Sebastian Binder. Möglichkeiten der Bilanzpolitik. in der Handels- und Steuerbilanz

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1 Sebastian Binder Möglichkeiten der Bilanzpolitik in der Handels- und Steuerbilanz Eigenständige Gestaltung, zielgerichteter Mitteleinsatz, Umsetzung mit Zwei-Kreis-Systemen Verlag Dr. Kovac Hamburg 2014

2 V Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis XIII XV XIX 1 Einleitung Problemstellung Zielsetzung Aufbau 10 2 Grundlagen der Bilanzpolitik in der Handels- und Steuerbilanz Überblick über mögliche Ziele und Strategien der Bilanzpolitik in der Handels- und Steuerbilanz Ziele und Strategien bei Aufstellung der Handelsbilanz Aus der Zahlungsbemessungsfunktion abgeleitete Ziele Aus der Informationsfunktion abgeleitete Ziele Glättung des Ergebnisses Beeinflussung der ausgewiesenen Vermögens-, Finanz- und Ertragslage Inanspruchnahme größenabhängiger Erleichterungen Ziele und Strategien bei Aufstellung der Steuerbilanz Möglichkeiten zur Verringerung der Steuerbelastung Strategien der Steuerbilanzpolitik Überblick über die Instrumente der Bilanzpolitik und ihre entscheidungsrelevanten Eigenschaften Möglichkeiten zur Kategorisierung der Instrumente der Bilanzpolitik 28

3 VI Entscheidungsrelevante Eigenschaften des bilanzpolitischen Instrumentariums Wirkung Dimensionen der Wirkung Ermittlung der Wirkungsrichtung auf die betrachteten Kennzahlen Umsatzrentabilität, Cashflow-Rate, dynamischer Verschuldungsgrad und Gesamtkapitalumschlag Wirtschaftliche Eigenkapitalquote Anlagendeckung Erkennbarkeit Flexibilität Einfluss ausgewählter Regelungen auf die Bilanzpolitik in der Handels- und Steuerbilanz Eigenständige Handels- und Steuerbilanzpolitik unter Berücksichtigung des Maßgeblichkeitsprinzips in 5 Abs. 1 EStG Vorliegen eines handelsrechtlichen Wahlrechts Vorliegen eines steuerrechtlichen Wahlrechts Vorliegen von Ermessensspielräumen Latente Steuern nach 274 HGB Ursachen latenter Steuern Einfluss latenter Steuern auf die Wirkungsrichtung der betrachteten Instrumente Auswirkungen auf den Jahresüberschuss Auswirkungen auf die betrachteten Kennzahlen Erkennbarkeit der ausgeübten Instrumente aufgrund der Erläuterungspflichten zu latenten Steuern Grenzen der Flexibilität Ansatz- und Bewertungsstetigkeit Grenzen bei der Ausübung steuerrechtlicher Wahlrechte... 70

4 Möglichkeiten zur Änderung geprüfter und beim Finanzamt eingereichter Bilanzen Auswirkungen des Beschlusses des GrS des BFH vom zur Aufgabe des subjektiven Fehlerbegriffs 72 3 Materielle Instrumente der Bilanzpolitik in der Handels- und Steuerbilanz Vorgehensweise bei der Analyse materieller Instrumente Anlage- und Umlaufvermögen Ansatz Abgrenzung von Anlage- und Umlaufvermögen Sachliche Zuordnung von Vermögensgegenständen Ansatzwahlrecht für selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Bewertung Bestimmung der Anschaffungskosten Bestimmung der Nebenkosten und Abgrenzung von den Herstellungskosten bei immateriellen Vermögensgegenständen Wahlrechte zur Behandlung von Tausch Vorgängen und Einbeziehung von Fremdkapitalkosten Eigenschaften der Instrumente im Zusammenhang mit der Bestimmung der Anschaffungskosten Bestimmung der Herstellungskosten Bestimmung der Herstellungskostenbestandteile Ermessensspielräume bei Ermittlung der Herstellungskosten Abgrenzung von Forschungs- und Entwicklungskosten Abgrenzung von Erhaltungsaufwand und Herstellungskosten 114 VII

5 VIII Eigenschaften der Instrumente im Zusammenhang mit der Bestimmung der Herstellungskosten Steuerliche Rücklagen und Abzüge von den Anschaffungsoder Herstellungskosten Übertragung von stillen Reserven nach 6b EStG Ersatzbeschaffung nach R 6.6 EStR Investitionsabzugsbetrag nach 7g EStG Eigenschaften steuerlicher Rücklagen und Abzüge Behandlung von Zulagen und Zuschüssen Bewertungsvereinfachungsverfahren Festwertmethode und Gruppenbewertung Fifo- und Lifo-Methode Eigenschaften der Bewertungsvereinfachungsverfahren Bildung von Bewertungseinheiten Saldierung von Vorräten und erhaltenen Anzahlungen Planmäßige Abschreibung von abnutzbaren Vermögensgegenständen des Anlagevermögens Abschreibungsmethode Nutzungsdauer Bestimmung der Nutzungsdauer und Abschreibung im Zugangsjahr Unterschiedliche Nutzungsdauern in Handels- und Steuerbilanz Behandlung geringwertiger Wirtschaftsgüter Eigenschaften der Instrumente bei Festlegung der Nutzungsdauer Anwendung des Komponentenansatzes 168

6 Steuerrechtliche Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen Außerplanmäßige Abwertungen und Wertaufholung Bestimmung des beizulegenden Werts und des niedrigeren Teilwerts Abgrenzung dauernde und nicht dauernde Wertminderung Möglichkeiten zur Ausübung der Wahlrechte zur Vornahme von Teilwertabschreibungen und AfaA Vornahme von Pauschalwertberichtigungen Wertaufholung bei einem Geschäfts- oder Firmenwert Eigenschaften der Wahlrechte und Ermessensspielräume bei Vornahme außerplanmäßiger Abwertungen Rückstellungen und Verbindlichkeiten Ansatz Ermessensspielräume beim Ansatz von Verbindlichkeitsrückstellungen Beurteilung, ob eine Instandhaltung vor dem Bilanzstichtag geboten war Wahlrechte beim Ansatz von Pensionsrückstellungen und steuerbilanzielle Wahlrechte beim Ansatz sonstiger Rückstellungen Steuerrechtliche Ansatzverbote Eigenschaften der Instrumente beim Ansatz von Rückstellungen Bewertung Bestimmung des nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen, nominellen Erfüllungsbetrages Bestimmung des Stichtagswerts 210 IX

7 X Berücksichtigung zukünftiger Preis- und Kostensteigerungen Besonderheiten bei der Bestimmung des Erfüllungsbetrags von Pensionsrückstellungen Eigenschaften der Instrumente bei der Bestimmung des nominellen Erfullungsbetrags Bestimmung der Laufzeit und Durchführung der Abzinsung Maßgeblichkeit niedriger handelsrechtlicher Werte Zuschreibungen bei Rückstellungen und Verbindlichkeiten in fremder Währung Rechnungsabgrenzung und latente Steuern Latente Steuern nach 274 HGB Rückstellungen für passive latente Steuern nach 249 HGB Behandlung eines Disagios Tabellen und Leitlinien für eine zielgerichtete Auswahl der Instrumente Zielgerichteter Einsatz der behandelten Instrumente Anlage- und Umlaufvermögen Instrumente mit Wirkung in beiden Bilanzen Instrumente, die ausschließlich in der Handelsbilanz zur Verfugung stehen Instrumente, die in Handels- und Steuerbilanz unabhängig voneinander ausgeübt werden können Instrumente, die ausschließlich in der Steuerbilanz zur Verfügung stehen Rückstellungen und Verbindlichkeiten Instrumente mit Wirkung in beiden Bilanzen Instrumente, die ausschließlich in der Handelsbilanz zur Verfugung stehen 252

8 Instrumente, die ausschließlich in der Steuerbilanz zur Verfügung stehen Rechnungsabgrenzung und latente Steuern Einbindung der Bilanzpolitik in den Erstellungsprozess von Handels- und Steuerbilanz Vorüberlegungen und Vorgehensweise Einbindung der Bilanzpolitik im Vorfeld der Jahresabschlusserstellung Berücksichtigung der organisatorischen Abhängigkeiten der Bilanzpolitik Ermittlung der Nachweise für den Einsatz nachweisgebundener Instrumente Festlegung des Umgangs mit umstrittenen Instrumenten Ausübung von Instrumenten mit eingeschränkter Analogieflexibilität und Reversibilität Beschleunigung der Jahresabschlusserstellung durch standardisierte Bilanzierungsprozesse Nutzung der periodenübergreifenden ergebnisglättenden Wirkung bestimmter Instrumente Bilanzpolitik bei der Jahresabschlusserstellung Berücksichtigung von Abhängigkeiten bei der Jahresabschlusserstellung Vorgehensweise unter Berücksichtigung der Flexibilität der Instrumente Umsetzung einer eigenständigen Handels- und Steuerbilanzpolitik mit Zwei-Kreis-Systemen Tax Accounting, integrierte Steuerbuchhaltung und Zwei-Kreis-Systeme Möglichkeiten zur Umsetzung von Zwei-Kreis-Systemen Möglicher Arbeitsaufwand und dessen Bewältigung mit Zwei-Kreis-Systemen 280 XI

9 XII Betrachteter Arbeitsaufwand bei einer abweichenden Gestaltung von Handels- und Steuerbilanz Ermittlung und buchhalterische Abbildung von Wertdifferenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz Anlagevermögen Umlaufvermögen Schnittstellen zur betrieblichen Kostenrechnung Rückstellungen und Verbindlichkeiten Rechnungsabgrenzung Ermittlung latenter Steuern Erfüllung von Aufzeichnungs- und Erläuterungspflichten Erläuterungen zu latenten Steuern nach 285 Nr. 29 HGB Steuerliches Verzeichnis Elektronische Übermittlung an Bundesanzeiger und Finanzverwaltung Zusammenfassung 301 Literaturverzeichnis 307 Verzeichnis der Rechtsquellen und der sonstigen Quellen 335