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1 Leseprobe zum Download Eisenhans / fotolia.com Sven Vietense / fotlia.com Picture-Factory / fotolia.com Liebe Besucherinnen und Besucher unserer Homepage, tagtäglich müssen Sie wichtige Entscheidungen treffen, Mitarter führen oder sich technischen Herausforderungen stellen. Dazu brauchen Sie verlässliche Informationen, direkt einsetzbare Artshilfen und Tipps aus der Praxis. Es ist unser Ziel, Ihnen genau das zu liefern. Dafür steht seit mehr als 25 Jahren die FORUM VERLAG HERKERT GMBH. Zusammen mit Fachexperten und Praktikern entwickeln wir unser Portfolio ständig weiter, basierend auf Ihren speziellen Bedürfnissen. Überzeugen Sie sich selbst von der Aktualität und vom hohen Praxisnutzen unseres Angebots. Falls Sie noch nähere Informationen wünschen oder gleich über die Homepage bestellen möchten, klicken Sie einfach auf den Button In den Warenkorb oder wenden sich bitte direkt an: FORUM VERLAG HERKERT GMBH Mandichostr Merching Telefon: / Telefax: / service@forum-verlag.com Alle Rechte vorbehalten. Ausdruck, datentechnische Vervielfältigung (auch auszugsweise) oder Veränderung bedürfen der schriftlichen Zustimmung des Verlages.

2 4.2.1 Seite 30 Nimmt der Artnehmer hingegen an der geschäftlich veranlassten Bewirtung durch einen Dritten oder an einem Artsessen eines Dritten teil, fehlt es in aller Regel an einer durch den Artgeber zur Verfügung gestellten Mahlzeit; in diesem Fall sind die Verpflegungspauschalen nicht zu kürzen. Praxisspiel 14: Der Mitarter einer deutschen Gesellschaft nimmt an einer Vertriebsveranstaltung im Betriebssitz der italienischen Tochtergesellschaft teil (separate Firmierung). Die italienische Gesellschaft trägt sämtliche Kosten der Vertriebsveranstaltung (so z. B. Hotel, Essen etc.). Die Verpflegungspauschalen des Artnehmers der deutschen Gesellschaft sind nicht zu kürzen, weil die Mahlzeiten nicht auf Veranlassung seines Artgebers, sondern eines Dritten (der italienischen Tochtergesellschaft) zur Verfügung gestellt werden. Abwandlung: Die italienische Tochtergesellschaft belastet der deutschen Gesellschaft die Kosten für den Artnehmer weiter. In diesem Fall ist davon auszugehen, dass die dem Artnehmer gestellten Mahlzeiten auf Veranlassung des Artgebers erfolgen, was zur gesetzlich vorgeschriebenen Kürzung der Verpflegungspauschalen führt. Da die im Rahmen einer herkömmlichen Betriebsveranstaltung (R 19.5 LStR) abgegebenen Mahlzeiten in aller Regel durch den Artgeber veranlasst sind, gelten für den Sonderfall, dass die Betriebsveranstaltung mit einer beruflichen Aus- 01/17

3 Seite wärtstätigkeit verknüpft ist, die Grundsätze zu den gemischt veranlassten Reisen entsprechend (vgl. dazu Kap ). Die durch eine zusätzlich zur Betriebsveranstaltung veranlasste berufliche Auswärtstätigkeit entstehenden Fahrt- und Übernachtungskosten sowie sind Reisekosten und können als Werbungskosten berücksichtigt oder in entsprechender Höhe als steuerfreier Artgeberersatz erstattet werden. Die dem Artgeber unmittelbar durch die Betriebsveranstaltung entstehenden Fahrt- und Übernachtungskosten sowie sind nach den für Betriebsveranstaltungen geltenden allgemeinen Grundsätzen steuerlich zu beurteilen. Beachte: Damit fallen die unmittelbar durch die Betriebsveranstaltung entstehenden Fahrt- und Übernachtungskosten mit in die Aufwendungen der im Rahmen der Betriebsveranstaltung zu prüfenden Freigrenze in Höhe von 110,00 Euro je Artnehmer. Die Kürzung der Verpflegungspauschalen unterbleibt insoweit, als Mahlzeiten vom Artgeber zur Verfügung gestellt werden, deren Preis 60,00 Euro übersteigt und die daher individuell zu versteuern sind. Hat der Artnehmer für die Mahlzeit ein Entgelt entrichtet, wird dieses Entgelt auf den Kürzungsbetrag angerechnet. Es kommt insoweit auf das tatsächlich entrichtete Entgelt an, nicht aber darauf, ob das Entgelt dem tatsächlichen Wert der Mahlzeit entsprochen oder der Artnehmer die Mahlzeit verbilligt erhalten hat. 01/17

4 4.2.1 Seite Ermittlung der Pauschalen gemischt veranlassten Veranstaltungen mit Mahlzeitengestellung Bei gemischt veranlassten Reisen sind die entstehenden Kosten grundsätzlich in einen beruflich veranlassten Anteil und einen den Kosten der Lebensführung zuzurechnenden Anteil aufzuteilen (vgl. BFH-Urteil vom , VI R 32/03, BStBl. II 2006, S. 30; vgl. dazu auch Kap ). Dies gilt auch für die entstehenden. Stellt der Artgeber im Rahmen einer gemischt veranlassten Reise Mahlzeiten zur Verfügung, ist die gesetzlich vorgeschriebene Kürzung der Verpflegungspauschalen erst nach der Ermittlung des beruflich veranlassten Teils der Verpflegungspauschalen vorzunehmen. Praxisspiel 15: Der Artnehmer A nimmt an einer einwöchigen vom Artgeber organisierten und finanzierten Reise im Inland teil. Das Programm sieht morgens eine Fortbildungsmaßnahme vor, der Nachmittag steht für touristische Aktivitäten zur Verfügung. Frühstück und Abendessen sind inklusive (Halbpension). Fahrt- und Übernachtungskosten sind unstreitig zu 50 % als Werbungskosten zu berücksichtigen. Folgende Auswirkungen ergeben sich durch die gemischte Veranlassung der Reise ( einer angemessenen Quote von 50 %) auf die steuerliche Berücksichtigung des Verpflegungsmehraufwands: Die sind wie die übrigen Reisekosten nur zu 50 % beruflich veranlasst. 01/17

5 Seite Anreisetag: (12,00 50 % =) 6,00 Euro 6,00 Euro Kürzung Abendessen: 9,60 Euro = für den Anreisetag: 0,00 Euro 0,00 Euro 5 Zwischentage: (5 24,00 50 % =) 60,00 Euro Kürzung pro Tag: (für alle 5 Tage) (4,80 + 9,60 =) 72,00 Euro = für die Zwischentage: 0,00 Euro 0,00 Euro Abreisetag: (12,00 50 % =) 6,00 Euro Kürzung Frühstück: 4,80 Euro = für den Abreisetag: 1,20 Euro 1,20 Euro gesamte Verpflegungspauschale: 1,20 Euro Vgl. auch Prüfschema zur Kürzung der Verpflegungspauschalen ab in Kap /18

6 4.2.1 Seite Pauschalbesteuerungsmöglichkeit üblichen Mahlzeiten Nach 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1a EStG besteht Mahlzeiten die Möglichkeit der Pauschalversteuerung in Höhe von 25 %, wenn diese dem Artnehmer von seinem Artgeber oder auf dessen Veranlassung von einem Dritten während einer auswärtigen Tätigkeit unentgeltlich oder verbilligt zur Verfügung gestellt werden und deren Besteuerung nicht nach 8 Abs. 2 Satz 9 EStG unterbleibt. Die Pauschalbesteuerung kommt demnach in Betracht, wenn der Artnehmer ohne Übernachtung weniger als acht Stunden bzw. genau acht Stunden auswärts tätig ist, der Artgeber die Abwesenheitszeiten nicht überwacht bzw. nicht kennt oder die Dreimonatsfrist nach 9 Abs. 4a Satz 6 EStG abgelaufen ist. Praxisspiel 16: Artnehmer A nimmt an einer eintägigen auswärtigen Seminarveranstaltung teil. Der Artgeber hat für die teilnehmenden Artnehmer neben dem Seminar auch ein Mittagessen gebucht und bezahlt. Der Artgeber besteuert das Mittagessen nach 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1a EStG pauschal mit 25 %, weil er keine Aufzeichnungen über die Abwesenheitszeiten der Artnehmer führt. 07/18

7 Seite Voraussetzung ist, dass es sich um eine übliche Mahlzeit handelt, die nach 8 Abs. 2 Satz 8 EStG mit dem Sachbezugswert anzusetzen ist. Nicht nach 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1a EStG pauschal besteuerbar sind somit sog. Belohnungsessen mit einem Preis von mehr als 60,00 Euro. Die Pauschalierungsmöglichkeit greift auch nicht für Mahlzeiten, die überwiegend im eigenbetrieblichen Interesse des Artgebers abgegeben werden, z. B. sog. Artsessen oder Beteiligung von Artnehmern an einer geschäftlich veranlassten Bewirtung, da insoweit kein steuerpflichtiger Artslohn vorliegt. Die Pauschalierungsmöglichkeit nach 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1a EStG gilt zudem nicht für die Gestellung von Mahlzeiten am Ort der ersten Tätigkeitsstätte im Rahmen einer doppelten Haushaltsführung; hier kommt allerdings eine Pauschalierung nach 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG in Betracht. 01/17

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