Rechnungsabgrenzungsposten. Prof. Dr. W. Hufnagel Dipl. Finanzwirt Tobias Teutemacher

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Birgit Kraus
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1 Prof. Dr. W. Hufnagel Dipl. Finanzwirt Tobias Teutemacher

2 Grundsatz der periodengerechten Gewinnermittlung 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB Aufwendungen und Erträge sind in den Wirtschaftsjahren zu erfassen, in denen sie dem Grunde nach entstanden sind => Bildung von Rechnungsabgrenzungsposten Dipl-Finw. T. Teutemacher 2

zu erfassen, in denen sie dem Grunde nach entstanden sind =>

3 Dienen der periodengerechten Gewinnermittlung. Betriebseinnahmen/-ausgaben sind in dem Wirtschaftsjahr zu erfassen, zu dem sie wirtschaftlich gehören. Ansatz in der Bilanz als aktive oder passive Rechnungsabgrenzungsposten. (Verrechnungsposten=> keine Wirtschaftsgüter) Dipl-Finw. T. Teutemacher 3

4 Rechnungsabgrenzungsposten sind anzusetzen: Auf der Aktivseite Ausgaben vor dem Abschlussstichtag, soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen, 250 Abs. 1 Satz 1 HGB 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG Dipl-Finw. T. Teutemacher 4

Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen,

5 Rechnungsabgrenzungsposten sind anzusetzen: Auf der Passivseite Einnahmen vor dem Abschlussstichtag, soweit sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen, 250 Abs. 2 HGB 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG Dipl-Finw. T. Teutemacher 5

Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen,

6 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP): Bildung eines aktiven RAP auf der Aktivseite der Bilanz. Buchungssatz bei Bildung eines arap: aktiver RAP an Aufwandskonto Buchungssatz bei Auflösung des arap im Folgejahr: Aufwandskonto an aktiver RAP Dipl-Finw. T. Teutemacher 6

Buchungssatz bei Bildung eines arap: aktiver RAP an Aufwandskonto

7 Beispiel aktiver RAP: Am wird die betriebliche Haftpflichtersicherung für die Zeit vom bis i. H. v ,- vom betrieblichen Bankkonto überwiesen. Buchungssatz bei Zahlung: Versicherungsaufwendungen 1.200,- an Bank 1.200,- Dipl-Finw. T. Teutemacher 7

8 Fortsetzung Beispiel aktiver RAP: Beachte: 3 Monate ( ) = Wirtschaftsjahr Monate ( ) = Wirtschaftsjahr 2008 Folge: Bildung eines aktiven RAPs i. H. v. 9/12 v ,- = 900,- Buchungssatz im Rahmen des Jahresabschlusses: Aktiver RAP 900,- an Versicherungsaufwendungen 900,- Dipl-Finw. T. Teutemacher 8

08) = Wirtschaftsjahr 2008 Folge: Bildung eines aktiven RAPs i. H. v. 9/12 v. 1.

9 Fortsetzung Beispiel aktiver RAP: Im Jahresabschluss 2007 wird nur der auf dieses Wirtschaftsjahr entfallende Aufwand = 300,- gewinnmindernd berücksichtigt. Der auf das Jahr 2008 entfallende Aufwand wird durch Auflösung des aktiven RAP in 2008 gewinnmindernd berücksichtigt. Buchungssatz bei Auflösung des aktiven RAP in 2008: Versicherungsaufwendungen 900,- an aktiver RAP 900,- Dipl-Finw. T. Teutemacher 9

Der auf das Jahr 2008 entfallende Aufwand wird durch Auflösung des aktiven RAP in 2008 gewinnmindernd

10 Passive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP): Bildung eines passiven RAP auf der Passivseite der Bilanz. Buchungssatz bei Bildung eines prap: Ertragskonto an passiver RAP Buchungssatz bei Auflösung des arap im Folgejahr: passiver RAP an Ertragskonto Dipl-Finw. T. Teutemacher 10

Buchungssatz bei Bildung eines prap: Ertragskonto an passiver RAP

11 Beispiel passiver RAP: Am wird die Miete für betriebliche vermietete Räume für die Zeit vom bis i. H. v ,- dem betrieblichen Bankkonto gutgeschrieben. Buchungssatz bei Zahlung: Bank 4.800,- an Mieterträge 4.800,- Dipl-Finw. T. Teutemacher 11

vom 01.07.2007 bis 30.06.2008 i. H. v. 4.

12 Fortsetzung Beispiel passiver RAP: Beachte: 6 Monate ( ) = Wirtschaftsjahr Monate ( ) = Wirtschaftsjahr 2008 Folge: Bildung eines passiven RAPs i. H. v. 6/12 v ,- = 2.400,- Buchungssatz im Rahmen des Jahresabschlusses: Mieterträge 2.400,- an passiver RAP 2.400,- Dipl-Finw. T. Teutemacher 12

08) = Wirtschaftsjahr 2008 Folge: Bildung eines passiven RAPs i. H. v. 6/12 v. 4.

13 Fortsetzung Beispiel passiver RAP: Im Jahresabschluss 2007 wird nur der auf dieses Wirtschaftsjahr entfallende Ertrag = 2.400,- gewinnerhöhend berücksichtigt. Der auf das Jahr 2008 entfallende Ertrag wird durch Auflösung des passiven RAP in 2008 gewinnerhöhend berücksichtigt. Buchungssatz bei Auflösung des passiven RAP in 2008: passiver RAP 2.400,- an Mieterträge 2.400,- Dipl-Finw. T. Teutemacher 13

Der auf das Jahr 2008 entfallende Ertrag wird durch Auflösung des passiven RAP in 2008

14 Abgrenzung aktiver RAP Sonstige Verbindlichkeit Aufwand vor dem Bilanzstichtag Ausgabe nach dem Bilanzstichtag Folge: Ausweis einer sonstigen Verbindlichkeit auf der Passivseite der Bilanz Dipl-Finw. T. Teutemacher 14

Bilanzstichtag Folge: Ausweis einer sonstigen

15 Beispiel sonstige Verbindlichkeit: Die am fällige Miete i. H. v ,- wird erst am durch Überweisung vom betrieblichen Bankkonto bezahlt. Buchungssatz am : Mietaufwand 1.000,- an sonstige Verbindlichkeiten 1.000,- Dipl-Finw. T. Teutemacher 15

2008 durch Überweisung vom betrieblichen Bankkonto bezahlt.

16 Abgrenzung passiver RAP Sonstige Forderung Ertrag vor dem Bilanzstichtag Einnahme nach dem Bilanzstichtag Folge: Ausweis einer sonstigen Forderung auf der Aktivseite der Bilanz Dipl-Finw. T. Teutemacher 16

17 Beispiel sonstige Forderung: Die am und fällige Miete i. H. v. je 2.500,- wird erst am durch Gutschrift auf dem betrieblichen Bankkonto vereinnahmt: Buchungssatz am : Sonstige Forderungen 2.500,- an Mieterträge 2.500,- Buchungssatz am : Sonstige Forderungen 2.500,- an Mieterträge 2.500,- Dipl-Finw. T. Teutemacher 17

2008 durch Gutschrift auf dem betrieblichen Bankkonto vereinnahmt: Buchungssatz am 01.11.

18 Laufendes Wj. Folgejahr Aktiver RAP Ausgabe Aufwand Passiver RAP Einnahme Ertrag Sonstige Forderungen Sonstige Verbindlichkeit Ertrag Aufwand Einnahme Ausgabe Dipl-Finw. T. Teutemacher 18

19 Besonderheit des 250 Abs. 3 HGB Beispiel: Aufnahme eines Fälligkeitsdarlehens durch die Alumni GmbH: Darlehenssumme: ,- (Nennwert) Disagio: 5% Auszahlungsbetrag: ,- Laufzeit des Darlehens: 6 Jahre Zinssatz: 6% Dipl-Finw. T. Teutemacher 19

20 Besonderheit des 250 Abs. 3 HGB Lösung: Handelsrecht Bewertung des Darlehens mit dem Rückzahlungsbetrag, 253 Abs. 1 S. 2 HGB hier: ,- Hinsichtlich des Disagios besteht ein Wahlrecht, 250 Abs. 3 HGB. Das Disagio kann über die Laufzeit des Darlehens als aktiver RAP bilanziert werden. Dipl-Finw. T. Teutemacher 20

21 Besonderheit des 250 Abs. 3 HGB Lösung: Steuerrecht Bewertung des Darlehens mit dem Anschaffungskosten (= Rückzahlungsbetrag), 6 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 EStG hier: ,- Hinsichtlich des Disagios besteht kein Wahlrecht, ein handelsrechtliches Aktivierungswahlrecht führt zu einem steuerlichen Aktivierungsgebot! Dipl-Finw. T. Teutemacher 21

22 Besonderheit des 250 Abs. 3 HGB Lösung: Steuerrecht In der Steuerbilanz muss das Disagio zwingend als aktiver RAP angesetzt werden, H 6.10 Damnum EStH 2005 Dipl-Finw. T. Teutemacher 22

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