Weltweit engagiert. Patrick Pohlit, Hamburg 04. Juli 2014

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1 Weltweit engagiert Geschäftspraxis in Russland -Steuern, Rechnungslegung und Controlling Vertragsgestaltung zwischen Mutter- und Tochtergesellschaft Aspekte der Gewinnsteuer und Umsatzsteuer Patrick Pohlit, Hamburg 04. Juli

2 Ausgangssituation GmbH OOO 2

3 Inhalt I Finanzierung II Betriebsausgabenabzug- cost allocation III Betriebsstätten IV Umsatzsteuer 3

4 Inhalt I Finanzierung 4

5 Finanzierungsoptionen im Überblick Fremdkapitalfinanzierung Gesellschafterdarlehen Bankdarlehen Sonderformen: Leasing Agentur- bzw. Komissionärsverträge Eigenkapitafinanzierung Einlagen in das Stammkapital Gesellschafterzuschüsse sonstige unentgeltliche Zuwendung 5

6 Schuldzinsenabzug Deutsche Holding Darlehen Zinsaufwendungen Russische Tochtergesellschaft Keine Quellensteuer auf Zinseinkünfte aufgrund von DBA D/R (Art. 11) Zinsen / Tilgung Zu beachten: Gesetzliche Angemessenheitsgrenze (0,8 und 1,8) Kapitalisierungsregel: Fremdkapital / Eigenkapital = 3 / 1 Nicht abziehbarer Teil als Dividende steuerbar 6 6

7 Back-to-Back Finanzierung GmbH Anteile >20% OOO Darlehen Bürgschaft Bank (keine verbundene Person) Differenz zw. berechneten und maximal abzugsfähigen Zinsen wird im vorliegenden Fall nicht in Dividenden umqualifiziert und daher nicht an der Quelle besteuert 7

8 Thin Capitalization Schwestergesellschaften Schwestergesellschaften > 20 % Muttergesellschaft Schwestergesellschaft Quellensteuer auf Zinsen gemäß DBA > 20 % 0 % Darlehen Beteiligung Darlehen Tochtergesellschaft Form über Inhalt: russische Thin-Cap-Vorschriften grundsätzlich nicht auf Darlehen ausländischer Schwestergesellschaften anwendbar Grenze: Rechtlicher Gestaltungsmissbrauch 8

9 Inhalt II Betriebsausgabenabzug- cost allocation 9

10 Betriebsausgaben Art. 252 StGB RF allgemeine Voraussetzungen für BA die Ausgaben müssen gerechtfertigt und wirtschaftlich begründet sein; die Ausgaben müssen ordnungsgemäß dokumentiert sein; die Ausgaben müssen zugunsten unternehmerischer Aktivitäten getätigt werden, welche auf Gewinnerzielung gerichtet sind Sehr formelle Voraussetzungen Empfängernutzen muss transparent und plausibel sein Probl. Cost allocation/ indirekte Leistungsverrechnung Konzernumlagen für IT, Call Center und mittelbare Kosten bei der Mutter Bisher keine gesetzliche Regelung, keine Bezugnahme auf OECD Standards trotz neuem TP-Gesetz 10

11 BAT - British American Tobacco BAT - Jawa B.A.T. Investments Limited Beratung, Nebentätigkeit ZАО MUMNT Beratung, finanzielle Risiken (Risikomanagement), Besteuerung BAT - SPB BAT STF Erbringung von Dienstleistungen auf Grundlage eines Vertrages De-facto Erbringung von Dienstleistungen (nach Auffassung des Gerichts) 11

12 Сейчас не удается отобразить рисунок. Weiterbelastung von Kosten nach Russland OECD Cost Contribution Arrangement British American Tobacco Kostenverteilung je nach Gewinn einzelner Konzerngesellschaften ist unzulässig ZAO Runa Der Auftragnehmer darf nur die Kosten als Aufwendungen steuerlich geltend machen, die ihm zuzuordnen sind. Andere Kosten sind dem Auftraggeber, in dessen Interesse diese verursacht wurden, stets weiter zu verrechnen 12

13 Strafbarkeit bei fiktiven Leistungsbeziehungen Tochtergesellschaft (100% Bet.) GmbH Fiktive Dienstleistung Kosten und Konzernumlage? OOO Mittelabfluss 13

14 Inhalt III Betriebsstätten 14

15 Berlin Chemie (Betriebsstätte) Russische Repräsentanz Berlin Chemie GmbH Vorbereitendeund Vorbereitendeund Hilfstätigkeiten Hilfstätigkeit ZAO Berlin-Pharma Hilfstätigkeiten zugunsten Dritter der Repräsentanz von der Steuerbehörde nicht nachgewiesen 15

16 Inhalt IV Umsatzsteuer 16

17 Ort der Leistung (Leistungskatalog) Bei einzelnen Werk- und Dienstleistungen richtet sich der Ort der Leistung nicht nach dem Sitz des leistenden Unternehmens, sondern nach dem Sitz des Leistungsempfängers. Unter anderem handelt es sich hierbei um folgende Leistungen: Beratung (einschließlich Rechtsberatung) Buchführung technische Planung, Projektierung und Engineering Datenauswertung Werbung Überlassung von Nutzungsrechten an Marken, Patenten und sonstigen IP-Objekten Überlassung von Mobiliar zur Nutzung mit Ausnahme von Fahrzeugen 17

18 Dienstleistungsverträge Vermittlung von Geschäften GmbH Geschäftsbesorgungsvertrag Dienstleistungsvertrag OOO 18

19 Fesco (Betriebsstätte) Management und Verwaltung Container Fesco Ltd. Zypern Agenturvertrag OOO Fesco Prinzipal Agent Container 19

20 Montage-Betriebsstätte GmbH Lieferung OOO Engineering AG + Ort der lokalen Leistung (Bauausführung/ Montage/ Überwachung) Subunternehmer 20

21 Steueragent- Mutter und Tochter 21

22 Wir und die Castellers de Barcelona Die Menschentürme sind wie wir: Jeder Einzelne zählt im Miteinander und bei der Beratung unserer Mandanten. 22

23 Ihr Ansprechpartner Bild Patrick Pohlit Rödl & Partner Business Center LeFort Elektrosawodskaja ul. 27, Gebäude Moskau / Russland Telefon +7 (495) Telefax +7 (495) patrick.pohlit@roedl.pro Jeder Einzelne zählt bei den Castellers und bei uns. Menschentürme symbolisieren in einzigartiger Weise die Unternehmenskultur von Rödl & Partner. Sie verkörpern unsere Philosophie von Zusammenhalt, Gleichgewicht, Mut und Mannschaftsgeist. Sie veranschaulichen das Wachstum aus eigener Kraft, das Rödl & Partner zu dem gemacht hat, was es heute ist. Força, Equilibri, Valor i Seny (Kraft, Balance, Mut und Verstand) ist der katalanische Wahlspruch aller Castellers und beschreibt deren Grundwerte sehr pointiert. Das gefällt uns und entspricht unserer Mentalität. Deshalb ist Rödl & Partner eine Kooperation mit Repräsentanten dieser langen Tradition der Menschentürme, den Castellers de Barcelona, im Mai 2011 eingegangen. Der Verein aus Barcelona verkörpert neben vielen anderen dieses immaterielle Kulturerbe. 23

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