Internationales Steuerrecht der Schweiz

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1 Peter R. Altenburger Dr. iur. M.C.L., M.B.A. Internationales Steuerrecht der Schweiz DIKE

2 Inhaltsübersicht Vorwort Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Literaturverzeichnis III VII XII XVII 1. Teil: Zugehörigkeit und Quelle 1 1 Übersicht 1 2 Persönliche Zugehörigkeit 2 3 Wirtschaftliche Zugehörigkeit 10 4 Intransparente vs. Transparente Rechtsträger Teil: Die Verrechnungssteuer als Quellensteuer 25 1 Einleitung 25 2 Steuerschuldner 27 3 Steuerobjekt 30 4 Rückerstattung und Meldung Teil: Steuerstandort Schweiz 65 1 Übersicht 65 2 Ordentlich besteuerte Gesellschaften 66 3 Der Beteiligungsabzug im Bund 67 4 Kantonale Steuerprivilegien 71 5 Weitere von Bund und Kanton propagierte Besteuerungsarten 77 6 Veräusserungstatbestände 87 7 Umstrukturierungen 94 8 Steuervorbescheide («Tax Rulings») Teil: Doppelbesteuerungsabkommen nach Massgabe des OECD-Musterabkommens Vorbemerkungen OECD-Musterabkommen DBA im Verhältnis zum nationalen Recht Auslegung von DBA Funktionsweise der DBA 120 V

3 Inhaltsübersicht 6 Einschränkungen der Beanspruchungsberechtigung 7 Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 8 Nichtdiskriminierung, Qualifikationskonflikte und Streitbeilegung 5. Teil: Amtshilfe 1 Übersicht 2 Die Wende - Chronologie der Ereignisse 3 Amtshilfepraxis nach der Wende 4 Informationen aus der Schweiz Stichwortverzeichnis 181 VI

4 Vorwort Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Literaturverzeichnis III VII XII XVII l.teil: Zugehörigkeit und Quelle 1 1 Übersicht 1 2 Persönliche Zugehörigkeit 2 1. Grundsatz 2 2. Natürliche Personen - Wohnsitz und steuerlicher Aufenthalt 3 3. Aus dem Ausland zuziehende natürliche Personen - Ordentliche Besteuerung 4 4. Aus dem Ausland zuziehende natürliche Personen Besteuerung nach Aufwand 5. Juristische Personen a) Statutarischer Sitz b) Ort der tatsächlichen Verwaltung Wirtschaftliche Zugehörigkeit 1. Massgeblichkeit der Quelle 2. Geschäftsbetriebe in der Schweiz 3. Betriebsstätten in der Schweiz 4. Grundstücke in der Schweiz a) Allgemeines b) Geschäfts- und Betriebsliegenschaften c) Ausländische Hypothekargläubiger Intransparente vs. Transparente Rechtsträger 1. Vorbemerkungen 2. Umgang mit hybriden Rechtsträgern 2. Teil: Die Verrechnungssteuer als Quellensteuer 1 2 Einleitung Steuerschuldner VII

5 3 Steuerobjekt Gegenstand der Verrechnungssteuer Erträge aus beweglichem Kapitalvermögen Schuldzinsen Einfluss der Verrechnungssteuer auf Konzernfinanzierungen a) Verrechnungssteuerfreie bzw. -pflichtige Finanzierungen b) Notorische Schwachstellen - «Upstream» und «Sidestream Loans» c) «Swiss Finance Branches» Exkurs: EU-Zinsbesteuerung Dividenden a) Vom Nennwerts- zum Kapitaleinlageprinzip b) Ausrichtung von Dividenden c) Verdeckte Gewinnausschüttungen d) Direktbegünstigtentheorie e) Verdeckte Kapitaleinlagen f) Gratisaktien g) Liquidationsüberschüsse Erträge aus kollektiven Kapitalanlagen nach KAG a) Übersicht b) Verrechnungssteuern Kundenguthaben bei inländischen Banken Lizenzen, Kapitalgewinne und an Ausländer ausbezahlte Lebensversicherungen 4 Rückerstattung und Meldung 1. Rückerstattungsverfahren 2. Meldeverfahren nach DBA und ZBstA a) Übersicht b) Meldeverfahren über die Grenze c) «Battle of Forms» d) Besonderheiten des Gesuchs gemäss Art. 15 ZBstA e) BeansDruchunesfristen VIII

6 3. Teil: Steuerstandort Schweiz 65 1 Übersicht 65 2 Ordentlich besteuerte Gesellschaften 66 3 Beteiligungsabzug im Bund 67 4 Kantonale Steuerprivilegien Beteiligungsabzug Gesellschaften mit Holdingprivileg Verwaltungsgesellschaften 73 a) Domizilgesellschaften 73 b) Gemischte Gesellschaften Kantonale Kapitalsteuern - «Race to the Bottom» 76 5 Weitere von Bund und Kanton propagierte Besteuerungsarten Dienstleistungsgesellschaften Prinzipal-Gesellschaften 77 a) Ausgangslage 77 b) Besteuerung in der Schweiz IP-Gesellschaften Exkurs: Trusts 83 6 Veräusserungstatbestände Erwerb einer schweizerischen Zielgesellschaft Sicht des schweizerischen Verkäufers Indirekte Teilliquidation Exkurs: Transponierung Altreserven 93 7 Umstrukturierungen Allgemeines Grundsachverhalt - Fusion mit Verschmelzung Modellfall Immigrationsfusion Modellfall Emigrationsfusion Exkurs: Sitzverlegung ins Ausland Modellfall Quasifusionen Modellfall Fusionsausgliederung Steuervorbescheide («Tax Rulings») 108 IX

7 4. Teil: Doppelbesteuerungsabkommen nach Massgabe des OECD-Musterabkommens Vorbemerkungen Juristische Doppelbesteuerung Wettbewerbsfähigkeit OECD-Musterabkommen DBA im Verhältnis zum nationalen Recht Auslegung von DBA Funktionsweise der DBA Gliederung und Inhalt des OECD-MA Stufen der Abkommensberechtigung Persönlicher Anwendungsbereich Ansässigkeit Art. 5 OECD-MA - Betriebsstättendefinition Sachlicher Anwendungsbereich Funktionsweise einzelner Zuteilungsnormen 129 a) Art. 21 OECD-MA - Übriges Einkommen 129 b) Art. 6 OECD-MA - Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen 130 c) Art. 7 OECD-MA - Unternehmens- und Betriebsstättengewinne 132 d) Art. 9 Abs. 1 OECD-MA - Verrechnungspreise 134 e) Art. 9 Abs. 2 OECD-MA - Berichtigungsverfahren 139 f) Art. 10, 11, 12 OECD-MA - Dividenden, Zinsen, Lizenzen 140 g) Art. 13 OECD-MA - Veräusserungsgewinne 143 h) Art. 15 OECD-MA - Unselbständige Erwerbstätigkeit 144 i) Art. 17 OECD-MA-Künstler und Sportler 146 j) Art. 18 OECD-MA - Ruhegehälter Einschränkungen der Beanspruchungsberechtigung Allgemein Fraus Conventionis Nutzungsberechtigung SAARs U.S. LOB-Provision (Art. 22 DBA USA) 156

8 7 Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Art. 23 A und 23 B OECD-MA Schweizerische DBA Nichtdiskriminierung, Qualifikationskonflikte und Streitbeilegung Nichtdiskriminierung Qualifikationskonflikte Streitbeilegung Teil: Amtshilfe Übersicht Die Wende - Chronologie der Ereignisse Amtshilfepraxis nach der Wende USA - Freiwillige Offenlegung TIEA Art. 26 OECD-MA Gesuchsspezifischer Anforderungskatalog Informationen aus der Schweiz Von der kleinen zur grossen Amtshilfe Vom schweizerischen Umgang mit dem OECD-Standard Amtshilfegesetz 178 Stichwortverzeichnis 181 XI