Bilanzierung. Übungen und Musterklausuren. Sven Matthiesen
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- Dieter Böhm
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1 Bilanzierung Übungen und Musterklausuren Sven Matthiesen
2 Bilanzierung - Übungen und Musterklausuren Autor: Sven Matthiesen, Dipl.-Volkswirt, Dipl-Sozialökonom Dozent für Bilanzierung und Steuerrecht Herausgeber: Dr. Bernd Arnold Leiter Xpert Business Deutschland Hier prüfen Sie, ob es aktuelle Änderungen zu diesem Buch gibt: Haben Sie Fragen oder Anregungen zum Buch? 1. Auflage, Druckversion vom , POD-5.1 Verlag: EduMedia GmbH, Augustenstraße 22/24, Stuttgart Redaktion: Maria Balk, M.A. Layout, Satz und Druck: Educational Consulting GmbH, Ziegelhüttenweg 4, Ilmenau Printed in Germany Umschlaggestaltung: Educational Consulting GmbH, Ilmenau EduMedia GmbH, Stuttgart Alle Rechte, insbesondere das Recht zu Vervielfältigung, Verbreitung oder Übersetzung, vorbehalten. Kein Teil des Werkes darf ohne schriftliche Genehmigung des Verlages in irgendeiner Form reproduziert oder unter Verwendung elektronischer Systeme gespeichert, verarbeitet, vervielfältigt oder verbreitet werden. Der Verlag haftet nicht für mögliche negative Folgen, die aus der Anwendung des Materials entstehen. Internetadresse: ISBN
3 Lernen leicht gemacht! Für Ihren optimalen Lernerfolg enthält dieses Buch authentische Übungsszenarien: Wenden Sie das erworbene Wissen in ausführlichen Übungsszenarien aus der beruflichen Praxis an. Musterklausuren: Bereiten Sie sich anhand authentischer von der Prüfungszentrale freigegebener Musterklausuren optimal auf die Zertifikatsprüfung vor. Lösungen: Überprüfen Sie Ihre Ergebnisse der Übungen, Musterklausuren und Praxisaufgaben aus dem Lehrbuch anhand der Lösungsdarstellungen. Was Sie wissen sollten... Damit unsere Unterrichtsmaterialien lebendig und lesbar bleiben, haben wir in dem vorliegenden Band auf Wortungetüme wie LeserInnen u. ä. verzichtet und stattdessen die männliche Form verwendet. Bitte haben Sie Verständnis für unser Vorgehen, liebe Leserin. Sie sind selbstverständlich ebenso gemeint, wenn wir z. B. von dem Unternehmer oder dem Kaufmann sprechen.
4 So kommen Sie weiter: Dieses Buch führt Sie zum Xpert Business Zertifikat Bilanzierung Dies ist u.a. Bestandteil folgender Abschlüsse: Geprüfte Fachkraft Externes Rechnungswesen Manager/in (XB) Betriebswirtschaft Rechnungswesen Finanzbuchführung 2 Bilanzierung Betriebliche Steuerpraxis Finanzbuchführung 2 Finanzwirtschaft Kosten- und Leistungsrechnung Controlling Bilanzierung Betriebliche Steuerpraxis Lohn und Gehalt 1 Kooperierende Hochschulen und Handwerkskammern rechnen Xpert Business Abschlüsse als Studienleistung an. Nähere Informationen dazu finden Sie unter Bitte informieren Sie sich bei Ihrer Volkshochschule oder der Xpert Business Prüfungszentrale Deutschland. Xpert Business Prüfungszentrale Deutschland Sofia Kaltzidou Tel kaltzidou@vhs-bw.de Web:
5 Xpert Business Kurs- und Zertifikatssystem Xpert Business (XB) ist das bundeseinheitliche Kurs- und Zertifikatssystem für kaufmännische und betriebswirtschaftliche Weiterbildung an Volkshochschulen und vielen weiteren Bildungsinstituten. XB-Kurse vermitteln seit über 10 Jahren fundierte Kompetenzen vom Einstieg bis zum Hochschulniveau. Bundesweit anerkannt. Praxisnah. Aktuell. Die Kurse zeichnen sich durch ihre besondere Praxisnähe und Aktualität aus: Von Anfang an lernen Sie anhand von aktuellen Beispielen und entwickeln Fähigkeiten, die Sie direkt im beruflichen Alltag einsetzen können. Dabei unterstützen Sie die vorliegenden Lehr- und Übungsmaterialien, welche passgenau auf die Xpert Business-Lernzielkataloge und Prüfungen abgestimmt sind. lernzielkataloge Die XB-Zertifikate und Abschlüsse werden an kooperierenden Kammern und Hochschulen als Studienleistungen anerkannt. Modular. Flexibel. Zukunftssicher. Die Kursmodule können Sie je nach Interesse und schon vorhandenen Kenntnissen auswählen und kombinieren. Nach jedem Kurs besteht die Möglichkeit, eine standardisierte Prüfung abzulegen. Bei Erfolg erhalten Sie ein bundesweit anerkanntes Zertifikat. Durch Kombinationen von Zertifikaten erreichen Sie übergeordnete Abschlüsse. Das modulare System und die bundesweit hohe Flächendeckung mit XB-Bildungsinstituten ermöglicht es Ihnen, Aufbaukurse nahtlos anzuschließen wann und wo Sie wollen: Einen in München absolvierten Buchhaltungs-Grundkurs können Sie z.b. später in Rostock durch einen Aufbaukurs ergänzen und zu einem Fachkraft- Abschluss führen. Viele positive Erfahrungen. Wir haben mit XB-Absolventinnen und Absolventen gesprochen: Sie berichten, was sie beim Lernen unterstützt hat, wie sie es geschafft haben, sich berufsbegleitend weiterzuqualifizieren, und wie sie mit Xpert Business ihre Karriere fördern konnten. erfahrungsberichte Ich wünsche Ihnen viel Spaß und Erfolg in Ihrem Xpert Business-Kurs. Dr. Bernd Arnold Leiter Xpert Business Deutschland
6 Inhaltsverzeichnis I Inhaltsverzeichnis 1 Übungen Übung: Bewertung im Umlaufvermögen Übung: Bewertung im Umlaufvermögen Übung: Grundstücksbewertung Übung: Inventar- und Bilanzerstellung Übung: Anschaffungskosten und korrespondierende Fremdwährungsverbindlichkeit Übung: Darlehen und Damnum Übung: Nachträgliche Herstellungskosten (Gebäude) Übung: Rechnungsabgrenzung (Damnum, Agio) Übung: Bewertung von Verbindlichkeiten Übung: PKW - AfA und Privatnutzung Übung: PKW - Totalschaden und Neukauf Übung: Wertberichtigungen auf Forderungen Übung: Rückstellungen Übung: Vorbereitende Jahresabschlussarbeiten Übung: Vorbereitende Jahresabschlussarbeiten Übung: Gewinnverteilung (KG) Übung: Kennzahlen Musterklausuren Musterklausur Musterklausur Musterklausur Lösungen zu den Übungen Lösung zur 1. Übung: Bewertung im Umlaufvermögen Lösung zur 2. Übung: Bewertung im Umlaufvermögen Lösung zur 3. Übung: Grundstücksbewertung Lösung zur 4. Übung: Inventar- und Bilanzerstellung Lösung zur 5. Übung: Anschaffungskosten und korrespondierende Fremdwährungsverbindlichkeit Lösung zur 6. Übung: Darlehen und Damnum Lösung zur 7. Übung: Nachträgliche Herstellungskosten (Gebäude) Lösung zur 8. Übung: Rechnungsabgrenzung (Damnum, Agio) Lösung zur 9. Übung: Bewertung von Verbindlichkeiten Lösung zur 10. Übung: PKW - AfA und Privatnutzung Lösung zur 11. Übung: PKW - Totalschaden und Neukauf Lösung zur 12. Übung: Wertberichtigungen auf Forderungen Lösung zur 13. Übung: Rückstellungen Lösung zur 14. Übung: Vorbereitende Jahresabschlussarbeiten Lösung zur 15. Übung: Vorbereitende Jahresabschlussarbeiten Lösung zur 16. Übung: Gewinnverteilung (KG) Lösung zur 17. Übung: Kennzahlen
7 I Inhaltsverzeichnis 4 Lösungen zu den Musterklausuren Lösungen zur 1. Musterklausur Lösungen zur 2. Musterklausur Lösungen zur 3. Musterklausur Lösungen zum Lehrbuch Lösung zum 1. Kapitel: Grundlagen der Bilanzierung Lösung zum 2. Kapitel: Inhalt und Gliederung des Jahresabschlusses Lösung zum 3. Kapitel: Vorschriften zur Bewertung in der Bilanz Lösung zum 4. Kapitel: Bewertung des Anlagevermögens Lösung zum 5. Kapitel: Bewertung des Umlaufvermögens Lösung zum 6. Kapitel: Bewertung des Fremdkapitals Lösung zum 7. Kapitel: Bilanzierung und Bewertung sonstiger Posten Lösung zum 8. Kapitel: Bilanzierung des Eigenkapitals Lösung zum 9. Kapitel: Einführung in die Bilanzanalyse Lösung zum 10. Kapitel: Grundzüge der Konzernrechnungslegung und internationalen Rechnungslegung
8 Übungen Dieses Kapitel enthält komplexe Übungen aus der betrieblichen Praxis der Bilanzierung. Die Übungen sind thematisch nach den Bausteinen des Einsteiger-Lehrbuches zusammengestellt. Inhalt 1. Übung: Bewertung im Umlaufvermögen 2. Übung: Bewertung im Umlaufvermögen 3. Übung: Grundstücksbewertung 4. Übung: Inventar- und Bilanzerstellung 5. Übung: Anschaffungskosten und korrespondierende Fremdwährungsverbindlichkeit 6. Übung: Darlehen und Damnum 7. Übung: Nachträgliche Herstellungskosten (Gebäude) 8. Übung: Rechnungsabgrenzung (Damnum, Agio) 9. Übung: Bewertung von Verbindlichkeiten 10. Übung: PKW - AfA und Privatnutzung 11. Übung: PKW - Totalschaden und Neukauf 12. Übung: Wertberichtigungen auf Forderungen 13. Übung: Rückstellungen 14. Übung: Vorbereitende Jahresabschlussarbeiten 15. Übung: Vorbereitende Jahresabschlussarbeiten 16. Übung: Gewinnverteilung (KG) 17. Übung: Kennzahlen 7
9 1 1. Übung: Bewertung im Umlaufvermögen 1. Übung: Bewertung im Umlaufvermögen Sachverhalt Zum hält die Karl Knauser GmbH 500 Aktien der Global Play AG zu Veräußerungszwecken im Umlaufvermögen. Zum Zeitpunkt des Kaufs der Aktien am erteilte die Hausbank folgende Abrechnung: 500 Aktien zu 28, ,00 Provision, Spesen 300,00 Abrechnungsbetrag ,00 Zum Bilanzstichtag beträgt der Kurswert der Aktien nach Angaben der Hausbank 21,75. Bis zum Zeitpunkt der Bilanzerstellung ( ) schwankte der Kurswert zwischen 19,95 und 28,50. Aufgabenstellung a) Ermitteln Sie in einer übersichtlichen Aufstellung den Bilanzansatz zum , in der Handelsbilanz und in der Steuerbilanz. b) Begründen Sie den Wertansatz in der Bilanz zum nach handels- und steuerrechtlichen Vorschriften. Welche Besonderheiten sind hinsichtlich der Bilanzrechtsmodernisierung zu berücksichtigen? c) Welche Gewinnauswirkungen ergeben sich aus den gewählten Bilanzansätzen in Handelsbilanz und Steuerbilanz für 2014? 8
10 2. Übung: Bewertung im Umlaufvermögen 1 d) Welche Gewinnauswirkungen ergäben sich, wenn die GmbH die Aktien in 2015 für verkaufen würde: in der Handelsbilanz und in der Steuerbilanz? 2. Übung: Bewertung im Umlaufvermögen Sachverhalt Die Mike Scheepskin OHG hat am 02. Dezember 2014 für zuzüglich 19% USt einen Posten Frühjahrsmode erworben, dessen Teilwert bzw. Marktpreis am Bilanzstichtag zum 31. Dezember 2014 auf gefallen ist. Die Geschäftsführung rechnet auch zukünftig mit einem weiteren Preisverfall. Noch vor Aufstellung der Bilanz konnte die Ware dann am 10. März 2015 zu einem Preis von netto verkauft werden. Aufgabenstellung a) Bestimmen Sie den Bilanzansatz zum 31. Dezember 2014, nach handelsrechtlichen Bestimmungen und nach steuerrechtlichen Bestimmungen. b) Begründen Sie diesen Bilanzansatz, nach handelsrechtlichen Bestimmungen und nach steuerrechtlichen Bestimmungen. 9
11 1 3. Übung: Grundstücksbewertung c) Welche Gewinnauswirkungen lassen sich ermitteln für das Geschäftsjahr 2014 und für das Geschäftsjahr 2015, nach handelsrechtlichen Bestimmungen und nach steuerrechtlichen Bestimmungen? d) Wie ist zu verfahren, wenn die OHG einzig an der Erstellung einer Einheitsbilanz interessiert ist? 3. Übung: Grundstücksbewertung Sachverhalt Die Karl Knauser KG hatte am für betriebliche Zwecke ein Grundstück mit aufstehender Lagerhalle erworben, um hier ein Zwischenlager einzurichten. Die Eintragung des Eigentümerwechsels im Grundbuch wurde am vorgenommen. Die Lagerhalle (Baujahr 1978) wird nicht zu Wohnzwecken genutzt. Die Anschaffungskosten des bebauten Grundstücks betrugen einschließlich der aktivierungspflichtigen Nebenkosten Der Anteil des Grund und Boden beträgt laut vorliegendem Gutachten 25%. Auf dem unmittelbar angrenzenden Nachbargrundstück sollte im Juli 2012 mit dem Bau eines Atomkraftwerkes begonnen werden, sodass zulässigerweise der Grundstücksanteil zum Bilanzstichtag handels- und steuerrechtlich mit dem niedrigeren Verkehrswert von angesetzt wurde. Dieser Wertansatz ist nicht mehr zutreffend, da der Bau des Kraftwerks aufgrund massiver Bürgerproteste verworfen wurde. Der Teilwert bzw. Verkehrswert des Grundstücks beträgt zum laut vorliegendem Gutachten Aufgabenstellung Begründen Sie Ihre Entscheidung jeweils für Handels- und Steuerbilanz anhand gesetzlicher Fundstellen. a) Wie hoch sind die Anschaffungskosten für das Gebäude? 10
12 4. Übung: Inventar- und Bilanzerstellung 1 b) Mit welchem Wert sind Grundstück und Gebäude in der Bilanz zum ausgewiesen? c) Mit welchem Wert ist das Gebäude in der Bilanz zum auszuweisen? d) Mit welchem Wert ist das Grundstück in der Bilanz zum auszuweisen? 4. Übung: Inventar- und Bilanzerstellung Sachverhalt Karl Kräuter und Max Matjes erwerben zum ein Einzelunternehmen zur Fischverarbeitung mit Großund Einzelhandel von ihrem ehemaligen Arbeitgeber Friedel Fisch e.k., welches zukünftig als offene Handelsgesellschaft unter dem Namen Friedel Fisch OHG zu führen ist. Gemäß Kaufvertrag vom werden alle Gegenstände der Betriebs- und Geschäftsausstattung und Fahrzeuge veräußert, sofern diese in der dem Vertrag beigefügten Aufstellung enthalten sind. Zudem erhalten die Käufer das Recht, die vom Verkäufer angemieteten und mit Umbauten versehenen betrieblichen Räumlichkeiten am Kieler Fischmarkt weiterhin zu nutzen. Verkauft wird zudem der mit den Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten bewertete Stoffe- und Warenbestand zum abzüglich der noch vorhandenen Verbindlichkeiten. Nicht übertragen werden sämtliche Forderungen sowie der Kassenbestand und das Bankguthaben zum Der Kaufpreis besteht aus einem zu folgenden Terminen fälligen Teilbetrag und einer Veräußerungsrente. Die erste Rate in Höhe von ist fällig am 10. Januar Die zweite Rate in Höhe von ist fällig am 10. März Die dritte Rate in Höhe von ist fällig am 10. Juni Die Zahlung für den zu übernehmenden Warenbestand abzüglich der offenen Verbindlichkeiten per ist fällig am 01.April
13 1 4. Übung: Inventar- und Bilanzerstellung Die Veräußerungsrente beträgt monatlich und ist zahlbar bis zum 10. eines Monats für den laufenden Monat. Die Laufzeit der Veräußerungsrente beträgt 11 Jahre und ist jeweils zum 31.Dezember eines Jahres mit dem aktuellen Verbraucherpreisindex abzugleichen und, sofern nötig, per 01. Januar des Folgejahres anzupassen. Die erste Zahlung hat am 10. Januar 2014, die letzte Zahlung am 10. Dezember 2024 zu erfolgen. Umsatzsteuer ist auf den Kaufpreis nicht zu zahlen, da es sich um eine Geschäftsveräußerung im Ganzen gemäß 1 Abs. 1a UStG handelt. Das von den Gesellschaftern im Dezember 2013 eingerichtete geschäftliche Bankkonto weist per einen betrieblichen Aufwandssaldo von 20,00 aus (15,00 Gebühren für den Grundbuchauszug sowie 5,00 Bankgebühren). Die Bar-Einlage in der Kasse per beträgt 400,00 und wurde von den Gesellschaftern zu gleichen Teilen vorgenommen. Anlage zum Kaufvertrag EUR EUR Büro-Einrichtung (Möbel) 1.000,00 EDV (Hardware und Betriebssystem) 500,00 Software (Finanzbuchhaltung u. Faktura) 1.000,00 Telefonanlage 150,00 Kombi-Faxgerät 100,00 Waschwannen (3 x 50,00 ) 150,00 Hubwagen (2 x 300,00 ) 600,00 Bottiche und Paletten (15 x 100,00 ) 1.500, ,00 Kühlraum ,00 Kühlraum ,00 Kühltresen 500,00 Präzisions-Waage 500,00 Nirosta-Spülbecken (2 x 500,00 ) 1.000,00 Nirosta-Arbeitstisch (2 x 800,00 ) 1.600,00 PKW mit Kühlung Escort 5.000,00 LKW mit Kühlung Transit ,00 Kundenstamm ,00 Rezepturen , ,00 Warenbestand ,00 Rohstoffe 5.000,00 Gebinde 1.500, ,00 Verbindlichkeiten aus Lieferungen ,00 12
14 4. Übung: Inventar- und Bilanzerstellung 1 Aufgabenstellung a) Berechnen Sie die Verbindlichkeiten aus der Betriebsübernahme. Für die Barwertermittlung sind Rentenanpassungen von jährlich 2,5 % zu unterstellen. Der von der Bundesbank veröffentliche maßgebliche Zinssatz beträgt 5%. b) Ermitteln Sie den handelsrechtlich in Ansatz zu bringenden Firmenwert aus der Betriebsübernahme. c) Erstellen Sie das Inventar der OHG zum d) Erstellen Sie die Eröffnungsbilanz der OHG zum e) Berechnen Sie den Barwert der Rentenverpflichtung für die steuerliche Gewinnermittlung anhand der Anlage 9a zum Bewertungsgesetz. Was ist zum Ende der folgenden Wirtschafts- bzw. Geschäftsjahre jeweils zu berücksichtigen. 13
15 Musterklausuren Besonders für zukünftige Prüfungsteilnehmer sind Musterklausuren hilfreich, um ihren Wissensstand zu überprüfen und ein Gefühl für den zeitlichen Rahmen einer Prüfungssituation zu bekommen. Inhalt 1. Musterklausur 2. Musterklausur 3. Musterklausur 39
16 2 1. Musterklausur 1. Musterklausur Aufgabe 1: (11 Punkte) Prüfen Sie, gegen welche Grundsätze in den nachstehend aufgeführten Arbeiten zu Jahresabschlüssen verstoßen wird. Begründen Sie Ihre Auffassung und nennen Sie die gesetzlichen Grundlagen. a) Wertansätze zwischen der Schlussbilanz des Vorjahres und der Eröffnungsbilanz des laufenden Jahres wurden verändert. b) Zu erwartende Gewinne aus noch nicht fertig gestellten und daher noch nicht ausgelieferten Aufträgen wurden in den Jahresabschluss einbezogen. c) Die Bewertungsmethode wurde im Jahresabschluss gegenüber den Vorjahren verändert. d) Verschiedene höherwertige Vorrichtungen unterschiedlichster Art wurden zu einer Einheit zusammengefasst und in einer Gesamtheit bewertet. e) Der Marktwert eines Betriebsgrundstückes ist erheblich gestiegen und wurde deshalb im Interesse der Bilanzwahrheit mit dem Dreifachen des bisherigen Wertes in der Bilanz ausgewiesen. 40
17 1. Musterklausur 2 Aufgabe 2: (13 Punkte) Eine Großschlosserei hat Kleinwerkzeuge, die einer betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von 5 Jahren unterliegen, mit einem Festwert von in der Bilanz ausgewiesen. Das sind 40 % der Anschaffungskosten. Alle drei Jahre erfolgt eine Bestandsaufnahme. Zum ergibt die Bewertung nach der Inventur einen Wert von , gerechnet als 40 % der Anschaffungskosten. Im Geschäftsjahr 2011 wurden für Kleinwerkzeuge gekauft und auf Konto Einkauf Betriebsstoffe gebucht. Es wird unterstellt, dass im Folgejahr 2012 für Kleinwerkzeuge gekauft werden. Welche Festwerte sind zum und wären zum in der Bilanz anzusetzen, falls tatsächlich bis für Kleinwerkzeuge gekauft würden. Geben Sie die gesetzlichen Erläuterungen, führen Sie die Berechnungen durch und erstellen Sie die erforderlichen Buchungssätze. Aufgabe 3: (10 Punkte) Nennen Sie mindestens 10 fachlich notwendige vorbereitende Jahresabschlussarbeiten, auch technische Abschlussvorbereitung genannt, und geben Sie kurze Hinweise zu Sinn und Zweck dieser Arbeiten. Aufgabe 4: (19 Punkte) Die Schlosserei "Bohr- und Feinmechanik GmbH" erstellt den Jahresabschluss zum Die Bestände an Rohren einer bestimmten Qualität und einer bestimmten Länge sind zu bewerten. Der Anfangsbestand resultiert aus der Bilanz vom , die Zugänge ergeben sich aus den Eingangsrechnungen des Jahres 2012 von Januar bis September. Der Endbestand wurde im Rahmen einer ordnungsgemäßen Inventur zum ermittelt. Anfangsbestand Stück à 13,00 Zugang Stück à 15,00 Zugang Stück à 14,00 Zugang Stück à 12,50 Zugang Stück à 16,50 Am Bilanzstichtag sind noch 250 Stück am Lager. An diesem Tag wird für die Rohre ein Tageswert von 14,00 per 1 Stück ermittelt. 41
18 2 1. Musterklausur a) Welche Verfahren der Bewertung dieser Vorräte kommen nach Handelsrecht infrage? Ermitteln Sie die rechnerischen Werte Gesamt und per 1 Stck. Begründen Sie mit Gesetzeshinweisen. b) Beurteilen Sie die Zulässigkeit der einzelnen Verfahren jeweils für die Handels- und Steuerbilanz. Welche Verfahren sind für die Einheitsbilanz zulässig? Begründen Sie mit Gesetzeshinweisen. Der Gewinn soll niedrig ausgewiesen werden. Welche Werte müssen Sie jeweils für die Handelsbilanz., die Steuerbilanz und die Einheitsbilanz mindestens ansetzen? Aufgabe 5: (9 Punkte) a) Führen Sie die Tatbestände mit den gesetzlichen Grundlagen auf, die eine Verpflichtung zur Aufstellung von Konzernabschlüssen und Konzernlageberichten begründen. b) Nennen Sie die Abbildungsformen, aus denen hervorgeht, welche Unternehmen in den Konzernabschluss einzubeziehen sind. Aufgabe 6: (8 Punkte) Zählen Sie Unterschiede zwischen HGB und IAS auf und geben Sie kurze Erläuterungen bei a) Regelungssystem, 42
19 1. Musterklausur 2 b) Zielsetzung der Rechnungslegung, c) Rechtsform und Größenklassen der Unternehmung. Aufgabe 7: (11 Punkte) Die Großbäckerei "Back- und Brot-GmbH" hat aus den Bilanzen und der GuV der Jahre 2010 und 2011 die wichtigsten Basiszahlen für die Ermittlung von Kennzahlen in der folgenden Übersicht zusammengestellt: Eigenkapital vor Jahresüberschuss , ,00 Jahresüberschuss , ,00 Fremdkapital , ,00 Zinsen für Fremdkapital 5.300, ,00 Umsatzerlöse , ,00 a) Nennen Sie die Formeln und erstellen Sie die nachstehenden Kennzahlen für 2010 und 2011: Eigenkapitalrentabilität Gesamtkapitalrentabilität Umsatzrentabilität 43
20 2 1. Musterklausur b) Treffen Sie anschließend eine kurze Beurteilung über die Entwicklung in Aufgabe 8: (9 Punkte) Eine OHG mit 2 Gesellschaftern hat im Jahre 2011 einen Gewinn von erwirtschaftet. Dieser Gewinn ist aufzuteilen auf die beiden Gesellschafter Müller und Meier. Gesellschafter Müller hat einen Kapitalanteil von und hat am Einlagen in Höhe von im abgelaufenen Geschäftsjahr getätigt. Das Konto von Gesellschafter Meier weist einen Kapitalanteil von aus, es wurden für ihn Entnahmen am verbucht. a) Nach welchen gesetzlichen Regeln erfolgt die Gewinnverteilung, wenn vertraglich nichts festgelegt ist? b) Nehmen Sie die Gewinnverteilung vor und stellen Sie die Entwicklung der Kapitalkonten dar. Aufgabe 9: (6 Punkte) Wie können stille Rücklagen entstehen? Nennen Sie Beispiele. 44
21 1. Musterklausur 2 Aufgabe 10: (4 Punkte) Die "Verlags-AG" erwirbt am ein Einzelunternehmen und zahlt dafür ,00. Zu diesem Zeitpunkt gibt es für das Vermögen und die Schulden folgende Werte: Buchwert Zeitwert Grundstück , ,00 Maschinen und Vorrichtungen , ,00 Vorräte , ,00 Bank, Kasse u. a. liquide Mittel , ,00 Bankschulden , ,00 Rückstellungen , ,00 In welcher Höhe ist der Firmenwert anzusetzen? 45
22 Lösungen zu den Übungen In diesem Kapitel finden Sie die Lösungen zu den 17 Übungsaufgaben aus Kapitel 1. Inhalt Lösung zur 1. Übung: Bewertung im Umlaufvermögen Lösung zur 2. Übung: Bewertung im Umlaufvermögen Lösung zur 3. Übung: Grundstücksbewertung Lösung zur 4. Übung: Inventar- und Bilanzerstellung Lösung zur 5. Übung: Anschaffungskosten und korrespondierende Fremdwährungsverbindlichkeit Lösung zur 6. Übung: Darlehen und Damnum Lösung zur 7. Übung: Nachträgliche Herstellungskosten (Gebäude) Lösung zur 8. Übung: Rechnungsabgrenzung (Damnum, Agio) Lösung zur 9. Übung: Bewertung von Verbindlichkeiten Lösung zur 10. Übung: PKW - AfA und Privatnutzung Lösung zur 11. Übung: PKW - Totalschaden und Neukauf Lösung zur 12. Übung: Wertberichtigungen auf Forderungen Lösung zur 13. Übung: Rückstellungen Lösung zur 14. Übung: Vorbereitende Jahresabschlussarbeiten Lösung zur 15. Übung: Vorbereitende Jahresabschlussarbeiten Lösung zur 16. Übung: Gewinnverteilung (KG) Lösung zur 17. Übung: Kennzahlen 61
23 3 Lösung zur 1. Übung: Bewertung im Umlaufvermögen Lösung zur 1. Übung: Bewertung im Umlaufvermögen a) Handelsbilanz: Kurswert am : 500 x 21, ,00 anteilige Anschaffungsnebenkosten 300,00 : 28,35 x 21,75 230,16 Bilanzansatz zum ,16 Steuerbilanz: Bilanzansatz zum (AK plus NK) ,00 b) Handelsbilanz: Gemäß dem strengen NWP ist auf den niedrigeren Börsenpreis abzuschreiben ( 253 Abs. 4 S. 1 HGB). Steuerbilanz: Die Bewertung erfolgt zu den AK zuzüglich der Nebenkosten, da es sich bis zum Zeitpunkt der Bilanzerstellung um keine dauernde Wertminderung handelt ( 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG); der Maßgeblichkeitsgrundsatz nach 5 Abs.1 Satz 1 EStG greift nicht. Aufgrund der Differenz in den Wertansätzen sind für mittelgroße und große KapGes. ggf. aktive latente Steuern gem. 274 HGB zu ermitteln und auszuweisen (Wahlrecht). c) Handelsbilanz: Anschaffungskosten ,00 Kurswert ,16 Gewinnminderung 3.369,84 Steuerbilanz: keine Auswirkung, da Beibehaltungspflicht der AK. d) Handelsbilanz: Verkaufspreis ,00 Bilanzansatz ,16 Gewinn aus Veräußerung 2.874,84 Steuerbilanz: Verkaufspreis ,00 Bilanzansatz ,00 Verlust aus Veräußerung 495,00 Lösung zur 2. Übung: Bewertung im Umlaufvermögen a)handelsbilanz (Marktpreis): 5.000,00 Steuerbilanz (AK): 6.000,00 b) Handelsrechtlich ist bei nur vorübergehender Wertminderung der niedrigere Wertansatz von zwingend vorgeschriebenen ( 253 Abs. 4 Satz 1 HGB). Steuerrechtlich handelt es sich um keine dauernde Wertminderung, die im Falle des Umlaufvermögens bis zum Zeitpunkt der Bilanzerstellung anhalten müsste. Ein niedriger Teilwert kann somit nicht angesetzt werden, vielmehr ist der Ansatz der Anschaffungskosten zwingend ( 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG). 62
24 Lösung zur 3. Übung: Grundstücksbewertung 3 c) Für die Handelsbilanz ergibt sich in: 2014: AK 6.000,00./. Marktpreis von 5.000,00 = ,00 Gewinnminderung 2015: Diff. Marktpreis 5.000,00 zu Vk-Wert 8.000,00 = ,00 Gewinnerhöhung Für die Steuerbilanz ergibt sich in: 2014: 0,00 Erfolgsneutral 2015: Diff. AK 6.000,00 zu Vk-Wert 8.000,00 = ,00 Gewinnerhöhung d) Die Erstellung einer Einheitsbilanz ist nicht möglich, da Handels- als auch Steuerrecht die oben ermittelten Wertansätze jeweils zwingend vorschreibt. Lösung zur 3. Übung: Grundstücksbewertung a) Ermittlung der Anschaffungskosten zum nach 255 Abs. 1 HGB und 5 Abs. 1 EStG AK des bebauten Grundstücks insgesamt ,00 Anteil Grund und Boden (25 %) ,00 AK des Gebäudes ,00 b) Ermittlung der Wertansätze in der Bilanz zum nach 253 Abs. 3 S. 3 HGB und 7 Abs. 4 Nr. 2 EStG AK des Gebäudes ,00./. AfA (Fertigstellung nach dem ; 7 Abs. 4 Nr. 2 EStG 2 % der AK, zeitanteilig für 8 Monate; Übergang Nutzen + Lasten) 4.192,00 Bilanzansatz Gebäude ,00 Bilanzansatz Grundstück (Wertobergrenze) ,00 c) Bestimmung der Wertansätze in der Bilanz zum AK Gebäude zum ,00./. 8 % von AK ,00 (4 Jahre) ,00 Bilanzansatz ,00 d) Bestimmung des Wertansatzes für das Grundstück zum Handelsbilanz: Wertaufholungsgebot gem. 253 Abs. 5 HGB ,00 Steuerbilanz: Wertaufholungsgebot gem. 6 Abs. 1 Nr. 2 S. 3 EStG ,00 63
25 3 Lösung zur 4. Übung: Inventar- und Bilanzerstellung Lösung zur 4. Übung: Inventar- und Bilanzerstellung a) Berechnung der Verbindlichkeiten aus der Betriebsübernahme Verbindlichkeiten RLZ < 1 Jahr Zahlungen lt. Kaufvertrag EUR EUR EUR Warenbestand./. Verb.a.L.L. per Berechnung: Warenbestand /.Verb.a.L.L Konto Verb. RLZ < 1 Jahr per Verbindlichkeiten RLZ > 5 Jahre lfd. Zahlungen für Kaufpreisraten unverzinslich Handelsrechtliche Bewertung gem. 253 Abs. 2 S. 4 HGB Berechnung: 12 x x 11 Jahre = Aufzinsung x (1,025) 11 = Abzinsung / (1,050) 11 = Konto Verb. RLZ > 5 Jahre per Verbindlichkeiten geg. Veräußerer insgesamt per
26 Lösung zur 4. Übung: Inventar- und Bilanzerstellung 3 b) Ermittlung Firmenwert gem. 255 (4) HGB Kaufpreis EUR EUR EUR Verb. RLZ > 5 Jahre Verb. RLZ < 1 Jahr erworbene Vermögensteile EDV Software BGA Büroeinrichtung Fahrzeuge GWG Waren / R-H-B-Stoffe zum Verb. a.l.l. zum Firmenwert zum
27 3 Lösung zur 4. Übung: Inventar- und Bilanzerstellung c) Inventar S. 1/2 zum Vermögen Konto Bezeichnung EUR EUR EDV-Software Faktura u. Finanzbuchhaltung Firmenwert Unterschiedsbetrag gem. 255 (4) H GB BGA Kühlraum Kühlraum Kühltresen 500 Präzisions-Waage 500 Nirosta-Spülbecken (2 x 500,00 ) Nirosta-Arbeitstisch (2 x 800,00 ) Büroeinrichtung Mo biliar EDV 500 Fuhrpark PKW mit Kühlung Escort LKW m it Kühlung Transit GWG Telefonanlage 150 Kombi-Faxgerät 100 Waschwannen (3 x 50,00 ) 150 Hubwagen (2 x 300,00 ) 60 0 Bottiche und P aletten (15 x 100,00 ) R-/H-/B-Sto ffe Ro hstoffe Gebinde Fertige Waren Warenbestand Kasse Bareinlage K. Kräuter 200 Bareinlage M. Matjes ARA Auf wendu ngen vor Betriebsübernahme 20 Summe Vermögen
28 Lösung zur 4. Übung: Inventar- und Bilanzerstellung 3 Inventar S. 2/2 zum Schulden Konto Bezeichnung EUR EUR Verbindlichkeiten aus Betriebsübernahme RLZ < 1 Jahr RLZ > 5 Jahre Verbindlichkeiten aus Lieferungen Bank Kontokorrent 20 Summe Schulden Reinvermögen Eigenkapital variabel 400 EK Kräuter 200 EK Matjes 200 Gesamtkapital
29 Ebenfalls im Verlag erschienen. Up-To-Date FiBu und Lohn Bleiben Sie auch weiterhin auf dem Laufenden. Die Up-To- Date-Broschüren Finanzbuchhaltung und Lohn und Gehalt informieren Sie jährlich über aktuelle Gesetzesänderungen. Alle wichtigen Rechtsstandsänderungen sind übersichtlich zusammengestellt und anhand von Beispielen erklärt. Sichern Sie sich bereits jetzt die Broschüre Up-To-Date Finanzbuchhaltung oder Lohn und Gehalt per Vorbestellung. Xpert Business Titel Preis* ISBN/Bestellnr. Vorbestellung Vorbestellung Finanzbuchführung 1 22, Finanzbuchführung 1 - Übungen und Musterklausuren 24, Finanzbuchführung 2 22, Finanzbuchführung 2 - Übungen und Musterklausuren 24, Finanzbuchführung mit Lexware 22, Finanzbuchführung mit DATEV 22, DATEV für den Mittelstand 22, Intensivkurs Finanzbuchführung - Betriebl. Übungsfallstudie 16, Up-To-Date Finanzbuchhaltung 9, Einnahmen-Überschussrechnung 22, Kommunales Rechnungswesen - Doppik Doppelte Buchführung in der öffentlichen Verwaltung 36, Lohn und Gehalt 1 22, Lohn und Gehalt 1 - Übungen und Musterklausuren 24, Lohn und Gehalt 2 22, Lohn und Gehalt 2 - Übungen und Musterklausuren 24, Lohn und Gehalt mit Lexware 22, Lohn und Gehalt mit DATEV 22, Up-To-Date Lohn und Gehalt 9, * Preise inkl. USt., Änderungen vorbehalten. Aktuelle Preise finden Sie auf
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32 Xpert Culture Communication Skills Titel Preis* ISBN/Bestellnr. Interkulturelle Kompetenz 19, Cross-cultural competence (englischsprachige Ausgabe) 19, Interkulturelle Kompetenz in Gesundheit und Pflege 11, Leben und Arbeiten in Deutschland 11, * Preise inkl. USt., Änderungen vorbehalten. Aktuelle Preise finden Sie auf Büroorganisation Titel Preis* ISBN/Bestellnr. Büroorganisation, Chefassistenz und Arbeitsoptimierung 29, LOTUS NOTES- und IT-Anwendungen 9, * Preise inkl. USt., Änderungen vorbehalten. Aktuelle Preise finden Sie auf Fachprofil Lernbegleitung Titel Preis* ISBN/Bestellnr. Preis* ISBN/Bestellnr. Farb-Version Schwarz-Weiß-Version Fachprofil Lernbegleitung Fachbuch 49, , Fachprofil Lernbegleitung Arbeitsblätter 49, , Fachprofil Lernbegleitung Set (Fachbuch und Arbeitsblätter) 79, , * Preise inkl. USt., Änderungen vorbehalten. Aktuelle Preise finden Sie auf Bestell- und Kundenservice Ob es um Fragen zu unseren Produkten, zu einer Lieferung oder um aktuelle Informationen geht, unser Kundenservice ist gern für Sie da. Sie werden von Ihrem persönlichen Kundenbetreuer individuell beraten oder mit dem Experten für die jeweiligen inhaltlichen Fragen verbunden. Online: Bestellen Sie zu jeder Tages- und Nachtzeit. Zeitunabhängig und zuverlässig. Telefon-Hotline: , info@edumedia.de Treffen Sie individuelle Absprachen mit Ihrem persönlichen Kundenbetreuer. Wir sind flexibel.
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