Internationale Rechnungslegung

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1 Internationale Rechnungslegung Die wesentlichen Vorschriften nach IFRS und reformiertem HGB mit Aufgaben und Lösungen Von Prof. Dr. Rainer Buchholz Steuerberater Fachhochschule Würzburg 7., völlig neu bearbeitete Auflage ERICH SCHMIDT VERLAG

2 Bibliografische Information der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar. Weitere Informationen zu diesem Titel finden Sie im Internet unter ESV. info / Hinweis für Dozenten Bei Einsatz dieses Buches in Lehrveranstaltungen können bei Nachweis der Lehrtätigkeit vergrößerte Vorlagen der über 170 Abbildungen auf CD-ROM im pdf-format bestellt werden. Sie können zur Anfertigung von Overhead-Folien verwendet werden. Bei Inte r esse wenden Sie sich bitte an den Erich Schmidt Verlag, Buchvertrieb, Genthiner Straße 30 G, Berlin. Buchvertrieb@ESVmedien.de 1. Auflage Auflage Auflage Auflage Auflage Auflage Auflage 2008 ISBN Alle Rechte vorbehalten Der Autor und Verlag haben das vorliegende Buch mit großer Sorgfalt erstellt. Trotzdem können Fehler nicht ausgeschlossen werden. Der Autor und Verlag haften nicht für direkte oder indirekte Schäden, die aus der Anwendung der Informationen dieses Buches entstehen. Erich Schmidt Verlag GmbH & Co., Berlin Druck: Difo-Druck, Bamberg

3 Inhaltsübersicht 1. Kapitel: Grundlagen internationaler Rechnungslegung Gründe für internationale Rechnungslegung International Financial Reporting Standards (IFRS) Rechnungslegungszwecke nach IFRS und HGB Bestandteile des Jahresabschlusses IFRS für kleine und mittelgroße Unternehmen Kapitel: Prinzipien internationaler Rechnungslegung Underlying Assumptions Qualitative Characteristics Constraints Grundsätze bei Bilanzänderungen Kapitel: Internationale Bilanzierung Grundlegende Ansatzvorschriften Ansatz von Leasing (Property, Plant and Equipment) Ansatz von Intangible Assets Ansatz von Research and Development Costs Ansatz des Goodwills Ansatz von Deferred Taxes Ansatz von Non-financial Liabilities Ansatz des Equitys Ausweis von Posten Kapitel: Internationale Bewertung Grundlegende Bewertungsvorschriften Bewertung von Property, Plant and Equipment Bewertung von Intangible Assets Bewertung des Goodwills Bewertung von Financial Assets Bewertung von Inventories Bewertung von Trade Receivables Bewertung von Liabilities Bewertung des Equitys

4 VIII Inhaltsübersicht 5. Kapitel: Internationale Gesamterfolgsrechnung Verfahren der Erfolgsermittlung Erfolgsermittlung nach IFRS Erfolgsermittlung im HGB Kapitel: Internationale Kapitalflussrechnung Zielsetzung Inhalt Beurteilung der Leistungsfähigkeit Kapitel: Weitere Internationale Rechnungslegungsinstrumente Eigenkapitalveränderungsrechnung Anhang Segmentberichterstattung Kapitel: Internationaler Konzernabschluss Inhalt und Bestandteile Aufstellungspflicht Konsolidierungsarten Vollkonsolidierung verbundener Unternehmen Teilkonsolidierung ergänzender Unternehmen Kapitel: Internationale Rechnungslegung bei Small and Medium-sized Entities (SME) Bilanzierung bei kleinen und mittelgroßen Unternehmen Bewertung bei kleinen und mittelgroßen Unternehmen Aufgabenteil Lösungsteil Anhang IFRS-Vorschriften und Internetadressen Dictionary (Englisch Deutsch)

5 Inhaltsverzeichnis Vorwort... V Inhaltsübersicht... VII Abkürzungsverzeichnis... XV 1. Kapitel: Grundlagen internationaler Rechnungslegung Gründe für internationale Rechnungslegung International Financial Reporting Standards (IFRS) Entwicklung der IFRS Aufbau der IFRS Nationale Gültigkeit IFRS im Einzel- und Konzernabschluss Umstellung des Jahresabschlusses auf IFRS Verhältnis von IFRS und US-GAAP Rechnungslegungszwecke nach IFRS und HGB Theoretische Umsetzung Praktische Umsetzung Bestandteile des Jahresabschlusses IFRS für kleine und mittelgroße Unternehmen Kapitel: Prinzipien internationaler Rechnungslegung Underlying Assumptions Going Concern Principle Accrual Basis Qualitative Characteristics Understandability Relevance Reliability Faithful Presentation Neutrality Substance over form Prudence Completeness Comparability und Consistency... 50

6 X Inhaltsverzeichnis 3. Constraints Grundsätze bei Bilanzänderungen Kapitel: Internationale Bilanzierung Grundlegende Ansatzvorschriften Definitionen Ansatzkriterien Einzelne Ansatzpflichten und Ansatzverbote Ansatz von Leasing (Property, Plant and Equipment) Ansatz von Intangible Assets Aktivierung nach IFRS Immaterielle Vermögensgegenstände im HGB Ansatz von Research and Development Costs Aktivierung nach IFRS Forschungs- und Entwicklungskosten im HGB Ansatz des Goodwills Aktivierung nach IFRS Firmenwerte im HGB Ansatz von Deferred Taxes Aktivierung und Passivierung nach IFRS Latente Steuern im HGB Ansatz von Non-financial Liabilities Passivierung nach IFRS Rückstellungen im HGB Ansatz des Equitys Ausweis von Posten Bilanzgliederung nach IFRS Erläuterung einzelner Bilanzposten Buchungstechnik nach IFRS Vergleich von IFRS und HGB Kapitel: Internationale Bewertung Grundlegende Bewertungsvorschriften Historical Costs Weitere Werte im Framework Bewertung von Property, Plant and Equipment Ausgangswerte

7 Inhaltsverzeichnis XI 2.2 Abschreibungen Planmäßige Wertminderung Außerplanmäßige Wertminderung Zuschreibungen Wertaufholung im Cost Model Wertsteigerung im Revaluation Model Bewertung von Sachanlagen bei Verkaufsabsicht Bewertung von Intangible Assets Ausgangswerte Abschreibung und Zuschreibung Bewertung des Goodwills Ausgangswerte Abschreibung nach Impairment Only-Approach Bewertung von Financial Assets Ausgangswerte Folgebewertung von Wertpapieren Abschreibung und Zuschreibung einzelner Kategorien Spezialfall: Fair Value-Option Abschreibung und Zuschreibung derivativer Instrumente Abschreibung und Zuschreibung von Beteiligungen Spezialfall: Investment Properties Bewertung von Inventories Ausgangswerte Abschreibung und Zuschreibung Spezialfall: Langfristfertigung Bewertung von Trade Receivables Ausgangswerte Abschreibung und Zahlungseingang Bewertung von Liabilities Ausgangswerte Abschreibung und Zuschreibung Spezialfall: Fremdwährungsverbindlichkeiten Bewertung des Equitys Gezeichnetes Kapital und Rücklagen Spezialfall: Eigene Anteile

8 XII Inhaltsverzeichnis 5. Kapitel: Internationale Gesamterfolgsrechnung Verfahren der Erfolgsermittlung Erfolgseinflüsse durch Lagerbestandsänderungen Methoden der Erfolgsermittlung Gesamtkostenverfahren Umsatzkostenverfahren Erfolgsermittlung nach IFRS Aufbau der Gesamterfolgsrechnung GuV-Rechnung nach Nature of Expense Method Gliederung und Postenerläuterung Erfolgsspaltung GuV-Rechnung nach Cost of Sales Method Erfolgsermittlung im HGB Kapitel: Internationale Kapitalflussrechnung Zielsetzung Inhalt Aufbau und Fondsdefinition Veränderungen des Zahlungsmittelfonds Ermittlung von Zahlungen Formale Gestaltung Beurteilung der Leistungsfähigkeit Kapitel: Weitere Internationale Rechnungslegungsinstrumente Eigenkapitalveränderungsrechnung Zielsetzung Inhalt Anhang Zielsetzung Inhalt Segmentberichterstattung Zielsetzung Inhalt Segmentabgrenzung Segmentinformation

9 Inhaltsverzeichnis XIII 8. Kapitel: Internationaler Konzernabschluss Inhalt und Bestandteile Aufstellungspflicht Konsolidierungsarten Vollkonsolidierung verbundener Unternehmen Technik der Abschlusserstellung Kapitalkonsolidierung Erstkonsolidierung bei vollständiger Beherrschung Folgekonsolidierung bei vollständiger Beherrschung Behandlung von Minderheitsgesellschaftern Erstkonsolidierung bei unvollständiger Beherrschung Folgekonsolidierung bei unvollständiger Beherrschung Spezialfall: Negativer Firmenwert Konsolidierungsvergleich von IFRS und HGB Weitere Konsolidierungen Schuldenkonsolidierung Zwischenergebniskonsolidierung Aufwands- und Ertragskonsolidierung Konsolidierungsvergleich von IFRS und HGB Teilkonsolidierung ergänzender Unternehmen Quotenkonsolidierung von Gemeinschaftsunternehmen Equity-Methode für assoziierte Unternehmen Kapitel: Internationale Rechnungslegung bei Small and Medium-sized Entities (SME) Bilanzierung bei kleinen und mittelgroßen Unternehmen Bewertung bei kleinen und mittelgroßen Unternehmen Aufgabenteil Lösungsteil Anhang Übersicht über wichtige Vorschriften Grundlagen Prinzipien Ansatz und Ausweis Bewertung

10 XIV Inhaltsverzeichnis 5. GuV-Rechnung/Gesamterfolgsrechnung Kapitalflussrechnung Weitere Rechnungslegungsinstrumente Konzern IFRS-Vorschriften und Internetadressen Dictionary (Englisch Deutsch) Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis