Inhaltsverzeichnis. Vorwort... Abkürzungsverzeichnis... Schrifttum... Erster Teil Steuerliche Gewinnermittlung 1 1

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1 Rn. Seite Vorwort... Abkürzungsverzeichnis... Schrifttum V XV XXI Erster Teil Steuerliche Gewinnermittlung 1 1 Erster Abschnitt Konzeption der Steuerbilanz 1 1 A. Aufgaben der steuerlichen Gewinnermittlung I. Zahlungsbemessungsfunktion II. Lenkungsaufgaben III. Dokumentations- und Informationsfunktion IV. Beziehungen zwischen den Zwecken der Steuerbilanz B. Methoden der Gewinnermittlung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb I. Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich nach 5 EStG(Steuerbilanz) Anwendungsbereich der Steuerbilanz: steuerliche Buchführungspflicht Gewinnbegriff der Steuerbilanz II. Weitere Methoden der Gewinnermittlung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb III. Gewinnermittlungszeitraum C. Maßgeblichkeitsprinzip als Bindeglied zwischen der Handelsbilanz und der steuerlichen Rechnungslegung I. Begründungen für das Maßgeblichkeitsprinzip II. InhaltdesMaßgeblichkeitsprinzips III. Auswirkungen des Maßgeblichkeitsprinzips D. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung als Kernelement der Ermittlung der Einkünfte aus Gewerbebetrieb I. Überblick über die Zielsetzung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Bedeutung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung fürdiesteuerbilanz Wesen der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Herleitung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Verhältnis der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung zureinblicksforderung VII

2 5. Systematik der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung II. Dokumentationsgrundsätze III. Rahmengrundsätze Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit Grundsatz der Richtigkeit (Bilanzwahrheit) Grundsatz der Vollständigkeit Grundsatz der Vergleichbarkeit (Bilanzidentität, formelle undmateriellebilanzstetigkeit) Grundsatz der Wirtschaftlichkeit (Wesentlichkeit, Relevanz) IV. Systemgrundsätze (Konzeptionsgrundsätze) Grundsatz der Unternehmensfortführung (Going-Concern- Principle) Grundsatz der Pagatorik (Grundsatz der Zahlungsverrechnung, Nominalwertprinzip) Grundsatz der Einzelerfassung und Einzelbewertung V. Grundsätze der Periodisierung ZielsetzungundVerhältniszumVorsichtsprinzip Realisationsprinzip (Ertragsantizipationsverbot, Anschaffungswertprinzip) Abgrenzung von Aufwendungen der Sache nach Abgrenzung von Erträgen und Aufwendungen der Zeit nach VI. Konventionen zur Beschränkung von gewinnabhängigen Zahlungen ZielsetzungundVerhältniszumVorsichtsprinzip Imparitätsprinzip(Aufwandsantizipationsgebot) Grundsatz der Bewertungsvorsicht (Vorsichtsprinzip im engerensinne) Zweiter Abschnitt Bilanzierung und Bewertung der aktiven Wirtschaftsgüter in der Steuerbilanz A. Bilanzierung von Wirtschaftsgütern I. Bilanzierungskonzeption II. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit BegriffdesaktivenWirtschaftsguts Abgrenzung zwischen Wirtschaftsgut und Vermögensgegenstand a) BegriffdesVermögensgegenstands b) Vergleich von Wirtschaftsgut und Vermögensgegenstand AbgrenzungzwischenselbständigenWirtschaftsgütern Einteilung der Wirtschaftsgüter entsprechend ihrer steuerlichenrelevanz a) Abgrenzung zwischen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens und Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens VIII

3 b) Abgrenzung zwischen materiellen, nominalgüterlichen undimmateriellenwirtschaftsgütern c) Abgrenzung zwischen abnutzbaren und nicht abnutzbarenwirtschaftsgütern d) Abgrenzung zwischen beweglichen und unbeweglichen Wirtschaftsgütern III. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit Gesetzliche Regelungen zum Ansatz a) Grundsatz: Aktivierungspflicht b) Besonderheiten bei immateriellen Wirtschaftsgütern c) Zusätzliche Besonderheiten beim Geschäfts- oder Firmenwert Persönliche Zurechnung (wirtschaftliches Eigentum) a) Der Begriff des wirtschaftlichen Eigentums b) Abgrenzung des wirtschaftlichen Eigentums vom handelsrechtlichen Begriff der wirtschaftlichen Zurechnung c) Abweichungen zwischen zivilrechtlichem und wirtschaftlichem Eigentum Sachliche Zurechnung (Abgrenzung des Umfangs des Betriebsvermögens) a) Grundsätzliche Regelungen b) Spezielle Regelungen B. Bewertung von Wirtschaftsgütern I. Bewertungskonzeption (PIL-Konzept) Überblick über die relevanten Bewertungsmaßstäbe Überblick über die Bewertung von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens Überblick über die Bewertung von Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens II. Basiswerte (Bewertung bei Zugang auf der Grundlage der Periodisierungsgrundsätze) Anschaffungskosten a) Definition b) Bestandteile c) Besonderheiten bei Ermittlung der Anschaffungskosten Herstellungskosten a) Definition b) Bestandteile c) Besonderheiten bei Ermittlung der Herstellungskosten SpezialfragenbeiGebäuden Investitionszulagenund-zuschüsse Bewertungsvereinfachungen a) Einordnung in das System der Grundsätze ordnungsmäßigerbuchführung b) Festbewertung c) Gruppenbewertung d) Sammelbewertung (Verbrauchsfolge- oder Veräußerungsfolgeverfahren) IX

4 III. Modifizierte Basiswerte (fortgeführte Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf der Grundlage der Periodisierungsgrundsätze) Begriff und Aufgaben von planmäßigen Abschreibungen (Abgrenzung von Aufwendungen der Sache und der Zeit nach) a) Die um planmäßige Abschreibungen verminderten Anschaffungs- oder Herstellungskosten als Wertobergrenze b) Begründung für die planmäßigen Abschreibungen c) Abgrenzung der planmäßigen Abschreibungen gegenüber den außerplanmäßigen Abschreibungen Absetzung für Abnutzung und Absetzung für Substanzverringerung a) Abschreibungssumme b) Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts c) Abschreibungsmethode d) Wechsel der Abschreibungsmethode e) Beginn und Ende der Abschreibungen f) Abschreibung von geringwertigen Wirtschaftsgütern g) Änderungen des Abschreibungsplans h) Absetzungen für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung IV. Vergleichswert (Teilwertabschreibung auf der Grundlage des Imparitätsprinzips) Begriff und Aufgaben von außerplanmäßigen Abschreibungen(Imparitätsprinzip) Gesetzliche Grundlagen des Niederstwertprinzips a) Voraussichtlich dauernde Wertminderungen b) Voraussichtlich vorübergehende Wertminderungen c) Abgrenzung zwischen voraussichtlich dauernden und voraussichtlich vorübergehenden Wertminderungen d) Einschränkungen bei der aufwandswirksamen Verrechnung von Teilwertabschreibungen bei Beteiligungen an Kapitalgesellschaften e) Besonderheit: Bildung von Bewertungseinheiten Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert a) Teilwertdefinition b) Teilwertvermutungen c) Widerlegung der Teilwertvermutungen d) Besonderheiten bei Ermittlung des Teilwerts e) Ergebnis Vergleich mit den in der Handelsbilanz herangezogenen Vergleichswerten Vergleich mit den auf den Periodisierungsgrundsätzen basierenden Absetzungen für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung a) Anwendungsbereich und Voraussetzungen der Absetzungen für außergewöhnliche Abnutzung X

5 b) Abgrenzung gegenüber der Abschreibung auf den niedrigerenteilwert Wertaufholungen (Zuschreibungen) a) Wertaufholungsgebot in der Steuerbilanz b) Beurteilung der Zuschreibungspflicht V. Steuerliche Sondervorschriften (überhöhte Abschreibungen auf den niedrigeren steuerlichen Wert auf der Grundlage des Lenkungszwecks der Steuerbilanz) Zielsetzung steuerlicher Sondervorschriften Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen Bewertungsabschläge VI. Sonderregelungen Bewertung von Finanzinstrumenten bei Kreditinstituten mit dembeizulegendenzeitwert Währungsumrechnung Dritter Abschnitt Bilanzierung und Bewertung der passiven Wirtschaftsgüter in der Steuerbilanz A. Ansatz dem Grunde nach I. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit Begriffsabgrenzung Verpflichtung Verursachung vor dem Abschlussstichtag Hinreichende Konkretisierung II. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit Gesetzliche Regelungen zum Ansatz a) Überblick b) Verbindlichkeiten c) Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten d) Rückstellungen für Gewährleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden (Kulanzrückstellungen) e) Verpflichtungen im Zusammenhang mit schwebenden Geschäften f) Aufwandsrückstellungen Zurechnung B. Bewertung von bilanziellen Schulden I. Bewertungsgrundsätze II. Bewertung von Verbindlichkeiten (sichere Verpflichtungen) III. Bewertung von Rückstellungen (ungewisse Verpflichtungen) Berücksichtigung der Ungewissheit Konkretisierung der einzubeziehenden Berechnungsgrößen a) Mehrjährige Verpflichtungen b) Umfang der einzubeziehenden Aufwendungen bei Sachleistungsverpflichtungen XI

6 c) Maßgeblichkeit der am Abschlussstichtag geltenden Wertverhältnisse d) Abzinsungsgebot e) Saldierung von positiven und negativen Erfolgsbeiträgen f) Bewertungsvereinfachungen g) Handelsrechtlicher Wert als Obergrenze C. Übertragung von Verpflichtungen mit Ansatz- oder Bewertungsvorbehalten ( angeschaffte Rückstellungen ) Vierter Abschnitt Bilanzierung und Bewertung der weiteren Bilanzposten in der Steuerbilanz A. Abgrenzungsposten I. Aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten II. Disagio als spezieller aktiver Rechnungsabgrenzungsposten III. Steuerlich motivierte Sonderformen der aktiven Rechnungsabgrenzungsposten IV. Begründung für den Nichtansatz von latenten Steuern B. Steuerfreie Rücklagen I. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit (Zielsetzung steuerfreier Rücklagen) II. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit und Bewertung C. Betriebsvermögen (Eigenkapital) als Saldogröße Fünfter Abschnitt Korrekturen des Bilanzergebnisses, Bilanzberichtigung und Bilanzänderung A. Begründung für die Korrekturen des Bilanzergebnisses B. Entnahmen I. Begriff II. Bewertung C. Einlagen I. Begriff II. Bewertung D. Verdeckte Gewinnausschüttungen I. Begriff II. SteuerlicheBehandlung E. Verdeckte Einlagen I. Begriff II. SteuerlicheBehandlung F. Steuerfreie Betriebseinnahmen G. Nichtabziehbare Betriebsausgaben XII

7 H. Investitionsabzugsbetrag I. Bilanzberichtigung und Bilanzänderung Sechster Abschnitt Besonderheiten der Gewinnermittlung nach 4 Abs. 3 EStG (Einnahmen-Ausgabenrechnung) A. Anwendungsbereich B. Durchführung der Einnahmen-Ausgabenrechnung I. Grundsatz: Zufluss- und Abflussprinzip II. Besonderheiten der Einnahmen-Ausgabenrechnung III. Hinweise zur Wahl der Gewinnermittlungsmethode C. Korrekturen beim Wechsel der Gewinnermittlungsmethoden Zweiter Teil Vermögensbewertung für die Erbschaft- und Schenkungsteuer Erster Abschnitt Zielsetzung einer Besteuerung von unentgeltlichen Vermögensmehrungen Zweiter Abschnitt Anteile an Kapitalgesellschaften A. Bewertungsverfahren B. Kurswert C. Aus Verkäufen abgeleiteter Wert D. Betriebswirtschaftliches Ertragswertverfahren E. Vereinfachtes Ertragswertverfahren F. Andere anerkannte, auch für nichtsteuerliche Zwecke übliche Methoden G. Mindestwert: Substanzwert H. Paketzuschlag Dritter Abschnitt Betriebsvermögen A. Einzelunternehmen B. Anteile an Personengesellschaften Vierter Abschnitt Besonderheiten bei betrieblich genutzten Grundstücken XIII

8 Dritter Teil Grundstücksbewertung für Zwecke der Grundsteuer A. Zielsetzung einer vermögensbezogenen Objektsteuer B. Verfahrensrechtliche Regelungen der Einheitsbewertung C. Begriff des Grundvermögens, Grundstücksarten und Bewertungsverfahren D. Bewertung von unbebauten Grundstücken E. Bewertung von bebauten Grundstücken nach dem Ertragswertverfahren F. Bewertung von bebauten Grundstücken nach dem Sachwertverfahren G. Sonderfälle H. Vergleich mit den Zielen der Grundsteuer Anhang Sachverzeichnis XIV