwerten und aller Schulden zu einem bestimmten Zeitpunkt (Stichtag). Zeitpunkte der Inventur: Bei Beginn oder Übernahme des Betriebes, zum Schluss jedes Geschäftsjahres und bei Auflösung oder Veräußerung des Betriebes. Inventurarten nach der Art der Bestandsaufnahme Körperliche Inventur Die Vermögensteile werden gezählt, gemessen, gewogen oder geschätzt. Buchinventur Vermögensteile oder Schulden werden anhand schriftlicher Unterlagen ermittelt.

10 Inventur, Inventar, Bilanz 25 Inventurarten nach dem Zeitpunkt der Bestandsaufnahme Stichtaginventur Zeitnahe Inventur Permanente Inventur Aufnahme aller Vermögens teile und Schulden am Inventurstichtag Aufnahme innerhalb einer Frist von zehn Tagen vor bis zehn Tagen nach dem Stichtag Erfassung der Zu- und Abgänge mittels Lagerdatei Ermittlung von Sollbeständen anhand dieser Datei körperliche Inventur mindestens einmal im Jahr Übernahme der Sollbestände zum Stichtag als Istoder Inventurbestände Ablaufplanung der Inventur: Aufnahmevorschriften, Bestimmung, wer, wo und wann aufzunehmen hat, Vorbereitung von Inventurlisten. 1. Nach der Art der Inventurdurchführung sind Buchinventur und körperliche Inventur zu unterscheiden. Nennen Sie die jeweils zweckmäßige Inventurart für folgende Wirtschaftsgüter: Kassenbestand, Bankguthaben, Forderungen a. LL, Warenbestand, Verbindlichkeiten a. LL. 2. Führen Sie nach dem Muster auf S. 24 eine Inventurliste der RAND OHG, deren Geschäftsjahr mit dem Kalenderjahr übereinstimmt: 1. Aufnahmedatum: 21. Dezember 2. Lagerort: Büromaterial 3. Ergebnisse der Aufnahme: Warengruppe Artikel- Nr. Artikelbezeichnung Stück EUR je Einheit Summe in EUR Schreibset Duo 100 3, Schreibblock Schule 180 0, Schreibtischlampe Schwenkarm 50 4, Kugelschreiber Favorit 400 0,43 a) Tragen Sie diese Daten in die Inventurliste ein und berechnen Sie die jeweilige Summe in EUR. b) Um welche Inventurart handelt es sich? c) Welcher Bestand des Artikels Kugelschreiber Favorit ergibt sich zum 31. Dezember, wenn noch folgende Vorgänge zu berücksichtigen sind: Eingang Stück zu je 0,43 EUR Verkauf Stück zu je 0,92 EUR Verkauf 750 Stück zu je 0,92 EUR 3. Herr Peter Klein, Textilgroßhändler, will bei seinen Warenbeständen (Herrenanzüge, Herrenmäntel, Damenkleider, Kinderbekleidung) die Inventur so gestalten, dass der Arbeitsaufwand möglichst gering ist und Betriebsstörungen sich nicht so stark auswirken.

11 Buchungen auf Bestandskosten Abschluss der Bestandskonten Am Ende des Jahres möchte Herr Lunau den Bestand auf den einzelnen Bestandskonten wissen und eine Aufstellung über Vermögen und Schulden haben. ARBEITSAUFTRÄGE Ermitteln Sie die Schlussbestände der Konten. Erläutern Sie die einzelnen Schritte des Kontenabschlusses. Begründen Sie die Notwendigkeit des Kontenabschlusses in regelmäßigen Abständen aus der Sicht der Unternehmensleitung. Zur Ermittlung der vorhandenen Bestände (in der Praxis monatlich, quartalsmäßig, jährlich) werden die Konten abgeschlossen. Dabei wird der Saldo = Schlussbestand (SB) auf jedem Konto errechnet. Die so festgestellten Schlussbestände (Sollbestände) müssen mit den durch Inventur (vgl. S. 20 ff.) ermittelten Beständen (Istbestände) der Bilanz am Ende des Jahres (= Schlussbilanz) übereinstimmen. Daher muss vor dem Kontenabschluss ein Abgleich der Sollbestände mit den Istbeständen lt. Inventur erfolgen. In den Konten werden die Schlussbestände folgendermaßen berechnet: Doppelte Ermittlung der Bestände = Doppelte Buchführung Inventur Inventar Buchhaltung Hauptbuch Istbestände Abgleich durch Erfassung der Abweichungen Sollbestände ± Abweichungen Istbestände (1) Addition der wertmäßig größeren Seite (2) Übertragung der Summe auf die wertmäßig kleinere Seite (3) Subtraktion der wertmäßig kleineren Seite (4) Eintragung der Differenz (Schlussbestand, Saldo) auf der wertmäßig kleineren Seite Beispiele (Fortsetzung des Beispiels S. 45) Aktivkonto Passivkonto S Kasse H S Verbindlichkeiten a. LL H (1) AB ,00 (1) GA 900,00 (3) (3) (2) BA 5 000,00 AB ,00 SB 9 100,00 (4) (4) BA 7 000,00 (3) GA 1 200,00 (1) , ,00 SB 9 200,00 (4) , ,00 (2) (2)

12 56 Einführung in die Systematik der doppelten Buchführung Aktivkonto Berechnung des Schlussbestandes Passivkonto + Sollzahlen ,00 EUR Anfangsbestand + Mehrungen + Habenzahlen ,00 EUR Habenzahlen 900,00 EUR Minderungen Sollzahlen ,00 EUR = Sollsaldo 9 100,00 EUR = Schlussbestand (Saldo) = Habensaldo 9 200,00 EUR Beispiel (vgl. S. 45) Aktiva Eröffnungsbilanz Passiva I. Anlagevermögen Betriebs- und Geschäftsausstattung 30000,00 II. Umlaufvermögen Bank 90000,00 Kasse 10000, ,00 I. Eigenkapital ,00 II. Schulden Darlehen 40000,00 Verbindlichkeiten a.ll , ,00 Betriebs- und S Geschäftsausstattung H S Eigenkapital H AB 30000,00 (1) Ka 900,00 (2) Verb. 1200, ,00 SB , ,00 SB ,00 AB ,00 S Bank H S Darlehensschuld H AB , ,00 (4) Vb 7000,00 SB 83000, ,00 SB , ,00 AB 40000,00 (2) Vb 5000, ,00 S Kasse H S Verbindlichkeiten a. LL H AB , ,00 (1) GA 900,00 SB 9100, ,00 (2) Da 5000,00 (4) Ba 7000,00 SB 9 200, ,00 AB 20000,00 (2) Vb 1200, ,00 Aktiva Schlussbilanz Passiva I. Anlagevermögen Betriebs- und Geschäftsausstattung 32100,00 II. Umlaufvermögen Bank 83000,00 Kasse 9100, ,00 I. Eigenkapital ,00 II. Schulden Darlehen 45000,00 Verbindlichkeiten a.ll. 9200, ,00

13 Buchungen auf Bestandskosten 57 Zusammenfassung: Abschluss der Bestandskonten Buchung auf den Bestandskonten Buchung auf Aktivkonten Minde- rungen Soll Anfangsbestand Mehrungen Der Schlussbestand wird immer auf der wertmäßig kleineren Seite des Kontos eingetra gen: der Sollsaldo des Aktivkontos im Haben, der Habensaldo des Passivkontos im Soll. Dadurch weisen die beiden Seiten jedes Kontos am Ende des Rechnungszeitraums die gleiche Summe aus (Waage, ähnlich der Bilanz). Die Summen der Aktiv- und Passivseite der Schlussbilanz müssen gleich sein, da bei jedem Geschäftsfall der gleiche Betrag im Soll und im Haben gebucht wurde. Lösungsweg von der Eröffnungs- zur Schlussbilanz: 1. Übernahme der Schlussbilanz des Vorjahres als Eröffnungsbilanz 2. Einrichtung von Konten für die Bilanzposten 3. Übertragung der Anfangsbestände aus der Bilanz auf die Konten 4. Buchung der Geschäftsfälle im Grundbuch 5. Buchung in den Konten des Hauptbuchs 6. Abschluss der Konten und Aufstellung der Schlussbilanz aufgrund der Inventurwerte Berechnung des Endbestands Sollzahlen (AB + Zugänge) Habenzahlen (Abgänge) Sollsaldo (Endbestand) Haben Endbestand Buchungsregeln Der Anfangsbestand steht auf derselben Seite wie in der Bilanz auf Aktivkonten links (Soll) auf Passivkonten rechts (Haben) Mehrungen stehen unter dem Anfangsbestand Minderungen stehen auf der gegenüberliegenden Seite Der Endbestand bildet die Differenz (Saldo) zwischen wertmäßig kleinerer und größerer Seite Buchung auf Passivkonten Soll Minderungen Endbestand Anfangsbestand Berechnung des Endbestands Habenzahlen (AB + Zugänge) Sollzahlen (Abgänge) Habensaldo (Endbestand) Haben Mehrungen Alle Geschäftsfälle wurden im Grundbuch in zeitlicher Reihenfolge erfasst. Im Hauptbuch wurden alle Geschäftsfälle nach sachlichen Gesichtspunkten auf die Konten verteilt. Die Ursache jeder Buchung wird durch die Angabe des Gegenkontos und der Belegnum mer verdeutlicht. 1. Eröffnen Sie die Bestandskonten; tragen Sie die Buchungssätze zu den Geschäftsfällen im Grundbuch ein. Buchen Sie die Geschäftsfälle auf den Konten und stellen Sie die Schlussbilanz auf.

14 Posten der Rechnungsabgrenzung Bilden Sie die Buchungssätze für die Vorkontierung der Vorgänge lt. folgendem Bankkontoauszug der RAND OHG unter Berücksichtigung der zeitlichen Abgrenzung. Konto Kontoauszug Auszug Blatt STADTSPARKASSE DÜSSELDORF BLZ Buch.-Tag Wert PN Erläuterung/Verwendungszweck Umsätze RHEINISCHE VERSICHERUNGSANSTALT, 1 984,00 S KFZ-VERSICHERUNG D-PS-2000 OKT SEPT FIS-GMBH, DÜSSELDORF ,00 H JAHRESMIETE OKT SEPT 2001, FUER AUSSTELLUNGSRAUM KREDITZUSAGE EUR IHR AKTUELLER KONTOSTAND UM 15:30 UHR EUR ,20 H ,20 H ,20 H EUR EUR BS Letzter Auszug Auszugsdatum Alter Kontostand Neuer Kontostand RAND OHG, VÖLKLINGER STRASSE 49, DÜSSELDORF 4.2 Sonstige Verbindlichkeiten und Sonstige Forderungen Am 31. Dezember stellt Herr Lunau fest, dass die RAND OHG am 1. September ein Darle hen aufgenommen hat, für das am 31. August des folgenden Geschäftsjahres 600,00 EUR Zinsen zu zahlen sind. Herr Lunau ist sich nicht sicher, ob er mit der Erfassung dieser Aufwen dun gen bis zur Vorlage eines Zahlungsbelegs im neuen Geschäftsjahr warten kann. ARBEITSAUFTRÄGE Begründen Sie die Notwendigkeit der Erfassung zum 31. Dezember. Stellen Sie den Unterschied dieses Falls zu den Posten der Rechnungsabgrenzung heraus. Sonstige Verbindlichkeiten Vielfach liegen am Bilanzstichtag Aufwendungen vor, für die noch keine Zahlungen vor genommen wurden. Um eine periodengerechte Erfolgsermittlung sicherzustellen, muss der Aufwand am Bilanzstichtag für das alte Geschäftsjahr erfasst werden. Dies geschieht im Rah men der vorbereitenden Abschlussbuchungen. Beispiel Am 1. September wurde ein Darlehen aufgenommen, für das am 31. August des folgenden Geschäftsjahres 600,00 EUR Zinsen zu zahlen sind. Bis zum 31. Dezember (Bilanzstichtag) sind 200,00 EUR Zinsaufwendungen entstanden, die in der Gewinn- und Verlustrechnung des alten Geschäftsjahres zu berücksichtigen sind. Bis zum Tag der Zahlung sind die noch offen stehenden Ausgaben als Sonstige Verbindlichkeiten auszuweisen.

15 228 Buchungen zum Jahresabschluss altes Geschäftsjahr 31. Dezember.. BIlanzstichtag neues Geschäftsjahr Aufwand im alten Jahr 200,00 EUR Aufwand im neuen Geschäftsjahr 400,00 EUR Buchungen im alten Geschäftsjahr : vorbereitende Abschlussbuchung 7510 Zinsaufwendungen 200,00 an 4890 Übrige sonstige Verbindlichkeiten 200, : Abschlussbuchungen 8020 Gewinn und Verlust 200,00 an 7510 Zinsaufwendungen 200, Übrige sonstige Verbindlichkeiten 200,00 an 8010 SBK 200,00 Buchungen im neuen Geschäftsjahr : Eröffnung 8000 EBK 200,00 an 4890 Übrige sonstige Verbindlichkeiten 200, : Zahlung durch Banküberweisung 4890 Übrige sonstige Verbindlichkeiten 200, Zinsaufwendungen 400,00 an 2800 Bank 600,00 Sonstige Forderungen Erträge des abzuschließenden Geschäftsjahres, die noch nicht vereinnahmt wurden, müs sen wegen der periodengerechten Erfolgsermittlung des abgelaufenen Geschäftsjahres erfasst werden. Dies geschiet durch eine vorbereitende Abschlussbuchung. Beispiel Für ein Darlehen über ,00 EUR, das die RAND OHG einem Kunden am 31. Juli gewährt hat, sind die Zinsen (9 %) jeweils jährlich nachträglich zu zahlen. Die Zahlung der Zin sen erfolgt also am 1. August des folgenden Jahres durch Banküberweisung. altes Geschäftsjahr 31. Dezember.. BIlanzstichtag neues Geschäftsjahr Ertrag im alten Jahr 1 500,00 EUR Ertrag im neuen Geschäftsjahr 2 100,00 EUR Buchungen im alten Geschäftsjahr : vorbereitende Abschlussbuchung 2690 Übrige sonstige Forderungen 1 500,00 an 5710 Zinserträge 1 500, : Abschlussbuchungen 5710 Zinserträge 1 500,00 an 8020 Gewinn und Verlust 1 500, SBK 1 500,00 an 2890 Übrige sonstige Forderungen 1 500,00 Buchungen im neuen Geschäftsjahr : Eröffnung 2690 Übrige sonstige Forderungen 1 500,00 an 8000 EBK 1 500, : Banküberweisung der Zinsen 2800 Bank 3 600,00 an 2890 Übrige sonstige Forderungen 1 500,00 an 5710 Zinserträge 2 100,00

16 Sonstige Verbindlichkeiten und Sonstige Forderungen 229 Wesentlicher Unterschied der sonstigen Forderungen und sonstigen Verbindlichkeiten zu den Posten der Rechnungsabgrenzung besteht in der Auswirkung auf die Liquidität in der Zukunft. In den Fällen der Posten der Rechnungsabgrenzung trat die Liquiditätsänderung durch Einnahmen oder Ausgaben im alten Jahr ein. In den Fällen der sonstigen Forderungen und sonstigen Verbindlichkeiten tritt diese Liquiditätsänderung erst im folgenden Jahr ein: altes Jahr neues Jahr Ausweis in der Bilanz Ausgabe Aufwand Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA) Einnahme Ertrag Passive Rechnungsabgrenzung (PRA) Aufwand Ausgabe Sonstige Verbindlichkeiten Ertrag Einnahme Sonstige Forderungen Beide dienen der zeitlichen Rechnungsabgrenzung der Aufwendungen und Erträge und der periodengerechten Erfolgsermittlung. Aufwendungen und Erträge werden den Zeiträumen zugeordnet, die sie wirtschaftlich ver ursacht haben. Zusammenfassung: Sonstige Verbindlichkeiten und Sonstige Forderungen Sonstige Verbindlichkeiten Am Bilanzstichtag noch nicht erfolgte Ausgaben für einen genauen feststehenden Aufwand des abgelaufenen Geschäftsjahres Geldverbindlichkeiten, die nach dem Bilanzstichtag zu Ausgaben führen Sonstige Forderungen Am Bilanzstichtag noch nicht erfolgte Einnahmen für einen Ertrag aus dem abgelaufenen Geschäftsjahr Geldforderungen, die nach dem Bilanzstichtag zu Einnahmen führen 1. Für ein Darlehen über ,00 EUR, das einem Kunden gewährt wurde, sind 8 % Zin sen vertragsgemäß halbjährlich nachträglich zu zahlen, und zwar am 30. April und 31. Oktober. Wie ist zu buchen a) am 31. Dezember (Bilanzstichtag), b) zum 1. Januar bei Eröffnung der Konten, c) am 30. April bei Banküberweisung der Zinsen durch den Kunden? 2. Beim Jahresabschluss wurde festgestellt, dass die Dezembermiete in Höhe von 850,00 EUR für einen gemieteten Lagerraum versehentlich noch nicht bezahlt worden ist. a) Welche Buchung ist am 31. Dezember vorzunehmen? b) Wie ist zu buchen, wenn am 2. Januar die rückständige Dezembermiete zusammen mit der Januarmiete durch die Bank überwiesen wird?