BETRIEBLICHE STEUERLEHRE

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1 Dipl.-Kfm. Prof. Dr. Gottfried Rühlemann WIRTSCHAFTSPRÜFER/ STEUERBERATER H O C H S C H U L E M Ü N C H E N Wintersemester 2015/2016 BETRIEBLICHE STEUERLEHRE Zuletzt aktualisiert: Oktober 2015

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3 Semester-Übersicht

4 Semester-Übersicht

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9 Abgabenordnung 5. Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren Einspruch Rechtsbehelfsfristen 6. Steuerstraftaten und Steuerordnungswidrigkeiten Leichtfertige Steuerverkürzung Normale/ schwere Steuerhinterziehung Bandenmäßige/ gewerbliche Steuerhinterziehung Rechtsfolgen Kurzeinführung ins allgemeine und ins Steuer-Strafrecht Die strafbefreiende Selbstanzeige (Änderungen 2010, 2011, und 2014) Wie wird Steuerhinterziehung aufgedeckt - Fälle aus der Praxis

10 I. Steuerpflicht 1. Beginn und Ende der Steuerpflicht, 2. Rechtsformen 3. Arten der Steuerpflicht II. Betriebliche Einkunftsarten 1. Umfang der Einkünfte - Land- und Forstwirtschaft - Gewerbebetrieb - Selbständige Tätigkeit

11 Einkommensteuer - Übersicht 2. Ermittlung der Einkünfte - Bilanzierung Ø Bilanzsteuerrecht Ø Bilanzpolitik - Einnahmen-Überschuss-Rechnung III. Haushaltseinkunftsarten 1. Nichtselbständige Tätigkeit 2. Kapitalvermögen 3. Vermietung/Verpachtung 4. Sonstige Einkünfte/Private Veräußerungsgeschäfte

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13 EINKOMMENSTEUER Ermittlung des zu versteuernden Einkommens Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft ( 13 ff EStG) + Einkünfte aus Gewerbebetrieb ( 15 ff EStG) + Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit ( 18 EStG) + Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit ( 19 EStG) + Einkünfte aus Kapitalvermögen ( 20 EStG) + Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung ( 21 EStG) + Sonstige Einkünfte ( 22 EStG) = Summe der Einkünfte - Auslandsverluste ( 2a EStG) + Auslandsgewinne ( 2a EStG) = Gesamtbetrag der Einkünfte - Sonderausgaben ( 10, 10b, 10c, 10e EStG) - Außergewöhnliche Belastungen ( 33-33c EStG) - Verlustabzug ( 10d EStG) - Kindervergünstigungen ( 32 EStG) zu versteuerndes Einkommen

14 I. Steuerpflicht 1. Beginn und Ende der Steuerpflicht, 2. Rechtsformen 3. Arten der Steuerpflicht Unbeschränkte Steuerpflicht ( 1 Abs. 1 EStG) - Voraussetzungen Ø Inland Ø Wohnsitz / Gewöhnlicher Aufenthalt

15 Einkommensteuer - Umfang Ø Ø Welteinkommensprinzip Doppelbesteuerungsabkommen - Freistellungsmethode - Anrechnungsverfahren. Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht ( 1 Abs. 2 EStG) Beschränkte Steuerpflicht - nach EStG ( 1 Abs. 4 EStG) - Erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach AStG - Durchführung des Steuerabzugs bei beschränkter Steuerpflicht

16 Einkommensteuer II. Umfang der Einkünfte 1. Land- und Forstwirtschaft ( 13 ff EStG) 2. Gewerbebetrieb ( 15 ff EStG) - Selbständigkeit - Nachhaltigkeit - Gewinnerzielungsabsicht - Teilnahme am wirtschaftlichen Verkehr 3. selbständige Tätigkeit ( 18 EStG)

17 III. Ermittlung der Einkünfte Einkommensteuer 1. Betroffene Einkunftsarten - Gewerbebetrieb - Selbständige Tätigkeit 2. Gewinnermittlungsarten - Durchschnittsätze - Vermögensvergleich (Bilanz) - Einnahmen-Überschussrechnung - Schätzung 3. Buchführungspflichten - Nach Handelsrecht - Nach Steuerrecht - Internationale Rechnungslegung (IFRS, US-GAAP)

18 1. Allgemeines Das Rechnungswesen des Unternehmens - Finanzbuchführung - Kostenrechnung Die Bilanz als Ergebnis der Finanzbuchführung

19 2. Die Bilanz Gliederung ( 266 HGB) Aktivseite - Anlagevermögen - Umlaufvermögen - Aktive Rechnungsabgrenzungsposten Passivseite - Eigenkapital - Verbindlichkeiten - Passive Rechnungsabgrenzungsposten Bewertungsprinzipien - Anschaffungskosten - Herstellungskosten

20 Einkommensteuer 3. Die Gewinn- und Verlustrechnung Gliederung ( 275 HGB) Aufwand Ertrag 4. Anhang ( 284 HGB) 5. Lagebericht ( 289 HGB) 6. Die Cash-Flow-Rechnung

21 1. Betroffener Personenkreis 2. Durchführung des Verfahrens Reine Zufluss/Abfluss-Betrachtung Korrekturen - Anlagevermögen - nicht abzugsfähige Ausgaben 3. Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben Betriebseinnahmen Betriebsausgaben Behandlung der Umsatzsteuer 4. Vorteile des Verfahrens gegenüber der Bilanzierung

22 Schema der Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach 4 Abs. 3 EStG Betriebseinnahmen der Periode./. Betriebsausgaben der Periode = Überschuss + Ausgaben für Wirtschaftsgüter des AV > 410./. AfA für diese Wirtschaftsgüter./. Buchwerte veräußerter oder entnommener Gegenstände des Anlagevermögens = korrigierter Überschuss./. Einlagen + Entnahmen (evtl. zuz. USt) + nichtabzugsfähige Betriebsausgaben ( 4 Abs. 5 EStG)./. steuerfreie Einnahmen = steuerpflichtiger Überschuss

23 Umfang und Ermittlung der Haushalts-Einkünfte 1. Nichtselbständige Tätigkeit (19 EStG) Begriff Bestandteile der Einnahmen Ø Barbezüge Ø Sachbezüge Werbungskosten - Begriff - Werbungskosten-Pauschbeträge Ø Allgemeiner Pauschbetrag Ø Pauschalen für bestimmte Anlässe Ø Fahrten Wohnung-Arbeitsstätte (Pendlerpauschale) Ø Reisekosten Ø Doppelte Haushaltsführung

24 Einkommensteuer Nachweispflichtige Werbungskosten (exemplarische Auflistung) Ø Arbeitsmittel Ø Arbeitskleidung Ø Arbeitszimmer Ø Computer Ø Fachbücher Ø Fortbildungskosten Ø Schmiergelder

25 2. Kapitalvermögen (20 EStG) Begriff Bestandteile der Einnahmen Ø Aktien-Dividenden und -veräußerungsgewinne Ø Sonstige Beteiligungserträge Ø Erträge aus Stiller Gesellschaft Ø Erträge aus Unterbeteiligung Ø Erträge aus Partiarischen Darlehen Ø Zinsen aus Kapitalforderungen aller Art Besonderheiten bei den Einnahmen - Nießbrauch an Kapitalvermögen - Die Abgeltungssteuer (ab 2009)

26 Einkommensteuer Werbungskosten und Freibeträge - Sparer-Pauschbetrag 20 Abs. 9 EStG - Kein Werbungskostenabzug mehr ab Besonderheiten - Gesonderter Steuertarif ( 32 d EStG) - Antrags-Veranlagung ( 32 d Abs. 6 EStG)

27 Einkommensteuer 3. Vermietung und Verpachtung ( 21 EStG) Ablauf eines Grundstückskaufes System der Sicherheiten - Personalsicherheiten - Realsicherheiten Bestandteile der Einnahmen Ø Vermietung von unbeweglichem Vermögen

28 Einkommensteuer Werbungskosten - Abschreibungen - Instandhaltungskosten/Herstellungskosten - Finanzierungskosten - Sonstige Werbungskosten Besonderheiten - Leerstehende Wohnungen - Vermietung an Angehörige - Überkreuz-Vermietung - Beispielsrechnung

29 Einkommensteuer 4. Sonstige Einkünfte ( 22 EStG) Begriff Bestandteile der Sonstigen Einkünfte Ø wiederkehrende Bezüge (Renten) Ø Unterhaltsleistungen (Realsplitting) Ø Spekulationsgewinne/Private Veräußerungsgeschäfte Ø sog. Leistungseinkünfte Ø Abgeordnetendiäten Werbungskosten

30 1. Verlustentstehung "Echter" betriebswirtschaftlicher Verlust "Unechter" Abschreibungsverlust 2. Verrechnung inländischer Verluste Arten der Verlustrechnung Ø Intraperiodisch Ø Interperiodisch

31 Einkommensteuer Einschränkungen der Verrechnungsmöglichkeit Ø Beschränkte Haftung Ø Mantelkauf Ø Beschränkungen innerhalb einer Einkunftsart Ø Beschränkungen durch 2 b EStG (Verlustzuweisungsgesellschaften) Ø Verlustabzugsbegrenzung 10 d EStG Ø Neuregelungen 3. Verrechnung ausländischer Verluste Der negative Progressionsvorbehalt Betriebstätten-Verluste 4. Verluste im Einkünfte-Ermittlungs-Schema

32 1. Sonderausgaben ( 10-10d EStG) Altersvorsorgeaufwendungen - Bisherige Regelung - Neuregelung durch das Alterseinkünftegesetz seit 2005 Sonstige Vorsorgeaufwendungen - Kranken- und Pflegeversicherung - Neuregelung ab 2010

33 Einkommensteuer Sonstige Sonderausgaben ( 10 EStG) - Unbeschränkt abzugsfähig Ø Kirchensteuer Ø Steuerberatungskosten - Beschränkt abzugsfähig Ø Berufsausbildungskosten Ø Spenden ( 10 b EStG) Ø Unterhaltsleistungen (Realsplitting) Ø Schulgeld Sonderausgabenpauschbetrag

34 Einkommensteuer 2. Kinder ( 32 EStG) Voraussetzung für die Berücksichtigungsfähigkeit Kindbedingte Vergünstigungen - Kinderfreibetrag oder Kindergeld - HaushaltsFB/ Kinderbetreuungsfreibetrag - Ausbildungsfreibetrag

35 Einkommensteuer 3. Außergewöhnliche Belastungen ( b EStG) Voraussetzungen - Außergewöhnlichkeit - Zwangsläufigkeit Arten - Nicht typisierte außergewöhnliche Belastungen - Typisierte außergewöhnliche Belastungen Ø Unterhaltsaufwendungen Ø Ausbildungsfreibeträge Ø Haushaltshilfe Ø Behinderten-Pauschbeträge ( 33 b)

36 1. Einkommensteuertarif Grundtarif Splittingtarif 2. Technik der Steuererhebung Veranlagung zur Einkommensteuer (ESt) - Veranlagungsarten - Steuererklärung - Steuerbescheid - Vorauszahlungen

37 Einkommensteuer Lohnsteuer (LSt) - LSt als Erhebungsform der ESt - Probleme der Lohnsteuererhebung Ø Lohnsteuerkarte Ø Lohnsteuerklassen Ø Lohnsteuerermäßigung Ø Lohnsteuerjahresausgleich Ø Pauschalierung der Lohnsteuer Ø Lohnsteuerhaftung

38 1. Anwendungsbereich des KStG Maßgeblichkeit der Rechtsform Beginn und Ende der Steuerpflicht Steuerbefreiungen 2. Ermittlung des steuerpflichtigen Einkommens Primäre Einkommensermittlung nach EStG - Grundregel - Einkunftsarten Besondere Vorschriften des KStG zur Einkommensermittlung - Abziehbare Aufwendungen 9 KStG - Nichtabziehbare Aufwendungen 10 KStG

39 Die Problematik verdeckter Gewinnausschüttungen - Begriff - Auswirkung Verlustabzug bei Körperschaften - Grundsatz - Der sog. "Mantelkauf" 3. Festsetzung der Körperschaftsteuer Tarif ab 2008/2009 Freibeträge 4. Die neue Körperschaftsteuer ab 2008/ Fallbeispiel

40 1. Anwendungsbereich des GewStG Wesen und Bedeutung der Gewerbesteuer Der inländische Gewerbebetrieb als Steuergegenstand 2. Besteuerungsgrundlagen der Gewerbesteuer Gewerbeertrag - Handelsbilanzgewinn als Ausgangswert - Hinzurechnungen Ø Dauerschuldzinsen Ø Sonstige - Kürzungen Ø Grundbesitz Ø Sonstige

41 3. Fallbeispiel Tarif der Gewerbeertragsteuer Einheitlicher Gewerbesteuer-Messbetrag Steuerberechnung - Hebesatz - Freibeträge