Mehrwertsteuer-Update

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1 Mehrwertsteuer-Update Herzlich willkommen! 1. Teil 1 Themenübersicht Privatanteile und Eigenverbrauch Naturalbezüge / Personalverpflegung Personalrabatte und Geschenke an das Personal General- und Halbtaxabos Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen (inkl. Blick über die Grenze) Ausblick 2

2 Privatanteile und Eigenverbrauch 3 Privatanteile und Eigenverbrauch Ziele Sie wissen wie Naturalbezüge bei Personengesellschaften zu behandeln sind Sie kennen die steuerlichen Auswirkungen von Personalrabatten sowie der Abgabe von General- oder Halbtaxabonnementen und Geschenken ans Personal Sie wissen, wie Privatanteile an den Fahrzeugkosten steuerlich abzurechnen sind und sind über die diesbezüglichen umsatzund zollrechtlichen Neuerung in der EU informiert 4

3 Privatanteile und Eigenverbrauch Rechtliche Grundlagen Art. 3 Bst. h MWSTG: Eng verbundene Personen Massgeblich am Unternehmen beteiligte Personen und diesen nahestehende Personen (Ehegatten, Verwandte, Freunde). Als massgebliche Beteiligung gilt: Kapitalmässige Beteiligung von 10% oder mehr Beteiligung mit einem Verkehrswert von CHF 1 Mio. oder mehr Hinweis: gilt auch für Teilhaber an Personengesellschaften Art. 24 Abs. 2 MWSTG: Entgelt Anwendung des Drittvergleichs (massgebend ist jenes Entgelt, das unter unabhängigen Dritten vereinbart würde) Art. 47 MWSTV: Leistungen an das Personal Leistungen des Arbeitgebers an das Personal, die im Lohnausweis aufzuführen sind, gelten als entgeltlich erbracht. Für Personal, welches unter die Kategorie «eng verbundene Personen» fällt, kommt Art. 47 MWSTV zur Anwendung. 5 Privatanteile und Eigenverbrauch Überblick Inhaber von Einzelfirmen Personal Teilhaber von mitarbeitende eng Personengesellschaften mit verbundene Personen nicht massgeblichen Beteiligungen (inkl. nahestehende Personen) Eigenverbrauch Vorsteuerkorrektur bei Saldosteuersatzmethode abgegolten Umsatz (Leistungsaustausch) tatsächliches Entgelt bzw. Betrag gemäss Lohnausweis bei Saldosteuersatzmethode zu deklarieren nicht mitarbeitende eng verbundene Personen Umsatz (Leistungsaustausch) Drittvergleich bei Saldosteuersatzmethode zu deklarieren (ausg. eingekaufte Leistungen) 6

4 Privatanteile und Eigenverbrauch Naturalbezüge Personalverpflegung 7 Naturalbezüge / Personalverpflegung Personengesellschaften Immer wieder gestellte Frage: Mitarbeitende Teilhaber von Kollektivgesellschaften und deren nicht mitarbeitenden Familienmitglieder verpflegen sich im eigenen Restaurant. Wie ist vorzugehen, wenn über diese Naturalbezüge keine Aufzeichnungen geführt werden? 8

5 Naturalbezüge / Personalverpflegung Personengesellschaften Beispiel: Die Gebrüder HANS und ROGER GRIMM betreiben das Erlebnisrestaurant FIT & FUN (Kollektivgesellschaft) am schönen Baldeggersee. Beide arbeiten im Betrieb mit. Ein neuer Treuhänder übernimmt das Mandat und stellt fest, dass sein Vorgänger jeweils Ende Jahr für die Verpflegung der beiden Gesellschafter und deren (nicht mitarbeitenden) Familienangehörigen die Pauschalen gemäss Merkblatt N1/2007 über deren Privatkonten verbuchte und darauf jeweils auch die MWST zum Normalsatz entrichtete. ROGER GRIMM ist ledig und kinderlos. HANS GRIMM ist verheiratet und hat zwei Kinder im Alter von fünf und vier Jahren. 9 Naturalbezüge / Personalverpflegung Personengesellschaften Sind die Beträge gemäss Merkblatt N1/2007 oder N2/2007 für die Verpflegung der Gesellschafter zu versteuern?. 10

6 Naturalbezüge / Personalverpflegung Personengesellschaften DBG: Es liegen Privatentnahmen vor. Anwendbar sind die Ansätze gemäss Merkblatt N1/2007: Berechnung: 3 Erwachsene à = Kinder (unter 6 Jahren) à = zu versteuernde Bezüge Hinweis: Die Kollektivgesellschaft ist aus Sicht der direkten Steuern kein selbständiges Steuersubjekt (Art. 10 Abs. 1 DBG). 11 Naturalbezüge / Personalverpflegung Personengesellschaften MWST: Es liegen entgeltliche Leistungen an eng verbundene Personen vor. Das Entgelt bestimmt sich über den Drittvergleich (Art. 24 Abs. 2 MWSTG). Als dem Drittvergleich standhaltend gelten die Ansätze gemäss Merkblatt N2/2007: Berechnung: 3 Erwachsene à = Kinder (unter 6 Jahren) à = zu versteuernde Bezüge (108%) Geschuldete Umsatzsteuer 8.0% Hinweis: Die Kollektivgesellschaft ist aus Sicht der MWST selbständiges Steuersubjekt (Art. 10 Abs. 1 MWSTG). 12

7 Naturalbezüge / Personalverpflegung Personengesellschaften Frage (VARIANTE): Wie ist aus Sicht der MWST vorzugehen, wenn die Kollektivgesellschaft mit der Saldosteuersatzmethode bei einem zugewiesenen Saldosteuersatz von 5.2% abrechnet?. 13 Naturalbezüge / Personalverpflegung Personengesellschaften MWST (VARIANTE): Es liegen entgeltliche Leistungen an eng verbundene Personen vor somit kein gemäss Art. 92 MWSTV abgegoltener Eigenverbrauch. Das im Drittvergleich zu ermittelnde Entgelt ist zum zugewiesenen Saldosteuersatz abzurechnen. Berechnung: 3 Erwachsene à = Kinder (unter 6 Jahren) à = zu versteuernde Bezüge (108%) Geschuldete Steuer 5.2%

8 Naturalbezüge / Personalverpflegung Personalrabatte und Geschenke an das Personal 15 Personalrabatte und Geschenke an das Personal Rechtliche Grundlagen Art. 17 Abs. 1 DBG Steuerbar sind alle Einkünfte aus privatrechtlichem oder öffentlichrechtlichem Arbeitsverhältnis mit Einschluss der Nebeneinkünfte wie Entschädigungen für Sonderleistungen, Provisionen, Zulagen, Dienstalters- und Jubiläumsgeschenke, Gratifikationen, Trinkgelder, Tantiemen, geldwerte Vorteile aus Mitarbeiterbeteiligungen und andere geldwerte Vorteile. 16

9 Personalrabatte und Geschenke an das Personal Rechtliche Grundlagen Art. 47 Abs. 1 MWSTV Bei entgeltlichen Leistungen an das Personal ist die Steuer vom tatsächlich empfangenen Entgelt zu berechnen. Artikel 24 Absätze 2 und 3 MWSTG bleibt vorbehalten. Art. 47 Abs. 2 MWSTV Leistungen des Arbeitgebers an das Personal, die im Lohnausweis zu deklarieren sind, gelten als entgeltlich erbracht. Die Steuer ist von dem Betrag zu berechnen, der auch für die direkten Steuern massgebend ist. Art. 47 Abs. 3 MWSTV Leistungen, die im Lohnausweis nicht zu deklarieren sind, gelten als nicht entgeltlich erbracht und es wird vermutet, dass ein unternehmerischer Grund besteht. 17 Personalrabatte und Geschenke an das Personal Wegleitung zum Lohnausweis Randziffer 62 Gehaltsnebenleistungen Ein Hinweis auf solche Gehaltsnebenleistungen ist nicht notwendig, wenn es sich bei der Gehaltsnebenleistung um eine Vergünstigung handelt, die gemäss den AHV-Richtlinien als geringfügig betrachtet wird. Als geringfügig gelten die branchenüblichen Rabatte, sofern der Arbeitgeber die Waren usw. dem Arbeitnehmer ausschliesslich zu dessen Eigengebrauch und zu einem Preis, der mindestens die Selbstkosten deckt, zukommen lässt. 18

10 Personalrabatte und Geschenke an das Personal Wegleitung zum Lohnausweis Randziffer 72 - Nicht zu deklarierende Leistungen Nicht im Lohnausweis zu deklarieren sind insbesondere: Rabatte auf Waren, die zum Eigenbedarf bestimmt und branchenüblich sind Übliche Weihnachts-, Geburtstags- und ähnliche Naturalgeschenke bis CHF pro Ereignis. Bei solchen Naturalgeschenken, die diesen Betrag übersteigen, ist der ganze Betrag anzugeben 19 Personalrabatte und Geschenke an das Personal Anwendungsfall Die TEX AG in Zürich verkauft Bekleidung der oberen Preisklasse. Das Personal erhält einen Personalrabatt von 25%. Die Angestellte IRIS KURT kauft für sich folgende Bluse: Ladenpreis Einstandspreis Bezahlter Preis Wegen guter Leistungen erhält IRIS KURT im Juni einen Ledergürtel (Ladenpreis: 450.-) geschenkt. Als Weihnachtsgeschenk erhält sie von Ihrem Arbeitgeber zudem einen Schal (Ladenpreis: CHF 480.-). Frage: Welches sind die Steuerfolgen? 20

11 Personalrabatte und Geschenke an das Personal Anwendungsfall Direkte Steuern: Gemäss Wegleitung zum Lohnausweis (Rz. 72) sind weder der branchenübliche Personalrabatt noch die beiden Geschenke («.bis CHF pro Ereignis») auf dem Lohnausweis zu vermerken keine Steuerfolgen. 21 Personalrabatte und Geschenke an das Personal Anwendungsfall Verkauf Bluse die TEX AG versteuert das tatsächlich empfangene Entgelt (CHF 900.-) Art. 47 Abs. 1 MWSTV Geschenke keine Umsatzsteuer geschuldet (Entgeltlichkeit wird verneint) der beim seinerzeitigen Einkauf vorgenommene Vorsteuerabzug bleibt unangetastet keine Vorsteuerkorrektur im Eigenverbrauch («und es wird vermutet, dass ein unternehmerischer Grund besteht.») Art. 47 Abs. 3 MWSTV 22

12 Privatanteile und Eigenverbrauch General- und Halbtaxabos 23 General- und Halbtaxabos Sachverhalt Die VELOKURIER AG in Winterthur gibt ihren Mitarbeitern SBB- Abos wie folgt ab: Personalkategorie Abo Preis Bemerkungen Velokuriere GA 2 Kl unentgeltliche Abgabe Sekretärin Halbtax unentgeltliche Abgabe Kader GA 1. Kl Lohnabzug pro Monat Für die Gratisabgabe der GA an die Velokuriere besteht eine geschäftliche Notwendigkeit (für weite Transportwege). Weder für die Abgabe des Halbtaxabos an die Sekretärin noch die vergünstigte Abgabe eines GA ans Kader besteht eine geschäftliche Notwendigkeit (Kunden werden mit den firmeneigenen Fahrzeugen besucht) 24

13 General- und Halbtaxabos Direkte Steuern unentgeltliche Abgabe GA 2. Kl. an Velokuriere X Wegleitung Lohnausweis Randziffer 9 unentgeltliche Abgabe Halbtaxabo an Sekretärin keine Deklaration im Lohnausweis erforderlich (weder im Feld F noch bei den Gehaltsnebenleistungen) Wegleitung Lohnausweis Randziffer General- und Halbtaxabos Direkte Steuern unentgeltliche Abgabe GA 1. Kl. ans Kader GA (Kostenanteil Arbeitgeber) Wegleitung Lohnausweis Randziffer 26 26

14 General- und Halbtaxabos MWST unentgeltliche Abgabe GA 2. Kl. an Velokuriere X Kreuz im Feld F gilt nicht als Deklaration im Lohnausweis im Sinne von Art. 47 MWSTV keine Umsatzsteuer geschuldet Vorsteuerabzug im Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit Art. 47 Abs. 3 MWSTV General- und Halbtaxabos MWST unentgeltliche Abgabe Halbtaxabo an Sekretärin keine Umsatzsteuer geschuldet Vorsteuerabzug im Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit Art. 47 Abs. 3 MWSTV 28

15 General- und Halbtaxabos MWST unentgeltliche Abgabe GA 1. Kl. ans Kader GA (Kostenanteil Arbeitgeber) der monatliche Lohnabzug gilt als Entgelt gemäss Art. 47 Abs. 1 MWSTV Umsatzsteuer geschuldet (quartalsweise Deklaration) der im Lohnausweis zu deklarierende Betrag gilt als Entgelt im Sinne von Art. 47 Abs. 2 MWSTV (Deklaration einmal jährlich) Anspruch auf Vorsteuerabzug 29 Privatanteile und Eigenverbrauch Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen (inkl. Blick über die Grenze) 30

16 Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen Sachverhalt ELSI OTT ist Inhaberin der OTT TREUHAND (Einzelfirma) mit Sitz in Bülach. Neben ELSI OTT ist noch HILDE KAUZ (deutsche Grenzgängerin) beim Unternehmen angestellt. Für die zahlreichen Kundenbesuche stehen zwei Geschäftsfahrzeuge zur Verfügung (im Anlagevermögen bilanziert, soweit gekauft). Sowohl ELSI OTT wie auch HILDE KAUZ können das jeweilige Geschäftsfahrzeug, ohne dafür etwas zu bezahlen, zudem für Privatfahrten (Arbeitsweg, Wochenendfahrten) benutzen. Ein Fahrtenbuch wird nicht geführt. 31 Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen Sachverhalt Zu den Geschäftsfahrzeugen ist Folgendes bekannt: Audi (E. OTT) Leasingvertragspreis, exkl. MWST: CHF Ford (H. KAUZ) Kaufpreis, exkl. MWST: CHF

17 Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen Direkte Steuern Lohnausweis H. KAUZ: X Hinweis: Inhaberin ELSI OTT ist nicht Lohnausweisempfängerin. 33 Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen Direkte Steuern Berechnung Privatanteil E. OTT: 0.8% von CHF (mind. CHF 150.-) CHF pro Jahr 12 x CHF CHF in der Buchhaltung auszuscheiden, da kein geschäftsmässig begründeter Aufwand mögliche Verbuchung: Privat / Erfolg Berechnung Privatanteil H. KAUZ: 0.8% von CHF (mind. CHF 150.-) CHF pro Jahr 12 x CHF CHF

18 Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen CH-MWST ELSI OTT verwendet das Geschäftsfahrzeug sowohl für unternehmerische als auch für private Zwecke Vorsteuerkorrektur im Eigenverbrauch HILDE KAUZ ist Personal im Sinne von Art. 47 MWSTV Art. 30 MWSTG 1 Verwendet die steuerpflichtige Person Gegenstände, Teile davon oder Dienstleistungen auch ausserhalb ihrer unternehmerischen Tätigkeit ( ) so hat sie den Vorsteuerabzug nach dem Verhältnis der Verwendung zu korrigieren. 2 Wird eine solche Vorleistung zu einem überwiegenden Teil im Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit verwendet für Leistungen, die zum Vorsteuerabzug berechtigen, so kann die Vorsteuer ungekürzt abgezogen und am Ende der Steuerperiode korrigiert werden (Art. 31). 35 Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen CH-MWST Effektive Abrechnung Deklaration netto: H. KAUZ: % MWST Total E. OTT: (108.0%) Steuer Eigenverbrauch

19 Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen CH-MWST Saldosteuersatzmethode: H. KAUZ: E. OTT: Art. 92 MWSTV Der Eigenverbrauch ist ( ) mit der Anwendung der Saldosteuersatzmethode berücksichtigt. keine Deklaration Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen Deutsche Umsatzsteuer die Gebrauchsüberlassung beweglicher Gegenstände gilt als sonstige Leistung (Dienstleistung) bei Beförderungsmitteln ist zu unterscheiden zwischen einer kurz- oder langfristigen Gebrauchsüberlassung kurzfristig: höchstens 30 Tage langfristig: mehr als 30 Tage Ort der Leistung kurzfristige Gebrauchsüberlassung Ort der Übergabe langfristige Gebrauchsüberlassung Ansässigkeitssort des Leistungsempfängers 3a Abs. 3 Ziffer 2 UStG 38

20 Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen Deutsche Umsatzsteuer Steuerschuldner ist im Falle von «B2B» der Leistungsempfänger (Reverse Charge) «B2C» der Leistungserbringer Die OTT TREUHAND überlässt H. KAUZ ein Geschäftsfahrzeug langfristig für den Privatgebrauch (Arbeitsweg, Privatfahrten) H. KAUZ ist eine Privatperson «B2C» Steuerschuldnerin ist die OTT TREUHAND E.OTT muss sich in Deutschland umsatzsteuerlich registrieren Regelung gilt seit Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen Deutsche Umsatzsteuer Berechnung der Steuerschuld bei einem täglichen Arbeitsweg (Wohnort - Arbeitsort) von 30 km: Privatanteil: 1% Regel der lohnsteuerliche Wert der entgeltlichen Fahrzeugüberlassung für Privatfahrten kann mit 1% vom Listenpreis abgeleiteten Pauschalwert angesetzt werden zudem muss für den Arbeitsweg 0.03% vom Listenpreis mal gefahrene km für den Arbeitsweg pro Monat berechnet werden 40

21 Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen Deutsche Umsatzsteuer Betreff Berechnung Betrag Allgemeine Privatnutzung Arbeitsweg (Wohnung Arbeitsort) 1% von CHF (inkl. 8% MWST) x 12 Mt. = % von CHF x 30 km x 12 Mt. = Bruttowert (inkl. 19% USt) = Umrechnung in : 1.20 = Steuerbetrag (in ) (119%) x 19% = Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen Deutsche Umsatzsteuer

22 Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen EU-Zoll Art 561 Abs. 2 ZK-DVO Die vollständige Befreiung von den Einfuhrabgaben (im Verfahren der vorübergehenden Verwendung) wird bewilligt, wenn Beförderungsmittel, die einer ausserhalb des Zollgebiets der Gemeinschaft ansässigen Person gehören, von einer bei dieser Person angestellten oder anderweitig von ihr zur Verwendung ermächtigten natürlichen, im Zollgebiet der Gemeinschaft ansässigen Person gewerblich oder zum eigenen Gebrauch verwendet werden sollen. Eigener Gebrauch ist gestattet, sofern er im Anstellungs-vertrag vorgesehen ist. Die Zollbehörden können die vorübergehende Verwendung von Beförderungsmitteln nach dieser Vorschrift bei systematischer Inanspruchnahme begrenzen. 43 Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen EU-Zoll Aufgrund dieser Norm war es bis anhin der Schweiz arbeitenden und im EU-Raum wohnhaften Angestellten möglich, ein in der Schweiz zugelassenes Geschäftsfahrzeug auch für private Zwecke in der EU zu nutzen. Mit Urteil vom 7. März 2013 legte der Europäische Gerichtshof (EuGH) die bestehenden Rechtsgrundlagen neu aus und verschärfte dabei die Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der vollständigen Befreiung von den Einfuhrabgaben. 44

23 Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen EU-Zoll Gemäss EuGH ist eigener (privater) Gebrauch unter vollständiger Befreiung von den Einfuhrabgaben nur möglich, wenn dieser im Anstellungsvertrag vorgesehen ist. Eine «anderweitige Ermächtigung» reicht nicht aus. Empfehlung: Kopie des Anstellungsvertrages (mit entsprechendem Passus) im Fahrzeug mitführen. 45 Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen EU-Zoll In der Praxis werden seit Anfang 2014 Arbeitnehmer in leitenden Positionen, die weitgehend über eigene Entscheidungskompetenzen verfügen, nicht länger als Angestellte im Sinne von Art. 561 Abs. 2 ZK-DVO angesehen. Eine Verwendung von unverzollten Geschäftsfahrzeugen für den eigenen Gebrauch (zu privaten Zwecken), also auch für den Arbeitsweg, wird in diesen Fällen nicht mehr toleriert. Als Personen in leitenden Positionen gelten z.b. Geschäftsführer und Geschäftsleitungsmitglieder, Verwaltungsratsmitglieder und Firmeninhaber (z.b. Alleinaktionär). 46

24 Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen EU-Zoll Der eigene Gebrauch (private Nutzung) unverzollter Fahrzeuge in der EU durch Personen in leitenden Positionen untersagt. Personen, die neu nicht mehr als Angestellte im Sinne von Art. 561 Abs. 2 ZK-DVO gelten, haben die betreffenden Fahrzeuge den EU-Zollbehörden zur Überführung in den zollrechtlich freien Warenverkehr (Einfuhrverzollung) zuzuführen vgl. z.b. ARL ZK-1375 vom Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen EU-Zoll Werden unverzollte Firmenfahrzeuge entgegen dieser neuen Praxis in der EU verwendet, kann dies nachhaltige Probleme mit dem Zoll und erhebliche finanzielle Konsequenzen haben. Die betreffenden Fahrzeuge könnten von den EU-Zollbehörden beschlagnahmt und erst nach Entrichtung der Einfuhrabgaben (insbesondere Zollabgaben und EUST) wieder freigegeben wurden. Bei den in der EU üblichen MWST-Sätzen (oft über 20%) können die so entstehenden Kosten rasch einmal ~ 1 / 3 des Fahrzeugwertes ausmachen. 48

25 Privater Gebrauch von Geschäftsfahrzeugen EU-Zoll Schweizer Unternehmen, die umsatzsteuerlich in der EU registriert sind, können in vielen Fällen dank Anspruch auf Vorsteuerabzug die Risiken minimieren und so diese Neuerungen entschärfen. 49 Privatanteile und Eigenverbrauch Ausblick 50

26 Ausblick Repräsentationskosten Auszug aus dem Kreisschreiben Nr. 25 der Schweizerischen Steuerkonferenz (SSK) vom betreffend Musterspesenreglemente für Unternehmen und Non-Profit- Organisationen: 51 Ausblick Repräsentationskosten Gemäss einem Urteil des Bundesgerichts (2C_273/2013) mit Verweis auf das Kreisschreiben Nr. 25 der SSK ist es für die steuerpflichtige Person möglich und zumutbar, diese Angaben zeitnah zu vermerken und damit ihrer Aufzeichnungs- und Belegpflicht ordnungsgemäss nachzukommen. Die Pflicht zum Anbringen der erforderlichen Angaben auf den Belegen wird in die sich aktuell in Überarbeitung befindenden MWST-Infos übernommen Regelung gilt jedoch de facto schon heute! 52

27 Ausblick Repräsentationskosten Risiken bei fehlenden Angaben auf den Belegen: Involvierte Personen Mögliche Steuerfolgen Inhaber von Einzelfirmen (inkl. nicht mitarbeitende Nahestehende) eng verbundene Personen (inkl. diesen nahestehende Personen) Personal (nicht massgeblich beteiligt) Aufrechnung der Vorsteuern (nicht unternehmerisch begründet; private Lebenshaltungskosten) Art. 28 Abs.1 MWSTG (Umkehrschluss) Umsatzsteuer auf der geldwerten Leistung aus Beteiligungsverhältnis (allenfalls unter Anwendung eines Gewinnzuschlags) Art. 24 Abs.2 MWSTG Umsatzsteuer auf der geldwerten Leistung aus Arbeitsverhältnis (Gehaltsnebenleistung) Art. 47 Abs.2 MWSTV 53 Ausblick Flatrates Nicht auf dem Lohnausweis zu vermerken ist gemäss Rz. 72 zur Wegleitung zum Lohnausweis insbesondere die private Nutzung von Arbeitswerkzeugen (Handy, Computer usw.). Auslegung: Nicht gemeint sind damit insbesondere die in einer Flatrate (auch) enthaltenen Anschlussgebühren und Gebühren für die Internetnutzung. Folgen: Verschiedene kantonale Steuerverwaltungen korrigieren dafür - im Sinne einer annäherungsweisen Ermittlung - einen Drittel der Kosten. 54

28 Ausblick Flatrates Beispiel: Die X AG bezahlt für ihre Mitarbeiter eine monatliche Flatrate von CHF (inkl. MWST) CHF pro Jahr. es ist ein jährlicher Privatanteil von CHF auszuscheiden Privatanteil Flatrate auf dem Privatanteil ist die Umsatzsteuer geschuldet Art. 47 Abs. 2 MWSTV mögliche Verbuchung: Lohnaufwand / Privatanteil Mitarbeiter Lohnaufwand / Kreditor MWST Ausblick Tendenzen und Trends Gratisparkplätze für das Personal Aktuelle Regelung kein Vermerk auf dem Lohnausweis erforderlich (Rz. 72 der Wegleitung zum Lohnausweis) keine Auswirkungen bei der MWST Art. 47 Abs. 3 MWSTV mögliche zukünftige Regelung Vermerk eines noch zu bestimmenden Betrages auf dem Lohnausweis (Gehaltsnebenleistung), weil vermehrt festgestellt wird, dass solche Parkplätze vom Personal auch am Wochenende benutzt werden Umsatzsteuer auf dem im Lohnausweis zu vermerkenden Betrag Art. 47 Abs. 2 MWSTV 56

29 Ausblick Tendenzen und Trends FABI (Volksabstimmung vom ) Ein mit der beschlossenen Verfassungsänderung verknüpftes Gesetz sieht vor, dass unselbstständig Erwerbende für die berufsbedingten Fahrkosten bei der direkten Bundessteuer künftig höchstens CHF vom steuerbaren Jahreseinkommen abziehen können. Folgen: die pauschale Berechnung des Privatanteils (0.8% vom Kaufpreis monatlich) wird angepasst die Regelungen für General- und Halbtaxabos im Zusammenhang mit dem Lohnausweis werden angepasst der Lohnausweis wird sich verändern 57 Zusammenfassung Einzelunternehmer Bemessungsgrundlage = Einstandspreis Korrektur der Vorsteuer Alle übrigen Rechtsformen: Kollektivgesellschaft, Kommanditgesellschaft, AG, GmbH, Genossenschaft, einfache Gesellschaft Bemessungsgrundlage = Drittpreis Umsatzsteuer Angestellte / Personal Bemessungsgrundlage = Drittpreis Umsatzsteuer 58

30 Zusammenfassung Verpflegung: N1 und N2 unterscheiden Personalgeschenke: Wegleitung Lohnausweis CHF 500 Personalrabatte Branchenüblich Essensbelege und Repräsentationskosten Grund muss auf Quittung vermerkt werden; Kunden müssen namentlich aufgeführt werden 59 Zusammenfassung Geschäftsfahrzeug Einzelfirma Präponderanzmethode ansonsten keine Vorsteuer. Wenn überwiegend unternehmerische Nutzung 9.6% Geschäftsfahrzeug Mitarbeiter: überwiegend unternehmerische Nutzung 9.6% FABI Fahrtkosten werden für Angestellte auf CHF beschränkt Auto, GA 60