Inhaltsverzeichnis. Inhaltsverzeichnis 7. Abkürzungsverzeichnis 12 Literaturverzeichnis 14 Materialverzeichnis 17

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1 Inhaltsverzeichnis 7 Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis 12 Literaturverzeichnis 14 Materialverzeichnis 17 I. Die wirtschaftliche Doppelbelastung 19 A. Gewinn-und Einkommenssteuer 19 B. Kapital-und Vermögenssteuer 19 C. Wirkung der wirtschaftlichen Doppelbelastung 19 D. Die Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung Im Privatvermögen Im Geschäftsvermögen 22 II. Das Teilbesteuerungsverfahren bei der direkten Bundessteuer für Beteiligungen im Privatvermögen 23 A. Gesetzliche Grundlagen 23 B. Qualifizierte Beteiligungen Mindestbeteiligungsquote Zusammenrechnung der Beteiligungsquoten 24 a) Beteiligungen von Ehegatten und eingetragenen Partnerschaften 24 b) Beteiligungen der Kinder 24 c) Erbengemeinschaften 24 d) Indirekt gehaltene Beteiligungen über eine juristische Person oder kollektive Kapitalanlage 24 e) Beteiligungen im Privat- und im Geschäftsvermögen Zeitpunkt für die Bestimmung der Mindestbeteiligungsquote C. Subjektive Voraussetzungen 25 D. Objektive Voraussetzungen Quelle des massgebenden Ertrages Begriff der Beteiligungsrechte Begriff der Gewinnausschüttung Sitz der Kapitalgesellschaften 27 im Kanton Zürich 27 F. Zusammenfassung des Teilbesteuerungsverfahrens für Beteiligungen im Privatvermögen 31 III. Das Teilbesteuerungsverfahren bei der direkten Bundessteuer für Beteiligungen im Geschäftsvermögen 32 A. Gesetzliche Grundlagen 32 B. Qualifizierte Beteiligungen 33 Chappuis, Dominique Daniel Die steuerliche Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung 2010 digitalisiert durch: IDS Luzern

2 8 Inhaltsverzeichnis 1. Mindestbeteiligungsquote Zusammenrechnung der Beteiligungsquoten 33 a) Beteiligungen von Ehegatten und eingetragenen Partnerschaften 33 b) Beteiligungen der Kinder 33 c) Personengesellschaften 33 d) Indirekt gehaltene Beteiligungen über eine juristische Person oder kollektive Kapitalanlage 33 e) Beteiligungen im Privat- und im Geschäftsvermögen Zeitpunkt für die Bestimmung der Mindestbeteiligungsquote C. Subjektive Voraussetzungen 34 D. Objektive Voraussetzungen Quelle des massgebenden Ertrages Begriff der Beteiligungsrechte Begriff der Gewinnausschüttung Begriff des Veräusserungsgewinnes Sitz der Kapitalgesellschaften 37 im Kanton Zürich 37 F. Zusammenfassung des Teilbesteuerungsverfahrens für Beteiligungen im Geschäftsvermögen 43 IV. Die Beteiligungsrechte im gewillkürten Geschäftsvermögen. 44 A. Einleitung 44 B. Definitionen Erwerb von Beteiligungsrechten Einkommenssteuerwert von Beteiligungsrechten 44 C. Erklärung von Beteiligungsrechten zum gewillkürten Geschäftsvermögen Deklaration in der Steuererklärung Deklaration der bestehenden Beteiligungsrechte Übertragung von Beteiligungsrechten durch Erbschaft oder Schenkung Senkung der Beteiligungsquote unter 20% 45 D. Besteuerung von Beteiligungsrechten im gewillkürten Geschäftsvermögen 45 E. Zusammenfassung der Beteiligungsrechte im gewillkürten Geschäftsvermögen 46 V. Die Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung in den Kantonen 47 A. Die Regelungen im Steuerharmonisierungsgesetz 47 B. Die gesetzlichen Grundlagen in den Kantonen 47

3 Inhaltsverzeichnis 9 1. Kanton Aargau Kanton Appenzell-Ausserrhoden Kanton Appenzell-Innerrhoden Kanton Basel-Landschaft Kanton Basel-Stadt Kanton Bern Kanton Freiburg Kanton Genf Kanton Glarus Kanton Graubünden Kanton Jura Kanton Luzern Kanton Neuenburg Kanton Nidwaiden Kanton Obwalden Kanton St. Gallen Kanton Schaffhausen Kanton Schwyz Kanton Solothurn Kanton Tessin Kanton Thurgau Kanton Uri Kanton Waadt Kanton Wallis Kanton Zug Kanton Zürich 65 C. Rechtsprechung des Bundesgerichtes vom 25. September Einleitung Umsetzung der Rechtsprechung in den Kantonen 67 D. Interkantonale Fragen Einleitung Grundsätze bei der interkantonalen Steuerausscheidung 69 a) Einkünfte aus Beteiligungen im Privatvermögen 69 b) Einkünfte aus Beteiligungen im Geschäftsvermögen 70 VI. Die Umsetzung des Teilsatzverfahrens im Kanton Zürich A. Gesetzliche Grundlagen 71 B. Qualifizierte Beteiligungen Mindestbeteiligungsquote Zusammenrechnung der Beteiligungsquoten 71 a) Beteiligungen von Ehegatten und eingetragenen Partnerschaften 71 b) Beteiligungen der Kinder 72

4 10 Inhaltsverzeichnis c) Erbengemeinschaften 72 d) Einfache Gesellschaften, Kollektiv- und Kommanditgesellschaften Zeitpunkt für die Bestimmung der Mindestbeteiligungsquote C. Gewinnausschüttungen Quelle des massgebenden Ertrages Begriff der Gewinnausschüttung Sitz der Kapitalgesellschaften 73 D. Interkantonale Fragen 73 im Kanton Zürich 73 F. Berechnungsbeispiele Teilsatzverfahren 76 G. Zusammenfassung des Teilsatzverfahrens 79 VII. Sonstige Themen 80 A. Tantiemen 80 B. Einsatz persönlicher Holdinggesellschaften 80 VIII. Spannungsfeld zwischen Salär und Dividende 81 A. Einleitung 81 B. Entscheid des Bundesgerichtes vom 5. Juni C. Berechnungsbeispiel 81 D. «Angemessener» Lohn unter steuerlichen Gesichtspunkten 83 E. Ganzheitliche Betrachtung der Dividendenpolitik 83 F. Umqualifikation und Durchführung eines Nachsteuerverfahrens G.Vorbescheid 84 IX. Fallbeispiele 89 A. Auflösung von Rückstellungen (Wertberichtigungen) auf Beteiligungen 89 B. Zusammenrechnung der Beteiligungsquote 90 C. Kapitalerhöhung und Geschäftsvermögen 91 D. Abtretung eines Vermögenswertes über seinem Verkehrswert E. Kapitalentnahme 94 F. Verdeckte Gewinnausschüttung 95 G. Genossenschaft ohne Anteilscheinkapital 98 H. Interkantonale Steuerausscheidung 99 X. Weisung des kantonalen Steueramtes Zürich über die Besteuerung von Gewinnausschüttungen aus qualifizierten Beteiligungen (Teilsatzverfahren) 107 A. Gesetzliche Grundlagen 107 B. Umsetzung in der Praxis 108 C. Ertrag aus qualifizierten Beteiligungen 108

5 Inhaltsverzeichnis 11 D. Verrechnungssteuer 110 E. Berechnung des Steuerbetrags 110 F. Inkrafttreten und Übergangsrecht 111 XI. Kreisschreiben Nr. 22 der Eidg. Steuerverwaltung über die Teilbesteuerung der Einkünfte aus Beteiligungen im Privatvermögen und Beschränkung des Schuldzinsenabzugs 112 XII. Kreisschreiben Nr. 23 der Eidg. Steuerverwaltung über die Teilbesteuerung der Einkünfte aus Beteiligungen im Geschäftsvermögen und zum Geschäftsvermögen erklärte Beteiligungen 120 XIII. Kreisschreiben Nr. 32 der Schweizerischen Steuerkonferenz über die Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung und ihre Auswirkungen auf die interkantonale Steuerausscheidung 136 Sachregister 157