Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

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1 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Ausgabe 2012 NEU: Finanzpolitik aus erster Hand mit der kostenlosen BMF News App für iphone, ipad und Android.

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3 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Ausgabe 2012

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5 Vorwort Seite 5 Vorwort Die Neuauflage der Broschüre Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich enthält Grundinformationen und Daten, die für die steuer- und finanzpolitische Diskussion von Bedeutung sind. Einige Vergleiche könnten bei isolierter Betrachtung zu falschen Schlussfolgerungen führen, da sie jeweils nur einen kleinen Teil der Wirklichkeit betrachten. Dennoch sind sie von nicht zu unterschätzendem Einfluss auf Entscheidungen in Politik und Wirtschaft. Sie bedürfen jedoch sorgfältiger Interpretation. Die Broschüre soll dabei helfen, Fehlinterpretationen zu vermeiden. Das Informationszentrum für Steuern im In- und Ausland im Bundeszentralamt für Steuern erstellte im Auftrag des Bundesministeriums der Finanzen die Datengrundlage. Die erarbeiteten Vergleiche erstrecken sich grundsätzlich auf alle EU-Staaten und einige andere ausgewählte Industriestaaten (die USA, Kanada, Japan, Schweiz und Norwegen) und beschreiben den Rechtsstand zum Ende des Jahres Die Vergleiche enthalten dem Stichtagsprinzip folgend keine Maßnahmen, die bisher lediglich angekündigt oder zwar beschlossen wurden, sich jedoch erst ab 2012 auswirken werden. Allerdings wurden wegen des großen öffentlichen Interesses am Themenbereich Besteuerung von Finanzmärkten insoweit auch bereits für folgende Jahre geplante oder beschlossene Maßnahmen aufgenommen.

6 Seite 6 Inhalt Inhalt Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich 1. Gesamtwirtschaftliche Kennzahlen Steuerliche Belastung des Gewinns von Kapitalgesellschaften Nominale Ertragsteuerbelastung natürlicher Personen (Lohn-)Steuer- und Abgabenbelastung von Arbeitnehmern Vermögensteuern Besteuerung des Finanzsektors Umsatzsteuersätze...58 Fazit Anhang...62 Impressum... 63

7 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite 7 1. Gesamtwirtschaftliche Kennzahlen Die Übersicht 1 enthält einen internationalen Vergleich der Steuerquoten (Steuern im Verhältnis zum Bruttoinlandsprodukt) in der Abgrenzung der OECD (Revenue Statistics) seit Da die in den Vergleich einbezogenen Staaten ihre staatlichen Sozialversicherungssysteme in unterschiedlichem Ausmaß über eigenständige Beiträge (die nicht in der Steuerquote enthalten sind) oder aus allgemeinen Haushaltsmitteln und damit über entsprechend hohe Steuern finanzieren, zeigt Übersicht 2 die Abgabenquoten. Die Abgabenquote in diesem Sinne stellt die Belastung durch Steuern und Beiträge zur Sozialversicherung in Relation zum jeweiligen Bruttoinlandsprodukt dar. Grafik 1 führt beide Quoten zusammen. Insbesondere in den skandinavischen Staaten, aber auch in Belgien, Frankreich, Italien und Österreich ist die Abgabenquote vergleichsweise hoch (>40 ), während die USA, Irland, die Slowakei und die Schweiz relativ niedrige Abgabenquoten aufweisen (<30 ). Die deutsche Abgabenquote ist im Vergleich zum Vorjahr (37,0 ) leicht auf 36,3 gesunken. Die niedrigste Abgabenquote haben wie bereits im letzten Jahr mit 24,8 die USA, und die höchste Abgabenquote findet sich ebenfalls unverändert zum Vorjahr mit 48,2 in Dänemark. Die deutsche Steuerquote ist im Vergleich zum Vorjahr leicht von 22,6 auf 22,1 gesunken. Auch hier rahmen die USA im unteren und Dänemark am oberen Rand das Feld der Vergleichsstaaten ein. Es sei darauf hingewiesen, dass hohe Abgabenquoten meist gut ausgebaute Sozial- und Altersversicherungssysteme finanzieren, für die ansonsten private Mittel aufgewandt werden müssten. So ist etwa in den USA das staatliche System der Sozialen Sicherung im Vergleich zu Kontinentaleuropa deutlich geringer.

8 Seite 8 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Übersicht 1: Steuerquoten im internationalen Vergleich 1) Staaten Steuern in des BIP ) Belgien 27,6 30,3 28,0 29,2 30,9 28,7 29,6 Dänemark 38,2 44,8 45,6 47,7 47,6 47,1 47,2 Deutschland 3) 22,6 22,9 21,8 22,7 22,8 22,9 22,1 Finnland 29,1 31,1 32,5 31,6 35,3 29,9 29,6 Frankreich 21,1 24,3 23,5 24,4 28,4 25,7 26,3 Griechenland 13,7 16,4 18,3 19,5 23,6 19,8 20,2 Irland 24,8 29,5 28,2 27,8 27,0 22,2 22,3 Italien 13,7 22,0 25,4 27,5 30,2 29,7 29,4 Japan 14,7 18,9 21,3 17,8 17,5 15,9 Kanada 28,8 28,1 31,5 30,6 30,8 27,0 26,2 Luxemburg 23,1 29,1 26,0 27,3 29,1 26,3 25,8 Niederlande 25,1 23,7 26,9 24,1 24,2 24,4 Norwegen 29,5 33,8 30,2 31,3 33,7 32,8 33,0 Österreich 26,5 27,8 26,6 26,5 28,4 27,8 27,5 Polen 25,2 19,8 20,4 Portugal 12,5 18,1 19,6 21,6 22,9 21,6 22,3 Schweden 33,2 35,6 38,0 34,4 37,9 35,3 34,4 Schweiz 19,0 19,9 19,7 20,2 22,7 22,6 22,9 Slowakei 25,3 19,9 16,3 16,1 Spanien 9,7 16,3 21,0 20,5 22,3 18,6 19,7 Tschechien 22,0 19,6 19,4 19,3 Ungarn 26,7 27,8 27,4 26,1 USA 20,3 19,1 20,5 20,9 22,6 17,6 18,3 Vereinigtes Königreich 28,8 30,4 29,5 28,0 30,2 27,6 28,3 1) Nach den Abgrenzungsmerkmalen der OECD; nicht vergleichbar mit Quoten in Abgrenzung der Volkswirtschaftlichen Gesamtrechnungen oder der deutschen Finanzstatistik. 2)Vorläufig. 3) nur alte Bundesländer. Quelle: OECD (Hrsg.), Revenue Statistics , Paris 2011

9 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite 9 Übersicht 2: Abgabenquoten im internationalen Vergleich 1) Staaten Steuern und Sozialabgaben in des BIP ) Belgien 39,5 44,3 42,0 43,5 44,7 43,2 43,8 Dänemark 38,4 46,1 46,5 48,8 49,4 48,1 48,2 Deutschland 3) 34,3 36,1 34,8 37,2 37,5 37,3 36,3 Finnland 36,6 39,8 43,7 45,7 47,2 42,6 42,1 Frankreich 35,5 42,8 42,0 42,9 44,4 42,4 42,9 Griechenland 19,4 25,5 26,2 28,9 34,0 30,0 30,9 Irland 28,7 34,6 33,1 32,5 31,2 27,8 28,0 Italien 25,4 33,6 37,8 40,1 42,2 43,4 43,0 Japan 20,7 27,1 29,0 26,8 27,0 26,9 Kanada 32,0 32,5 35,9 35,6 35,6 32,0 31,0 Luxemburg 32,8 39,5 35,7 37,1 39,1 37,6 36,7 Niederlande 40,7 42,4 42,9 41,5 39,6 38,2 Norwegen 39,2 42,6 41,0 40,9 42,6 42,9 42,8 Österreich 36,6 40,8 39,7 41,4 43,0 42,7 42,0 Polen 36,2 32,8 31,8 Portugal 19,1 24,5 26,9 29,3 30,9 30,6 31,3 Schweden 41,3 47,4 52,3 47,5 51,4 46,7 45,8 Schweiz 24,4 25,8 25,8 27,7 30,0 29,7 29,8 Slowakei 40,3 34,1 29,0 28,4 Spanien 18,4 27,6 32,5 32,1 34,2 30,6 31,7 Tschechien 37,6 35,2 34,7 34,9 Ungarn 41,5 39,3 39,9 37,6 USA 25,6 25,6 27,4 27,8 29,5 24,1 24,8 Vereinigtes Königreich 34,9 37,0 35,5 34,0 36,3 34,3 35,0 1) Nach den Abgrenzungsmerkmalen der OECD; nicht vergleichbar mit Quoten in Abgrenzung der Volkswirtschaftlichen Gesamtrechnungen oder der deutschen Finanzstatistik. 2)Vorläufig. 3) nur alte Bundesländer. Quelle: OECD (Hrsg.), Revenue Statistics , Paris 2011

10 Seite 10 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Grafik 1: Steuer- und Abgabenquoten 2010 (in Prozent) USA Japan 18,3 15,9* 24,8 26,9* Irland 22,3 28,0 Steuerquote Abgabenquote Slowakei 16,1 28,4 Schweiz 22,9 29,8 Griechenland 20,2 30,9 Kanada Portugal * 22,3 26,2 31,0 31,3 * Spanien 19,7 31,7 Polen 20,4* 31,8* Tschechien 19,3 34,9 Vereinigtes Königreich 28,3 35,0 Deutschland 22,1 36,3 Luxemburg 25,8 36,7 Ungarn Niederlande 26,1 24,4* 37,6 38,2* Österreich Finnland 27,5 29,6 42,0 42,1 Norwegen 33,0 42,8 Frankreich 26,3 42,9 Italien Belgien 29,4 29,6 43,0 43,8 Schweden Dänemark 34,4 45,8 47,2 48, * Stand 2009 Quelle: OECD (Hrsg.), Revenue Statistics , Paris 2011

11 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite Steuerliche Belastung des Gewinns von Kapitalgesellschaften Um die Steuerbelastung von Kapitalgesellschaften im internationalen Vergleich darzustellen, werden häufig nominale Steuersätze als Belastungsindikatoren herangezogen. Die nominale Steuerbelastung lässt sich leicht anhand der Steuergesetze feststellen. Ihr kann eine bedeutende Signalfunktion bei der internationalen Verteilung von Buchgewinnen und Verlusten zugesprochen werden. Die tatsächliche oder auch effektive Steuerbelastung ergibt sich aus dem Zusammenspiel von Steuerbemessungsgrundlage und Steuersatz. Deshalb werden im Folgenden nicht nur die Steuersätze, sondern auch Eckpunkte der Bemessungsgrundlagen verglichen. Übersicht 3 gibt Informationen zur Höhe der Körperschaftsteuersätze (ohne Steuern nachgeordneter Gebietskörperschaften) sowie zu Art und Umfang der Entlastung der Dividenden beim Anteilseigner. Diese Entlastung dient dazu, Doppelbelastungen ausgeschütteter Gesellschaftsgewinne durch die Körperschaftsteuer der Gesellschaft und die Einkommensteuer des Anteilseigners zu verhindern oder zumindest abzumildern. Fast alle Staaten haben inzwischen entsprechende Systeme eingeführt. Von den europäischen Staaten sehen Irland und die Schweiz keine Entlastung ausgeschütteter Gewinne auf der Ebene des Anteilseigners vor (Klassische Systeme ohne Tarifermäßigung). Diese Staaten haben aber als Ausgleich nach wie vor vergleichsweise niedrige allgemeine Körperschaftsteuertarife. Drei Staaten besteuern die Gewinne nur bei der Gesellschaft, so dass Dividenden beim Anteilseigner steuerfrei bleiben (Estland, Slowakei und Zypern). Zum gleichen wirtschaftlichen Ergebnis kommt auch Malta, indem die Körperschaftsteuer auf ausgeschüttete Gewinne dem Einkommensteuersatz auf Dividenden entspricht und voll auf die Einkommensteuer angerechnet wird (sog. Vollanrechnungsverfahren).

12 Seite 12 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Übersicht 3: Körperschaftsteuersysteme und Anteilseignerbesteuerung 2011 Staaten Körperschaftsteuer Standardsätze (ohne Steuern nachgeordneter Gebietskörperschaften) Klassische Systeme mit Tarifermäßigung Besteuerung und Entlastungen beim Anteilseigner (natürliche, ansässige Person) Belgien 33 Auf Einkommen über ; ansonsten Eingangsteilmengentarif 24,25, 31 und 34,5 ; 33 normaler Steuersatz, ohne Krisenzuschlag von 3 des Steuerbetrags Abgeltungsteuer 25 oder Option zur Steuerveranlagung Bulgarien 10 Abgeltungsteuer 5 Dänemark 25 Kapitalertragsteuer 28 auf Dividenden; bei Ausschüttungen bis DKK Abgeltungswirkung, bei höheren Dividendeneinkünften 42 Einkommensteuer unter Anrechnung der Kapitalertragsteuer Deutschland 15 Ohne Solidaritätszuschlag von 5,5 des Steuerbetrags (und ohne Berücksichtigung der Gewerbesteuer, vgl. hierzu S. 18) Abgeltungsteuer 25 mit der Option zur Veranlagung, falls sich nach dem progressiven Steuersatz eine geringere Belastung ergibt Finnland 26 Dividenden börsennotierter Kapitalgesellschaften sind zu 30 steuerfrei und zu 70 steuerpflichtig als Einkünfte aus Kapitalvermögen mit 28 pauschaler Einkommensteuer. Bei Dividenden nicht börsennotierter Kapitalgesellschaften sind 9 des Beteiligungswerts des Anteilseigners bzw. max der Dividenden steuerfrei. Soweit die Dividenden die Grenze übersteigen, aber noch unterhalb der 9 -Grenze liegen, ist der die Grenze übersteigende Betrag zu 30 steuerfrei und zu 70 steuerpflichtig als Einkünfte aus Kapitalvermögen mit 28 pauschaler Einkommensteuer. Übersteigen die Dividenden zusätzlich auch die 9 -Grenze, ist dieser Teil zu 30 steuerfrei und zu 70 steuerpflichtig als Erwerbseinkommen mit progressivem Steuertarif. Frankreich 33,3 Ohne Sozialzuschlag von 3,3 der normalen Körperschaftsteuer für größere Unternehmen mit jährlich mehr als 7,63 Mio. Umsatz (Steuersatz insgesamt 34,43 für größere Unternehmen) Option zur Abgeltungsteuer von 19 der Bruttodividende (31,3 einschließlich Sozialsteuern); ansonsten progressive Einkommensteuer auf 60 der Dividende und 12,3 Sozialsteuern auf die volle Bruttodividende Griechenland 24 Abgeltungsteuer 21, falls der persönliche Steuersatz des Anteilseigners höher ist

13 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite 13 Übersicht 3: Fortsetzung Staaten Körperschaftsteuer Standardsätze (ohne Steuern nachgeordneter Gebietskörperschaften) Klassische Systeme mit Tarifermäßigung Besteuerung und Entlastungen beim Anteilseigner (natürliche, ansässige Person) Italien 27,5 Ohne 3,9 lokale Steuer ( IRAP ), deren Bemessungsgrundlage von der Staatssteuer aber abweicht (Wertschöpfung, nicht Gewinn!) Abgeltungsteuer 12,5 (bei qualifizierten Beteiligungen unterliegen 49,72 der Dividende der progressiven Einkommensteuer) Lettland 15 Abgeltungsteuer 10 Litauen 15 5 für Kleinunternehmen Abgeltungsteuer 20 Luxemburg 21 Ohne Zuschlag von 5 des Steuerbetrags für Arbeitslosenfonds; ermäßigter Steuersatz 20 für Einkommen bis Dividende zu 50 steuerfrei Niederlande 25 Norwegen 28 Österreich 25 Für die ersten Gewinn ermäßigter Steuersatz von 20 Polen 19 Abgeltungsteuer 19 Einkommensteuersatz 25 auf Dividenden aus wesentlichen Beteiligungen (ab 5 ); ansonsten pauschale Besteuerung eines fiktiven Kapitalertrags mit 30 Dividenden bis zu einem Bruchteil der Anschaffungskosten der Beteiligung bleiben steuerfrei Abgeltungsteuer 25 oder halber Durchschnittssteuersatz bei Option zur Steuerveranlagung Portugal 25 Ohne Gemeindezuschlag von bis zu 1,5 für die ersten Gewinn ermäßigter Steuersatz von 12,5 ; 27,5 auf Gewinne über 2 Mio. Abgeltungsteuer 21,5 oder Option zur Steuerveranlagung, wobei 50 der Dividende steuerfrei bleiben Rumänien 16 Abgeltungsteuer 16 Schweden 26,3 Pauschaleinkommensteuersatz von 30 auf Dividenden; keine Option zur Steuerveranlagung möglich Slowenien 20 Abgeltungsteuer 20 Spanien 30 Für Betriebe mit einem Jahresumsatz bis 10 Mio. ermäßigter Steuersatz von 25 auf die ersten des Gewinns Pauschaleinkommensteuersatz von 19 auf Einkünfte bis 6.000, 21 auf höhere Einkünfte Tschechien 19 Abgeltungsteuer 15 Ungarn 19 Ermäßigter Steuersatz von 10 für Einkommen bis 500 Mio. HUF bei Vorliegen weiterer Voraussetzungen Abgeltungsteuer 16

14 Seite 14 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Übersicht 3: Fortsetzung Staaten Körperschaftsteuer Standardsätze (ohne Steuern nachgeordneter Gebietskörperschaften) Klassische Systeme mit Tarifermäßigung USA 35 Corporation Income Tax des Bundes 35 mit ermäßigten Eingangssätzen, die ab Einkommen von $ auslaufen Klassische Systeme ohne Tarifermäßigung Besteuerung und Entlastungen beim Anteilseigner (natürliche, ansässige Person) Einkommensteuersatz 15 auf Dividenden von inländischen Kapitalgesellschaften oder vergleichbaren anderen Körperschaften Irland 12,5 Für gewerbliches Einkommen; für nichtgewerbliches Einkommen 25 Besteuerung beim Anteilseigner nach dem allgemeinen Tarif Schweiz 8,5 Vollanrechnungssysteme Malta 35 Teilanrechnungssysteme Japan 30 Kanada 16,5 Besteuerung beim Anteilseigner nach dem allgemeinen Tarif (bei qualifizierten Beteiligungen unterliegen nur 60 der Dividende der Einkommensteuer) Vollanrechnung; mit Einbeziehung der Steuergutschrift in das Einkommen Anrechnung von 5 oder 10 der Ausschüttung, abhängig vom Gesamteinkommen; ohne Einbeziehung der Steuergutschrift in das Einkommen; Sonderregelung bis : Streubesitzdividenden börsennotierter Gesellschaften sowie Dividenden nicht börsennotierter Gesellschaften bis zur Höhe von unterliegen einer pauschalen Steuer von 10 Die Bemessungsgrundlage beim Anteilseigner bildet die ausgeschüttete Dividende zzgl. eines Aufstockungsbetrags von 41 ; 13/23 dieses Aufstockungsbetrags werden auf die Einkommensteuer des Anteilseigners angerechnet Vereinigtes Königreich 26 Auf Einkommen über ; ansonsten Eingangsteilmengentarif 20 auf Einkommen bis und 27,5 auf Einkommen von bis Die Bemessungsgrundlage beim Anteilseigner bildet die ausgeschüttete Dividende zzgl. eines Aufstockungsbetrags von 1/9; dieser Aufstockungsbetrag wird auf die Einkommensteuer des Anteilseigners angerechnet

15 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite 15 Übersicht 3: Fortsetzung Staaten Steuerbefreiungssysteme Körperschaftsteuer Standardsätze (ohne Steuern nachgeordneter Gebietskörperschaften) Besteuerung und Entlastungen beim Anteilseigner (natürliche, ansässige Person) Estland 21 Gewinnausschüttungsteuer; 0 bei Thesaurierung Keine Besteuerung beim Anteilseigner Slowakei 19 Keine Besteuerung beim Anteilseigner Zypern 10 Keine Besteuerung beim Anteilseigner, jedoch Verteidigungsabgabe von 15 Im Vergleich zum Vorjahr blieben die (nominalen) Körperschaftsteuersätze weitgehend unverändert. Nur in zwei Staaten wurde der Körperschaftsteuersatz herabgesetzt: Kanada von 18 auf 16,5 und im Vereinigtem Königreich von 28 auf 26. Grafik 2 zeigt die geltenden Körperschaftsteuersätze. Seit der Absenkung des deutschen Körperschaftsteuersatzes im Rahmen der Unternehmensteuerreform 2008 auf 15 ist die Stellung Deutschlands im internationalen Vergleich deutlich wettbewerbsfähiger. Die Schweiz, Bulgarien, Zypern und Irland haben noch niedrigere nominale Körperschaftsteuersätze.

16 Seite 16 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Grafik 2: Körperschaftsteuersätze 2011 Standardsätze in Prozent (ohne Zuschläge und Steuern der nachgeordneten Gebietskörperschaften) Schweiz Bulgarien Zypern Irland Deutschland Lettland Litauen Rumänien Kanada Polen Slowakei Tschechien Ungarn Slowenien Estland Luxemburg Griechenland Dänemark Niederlande Österreich Portugal Finnland Vereinigtes Königreich Schweden Italien Norwegen Japan Spanien Belgien Frankreich Malta USA 8, , , ,3 27, ,

17 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite 17 In Übersicht 3 und in Grafik 2 wurden die Körperschaftsteuersätze auf zentralstaatlicher Ebene dargestellt. Darüber hinaus erheben in mehreren Staaten die Unterverbände (Einzelstaaten, Provinzen, Regionen, Gemeinden usw.) noch eigene Körperschaftsteuern oder ihnen ähnliche Steuern, wie z. B. in Deutschland und Luxemburg die Gewerbesteuer. Hinzu kommen vielfach Zuschläge und ähnliches des Zentralstaats und/oder der Gebietskörperschaften. Die Höhe all dieser die Kapitalgesellschaften belastenden Unternehmensteuern, die vom Gewinn als Bemessungsgrundlage ausgehen, sind in der Übersicht 4 und Grafik 3 dargestellt. Zu beachten ist, dass die von lokalen Gebietskörperschaften erhobenen Steuern von der Steuerbemessungsgrundlage der übergeordneten Gebietskörperschaften in manchen Staaten abzugsfähig sind (z. B. Schweiz und USA). Die Gesamtsteuerbelastung auf Unternehmensebene ergibt sich dann nicht als einfache Addition der nominalen Steuersätze der einzelnen Steuern. Bis 2008 minderte die Gewerbesteuer auch in Deutschland als Betriebsausgabe die Bemessungsgrundlage. Um die Transparenz der Besteuerung zu erhöhen (additive Steuerbelastungsermittlung) und die Finanzströme der unterschiedlichen öffentlichen Gebietskörperschaftsebenen zu entflechten, ist die Gewerbesteuer nicht mehr als Betriebsausgabe abziehbar. Die steuertarifliche Gesamtbelastung von Kapitalgesellschaften reicht von 10 in Bulgarien und Zypern bis fast 40 in den USA. Deutschland bleibt knapp unter der im internationalen Vergleich wichtigen Marke von 30.

18 Seite 18 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Übersicht 4: Unternehmensbesteuerung 2011 im internationen Vergleich Tarifliche Belastung des Gewinns von Kapitalgesellschaften 2011 (nominal) in Prozent (Körperschaftsteuern, Gewerbeertragsteuern und vergleichbare andere Steuern des Zentralstaats und der Gebietskörperschaften) Staaten Zentralstaat Gebietskörperschaften Zusammen EU-Staaten Belgien 1) 33,99 33,99 Bulgarien Dänemark Deutschland 15,83 2) 14 29,83 Estland 21 3) 21 Finnland Frankreich 1) 34,43 34,43 Griechenland Irland 12,5 12,5 Italien 27,5 3,9 4) 31,4 Lettland Litauen 1) Luxemburg 1) 22,05 6,75 28,80 Malta Niederlande 1) Österreich Polen Portugal (Lissabon) 1) 25 1,5 5) 26,5 Rumänien 1) Schweden 26,3 26,3 Slowakei Slowenien Spanien 1) Tschechien Ungarn 1) ) 20,62 Vereinigtes Königreich 1) Zypern 10 10

19 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite 19 Übersicht 4: Fortsetzung Staaten Zentralstaat Gebietskörperschaften Zusammen Andere Staaten Japan 1) 30 11,34 7) 39,55 Kanada (Ontario) 16,5 11,5 28 Norwegen Schweiz (Zürich) 8,5 8) 17,52 8) 20,65 USA (New York) 1) 35 7,1 9) 39,62 Anmerkungen: 1) Diese Staaten wenden ermäßigte Tarifeingangssätze oder weitere andere Sondersätze an. 2) Inklusive 5,5 Solidaritätszuschlag. 3) Gewinnausschüttungsteuer; 0 bei Thesaurierung. 4) Standardsatz IRAP; Bemessungsgrundlage ist anders als bei Staatssteuer die "Wertschöpfung", nicht der "Gewinn" ; 10 der IRAP mindern als Betriebsausgaben die Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer. 5) Gemeindezuschlag (maximal 1,5 auf den Gewinn). 6) Gewerbesteuer; mindert als Betriebsausgabe die Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer. 7) Einschließlich bei Steuer des Zentralstaats abzugsfähiger Gewerbesteuer (Corporation Enterprise Tax, hier 6,36 ) und Zuschläge der Präfekturen und Gemeinden auf die Steuer des Zentralstaats (hier Durchschnittswert). 8) Steuern mindern die eigene Bemessungsgrundlage. 9) Ohne die nur in der Stadt New York erhobene New York City General Corporation Tax i.h.v. 8,85.

20 Seite 20 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Grafik 3: Unternehmensbesteuerung 2011 im internationalen Vergleich Tarifliche Belastung des Gewinns von Kapitalgesellschaften 2011 (nominal) in Prozent (Körperschaftsteuern, Gewerbeertragsteuern und vergleichbare andere Steuern des Zentralstaats und der Gebietskörperschaften) Bulgarien Zypern Irland Lettland Litauen Rumänien Polen Slowakei Tschechien Slowenien Ungarn Schweiz (Zürich) Estland Griechenland Dänemark Niederlande Österreich Finnland Vereinigtes Königreich Schweden Portugal Kanada (Ontario) Norwegen Luxemburg Deutschland Spanien Italien Belgien Frankreich Malta Japan USA (Staat New York) , ,62 20, ,3 26, ,8 29, ,4 33,99 34, ,55 39,

21 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite 21 Für eine Bewertung der Gesamtbelastung von Unternehmensgewinnen muss auch die Besteuerung der Anteilseigner berücksichtigt werden. Diese ist, wie Übersicht 3 bereits gezeigt hat, auf vielfältige Art und Weise möglich. Teilweise werden ausgeschüttete Gewinne gar nicht mehr beim Anteilseigner besteuert, in einigen Staaten nur noch zu einem gewissen Teil und in anderen Staaten vollständig. Deshalb kommt sowohl den Steuersätzen als auch dem Umfang der Besteuerung der Dividenden ein großes Gewicht zu. Grafik 4 stellt die maximale Gesamtbelastung des Anteilseigners bei Ausschüttung dar. Zu beachten ist, dass in Staaten mit einer Veranlagungsoption die Steuerbelastung geringer als abgebildet sein kann; insbesondere wenn die Belastung des Gesamteinkommens des Anteileigners unter dem Spitzensteuersatz liegt oder gar eine steuerliche Belastung durch die Berücksichtigung von Freibeträgen entfällt. Erhält etwa ein Aktionär in Deutschland, der sonst keine weiteren Einkünfte hat, Dividendenerträge in Höhe von 8.000, ergibt sich allein aufgrund der Wirkung des steuerlichen Grundfreibetrags keine Steuerbelastung auf Anteilseignerebene. Hingegen ergibt sich in Staaten mit einer definitiven Abgeltungsteuer etwa Schweden immer eine Belastung auf Anteilseignerebene, unabhängig von der Einkommenshöhe.

22 Seite 22 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Grafik 4: Maximalbelastung (nominal) in Prozent auf Unternehmens- und Anteilseignerebene bei Vollausschüttung 2011 Bulgarien Slowakei Estland Zypern Lettland Rumänien Tschechien Litauen Ungarn Polen Malta Slowenien Finnland Portugal Niederlande Österreich Luxemburg Spanien Griechenland 10,00 4,50 19,00 0,00 21,00 0,00 10,00 13,50 15,00 8,50 16,00 13,44 19,00 12,15 15,00 17,00 20,62 12,70 19,00 15,39 35,00 0,00 20,00 16,00 26,00 14,50 24,84 16,16 24,00 19,00 25,00 18,75 28,80 15,00 30,00 14,68 24,00 21,00 Unternehmensebene Anteilseignerebene Japan Italien Norwegen Deutschland Irland Schweden USA (Staat New York) Belgien Kanada (Ontario) Schweiz (Zürich) Vereinigtes Königreich Frankreich Dänemark 39,55 6,05 31,40 15,20 28,00 20,16 29,83 18,51 12,50 35,88 26,30 22,11 39,62 9,06 33,99 16,50 28,00 23,92 20,65 31,72 26,00 26,72 34,43 20,52 25,00 31,

23 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite 23 Einen nicht zu unterschätzenden Einfluss auf die tatsächliche steuerliche Belastung von Unternehmen hat auch die in Übersicht 5 dargestellte periodenübergreifende Verlustberücksichtigung bei der Körperschaftsteuer in Form des Verlustrück- bzw. vortrags. Hierbei weisen die einzelnen Staaten sehr unterschiedliche Regelungen auf. So sind die überperiodischen Verlustausgleichsregeln in den meisten Staaten verglichen mit Deutschland als restriktiver zu bezeichnen. Dies zeigt sich vor allem daran, dass viele Staaten keinen Verlustrücktrag kennen. In Deutschland, aber auch in Frankreich, Irland, den Niederlanden, dem Vereinigten Königreich, Japan, Kanada und den USA führt die Möglichkeit Verluste rückzutragen zu einer Liquiditätszufuhr in wirtschaftlich weniger ertragsreichen Zeiten. Der Verlustvortrag ist in den meisten Staaten auf 5 bis 7 Jahre befristet. In einigen Staaten ist er deutlich länger möglich, Verluste vorzutragen. Zum Teil ist der Verlustvortrag sogar zeitlich unbegrenzt gestattet. Eine zeitliche Begrenzung des Verlustvortrags hat zur Folge, dass die Verlustvorträge in außergewöhnlich langen rezessiven Phasen für die steuerliche Berücksichtigung verloren gehen können. Deutschland, Österreich und Polen beschränken die Verrechnung von Verlusten der Höhe nach (Mindestbesteuerung). Dieser Praxis haben sich nun auch Frankreich, Italien und Spanien angeschlossen. Übersicht 5: Periodenübergreifende Verlustberücksichtigung bei der Körperschaftsteuer 2011 Die Übersicht stellt Regelungen für Verluste dar, die ab dem anfallen. Beschränkungen durch Gesellschafterwechsel sowie Verluste aus der Veräußerung betrieblichen Anlagevermögens (capital losses), die in verschiedenen Staaten Sonderregeln unterliegen, wurden nicht betrachtet. Staaten Verlustrücktrag Verlustvortrag EU-Staaten Belgien Unbegrenzt Bulgarien 5 Jahre Dänemark Unbegrenzt Deutschland 1 Jahr (begrenzt auf ) Unbegrenzt (bis zu 1 Mio. pro Jahr voll abzugsfähig, darüber hinaus Verrechnung nur bis zu 60 der 1 Mio. übersteigenden Einkünfte) Estland Keine Regelung erforderlich Keine Regelung erforderlich Finnland 10 Jahre Frankreich 1) 1 Jahr (begrenzt auf 1 Mio., Verlustrücktrag führt zu Steuergutschrift, die in den darauf folgenden 5 Jahren mit künftigen Steuerschulden verrechnet und deren Restbetrag im 6. Jahr erstattet wird) Unbegrenzt (bis zu 1 Mio. pro Jahr voll abzugsfähig, darüber hinaus Verrechnung nur bis zu 60 der 1 Mio. übersteigenden Einkünfte)

24 Seite 24 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Fortsetzung: Übersicht 5 Staaten Verlustrücktrag Verlustvortrag EU-Staaten Griechenland 5 Jahre Irland 1 Jahr (bei Betriebsaufgabe 3 Jahre) Italien Unbegrenzt (für Verluste aus der gleichen Quelle) Unbegrenzt (Verrechnung von Verlustvorträgen nur bis zu 80 der jährlichen Einkünfte, Rest wird weiter vorgetragen) Lettland 8 Jahre Litauen Unbegrenzt Luxemburg Unbegrenzt Malta Unbegrenzt Niederlande 1 Jahr (für Verluste aus dem Steuerjahr 2011 über 3 Jahre möglich, jedoch im 2. und 3. Jahr auf max. jeweils 10 Mio. begrenzt) Österreich Polen Portugal 9 Jahre (Begrenzung auf 6 Jahre bei Inanspruchnahme der Option für den Verlustrücktrag über 3 Jahre) Unbegrenzt (Verrechnung von Verlustvorträgen nur bis zu 75 der jährlichen Einkünfte; Rest wird weiter vorgetragen) 5 Jahre (Beschränkung des Vortrags auf max. 50 des entstandenen Verlustes pro Berücksichtigungsjahr) 4 Jahre (7 Jahre in bestimmten strukturschwachen Gebieten) Rumänien 7 Jahre Schweden (indirekter Verlustrücktrag jedoch möglich durch Auflösung sog. Periodisierungsrücklagen aus den Vorjahren) Unbegrenzt Slowakei 7 Jahre Slowenien Unbegrenzt Spanien 18 Jahre (in den Jahren 2011 bis 2013 bei Unternehmen, deren Umsatz bestimmte Beträge überschreitet, Beschränkung des Vortrags auf max. 75 bzw. 50 der jährlichen Einkünfte) Tschechien 5 Jahre Ungarn Unbegrenzt Vereinigtes Königreich 1 Jahr (bei Betriebsaufgabe 3 Jahre) Unbegrenzt Zypern Unbegrenzt

25 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite 25 Fortsetzung: Übersicht 5 Staaten Verlustrücktrag Verlustvortrag Andere Staaten Japan 1 Jahr (wird für Steuerjahre, die zwischen dem und dem enden, nicht gewährt, ausgenommen für bestimmte kleine und mittlere Unternehmen und bei Liquidation) 9 Jahre Kanada 3 Jahre 20 Jahre Norwegen (ein Rücktrag auf die vorangegangenen 2 Jahre ist bei Liquidation zulässig) Unbegrenzt Schweiz 7 Jahre USA 2 Jahre 20 Jahre 1. Gilt für Verluste aus Wirtschaftsjahren, die am oder nach dem enden. Neben der Berücksichtigung von Verlusten wirken sich ebenfalls die Abschreibungsmöglichkeiten des Anlagevermögens auf die steuerliche Belastung der Unternehmen aus. Als Abschreibungsmethoden kommen die lineare und die degressive Abschreibung in Betracht. Je schneller Wirtschaftsgüter abgeschrieben werden können, desto niedriger ist die steuerliche Bemessungsgrundlage und somit die steuerliche Belastung der Unternehmen. Bisher bestand in Deutschland, wie auch in vielen anderen Staaten (siehe Übersicht 6), eine Wahlmöglichkeit zwischen linearer und degressiver Abschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter. Die Wahlmöglichkeit ist in Deutschland für ab dem Jahr 2011 angeschaffte oder hergestellte bewegliche Wirtschaftsgüter weggefallen. Somit können ab 2011 angeschaffte oder hergestellte bewegliche Wirtschaftsgüter nur noch linear abgeschrieben werden. In Deutschland besteht die Wahlmöglichkeit, bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens mit Anschaffungsoder Herstellungskosten zwischen 150 und Euro in einem Sammelposten zusammen zu fassen, der über fünf Jahre verteilt gewinnmindernd aufzulösen ist. Neben der Bildung eines Sammelpostens besteht die weitere Möglichkeit, die Aufwendungen für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens sofort als Betriebsausgabe abzuziehen, wenn die Anschaffungs- oder Herstellungskosten jeweils 410 Euro nicht übersteigen. Andere Staaten, die ebenfalls einen Sammelposten kennen, lassen regelmäßig keine Abschreibung der einzelnen Wirtschaftsgüter mehr zu.

26 Seite 26 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Übersicht 6: Abschreibungen für bewegliches Anlagevermögen 2011 Dargestellt wird der Grundfall. Die meisten Staaten haben Sonderregelungen, die tabellarisch nicht umfassend darstellbar sind. Auf wichtige Besonderheiten wird in den Bemerkungen hingewiesen. Staaten Einzelnes Wirtschaftsgut Lineare Abschreibung Degressive Abschreibung Pool-/ Sammelabschreibung Bemerkungen EU-Staaten Belgien X X Bulgarien Dänemark X Deutschland X X Estland Finnland Frankreich X X Griechenland X X Irland Italien X X X X Übergang von der degressiven zur linearen Abschreibung zulässig Prozentuale Höchstgrenzen, bis zu denen die Abschreibungssätze jährlich geändert werden können Degressive Abschreibung mit prozentualer Höchstgrenze, bis zu der der Abschreibungssatz jährlich geändert werden kann Bei Sammelposten (einheitliches Wahlrecht bei Wirtschaftsgütern mit AK/HK von 150 bis ) lineare Abschreibung Keine Regelungen erforderlich (Gewinnausschüttungsteuer) Degressive Abschreibung mit prozentualer Höchstgrenze, bis zu der der Abschreibungssatz jährlich geändert werden kann Jährliche Begrenzung der degressiven Abschreibung auf den Betrag der linearen Abschreibung zulässig Lettland X Degressive Abschreibung Litauen X X Luxemburg X X Malta X Niederlande X X Österreich X Polen X X Übergang von der degressiven zur linearen Abschreibung zulässig Portugal X X Rumänien X X

27 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite 27 Übersicht 6: Fortsetzung Staaten Einzelnes Wirtschaftsgut Lineare Abschreibung Degressive Abschreibung Pool-/ Sammelabschreibung Bemerkungen EU-Staaten Schweden X X Slowakei X X Slowenien X Jährliches Wahlrecht einheitlich für das bewegliche Anlagevermögen Spanien X X Weitere Methoden möglich Tschechien X X Ungarn Vereinigtes Königreich X X Degressive Abschreibung Zypern X Andere Staaten Japan X X Kanada X Wechsel zwischen den Methoden möglich Degressive Abschreibung mit prozentualen Höchstgrenzen, bis zu denen der Abschreibungssatz jährlich geändert werden kann Norwegen X Degressive Abschreibung Schweiz X X USA X X Übergang von der degressiven Abschreibung zur höheren linearen Abschreibung

28 Seite 28 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich 3. Nominale Ertragsteuerbelastung natürlicher Personen Die beiden nächsten Übersichten enthalten Informationen zu den für das Erwerbseinkommen Alleinstehender relevanten Einkommensteuertarifen. In der Übersicht 7 sind die tariflichen Eingangssätze, die sonstigen Zuschläge und die persönlichen Entlastungen durch Steuerabsetzbeträge, Grundfreibeträge und so genannte Nullzonen dargestellt. Steuerabsetzbeträge werden von der Steuerschuld abgezogen, so dass im Gegensatz zu Grundfreibeträgen und so genannten Nullzonen die Steuerprogression für die Entlastungswirkung keine Rolle spielt. Bei Grundfreibeträgen und Nullzonen ist hingegen die effektive Steuerentlastung abhängig vom Grenzsteuersatz und damit vom Steuertarif. Übersicht 7: Einkommensteuereingangssatz des Zentralstaats und der Gebietskörperschaften sowie sonstige Zuschläge ) Staaten Tarif Eingangssatz des Tarifs reicht bis zu Persönliche Entlastungen Steuerabsetzbetrag Grundfreibetrag/ Nullzone im Tarif Eingangssatz Staat 2) + Gebietskörperschaften + sonstige Zuschläge in 3) in 3) in 3) EU-Staaten Belgien (nach Gemeinden und Verbänden unterschiedlich) Staat Gemeinde Brüssel 7,0 Zuschlag auf Staatssteuer insgesamt 25 1,75 26, Bulgarien 10 4) Flat Tax Dänemark Staat Gemeinden insgesamt 3,64 32,9 36,54 5) Deutschland Estland 21 Flat Tax Finnland Staat Gemeinden insgesamt 6,5 18,88 25,38 6) 5) ) Frankreich Staat Zuschlag Sozialsteuern insgesamt 5,5 8,0 12,99 8) Griechenland

29 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite 29 Übersicht 7: Fortsetzung Staaten Eingangssatz Staat 2) + Gebietskörperschaften + sonstige Zuschläge Tarif Eingangssatz des Tarifs reicht bis zu Persönliche Entlastungen Steuerabsetzbetrag Grundfreibetrag/ Nullzone im Tarif in 3) in 3) in 3) EU-Staaten Irland Staat Zuschlag Sonderabgabe insgesamt Italien 9) Staat Regionen insgesamt 23 1,15 24,15 10) Lettland 25 11) Flat Tax 761 Litauen 15 12) Flat Tax ) Luxemburg Staat Zuschlag 4 des Steuerbetrags für Arbeitslosenfonds insgesamt 8 0,32 8, Malta Niederlande 33 14) Österreich 36, Polen Portugal Staat Zuschlag insgesamt 11,5 3,5 15, Rumänien 16 Flat Tax 59 15) Schweden Staat Gemeinden insgesamt 20 31,6 51,6 16) 5) ) ) Slowakei 19 Flat Tax ) Slowenien ) Spanien Tschechien 15 Flat Tax 971 Ungarn 16 Flat Tax ) Vereinigtes ) Königreich Zypern

30 Seite 30 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Übersicht 7: Fortsetzung Staaten Eingangssatz Staat 2) + Gebietskörperschaften + sonstige Zuschläge Tarif Eingangssatz des Tarifs reicht bis zu Persönliche Entlastungen Steuerabsetzbetrag Grundfreibetrag/ Nullzone im Tarif in 3) in 3) in 3) Andere Staaten Japan Kanada (nach Provinzen und Territorien unterschiedlich) Staat Präfekturen Gemeinden insgesamt Bund Provinz Ontario insgesamt ,05 20, ) Norwegen Schweiz (nach Kantonen und Gemeinden unterschiedlich) USA (nach Einzelstaaten, Gemeinden und Bezirken unterschiedlich) Staat Gemeindesteuer insgesamt Bund Kanton Zürich und Gemeinde Zürich insgesamt ,77 4,38 5,15 23) Flat Tax Bund Staat New York 25) Stadt New York 25) insgesamt ,907 16,22 25) 25) ) 26) 26) 1 ) Grundtarif für Alleinstehende, sofern es verschiedene Tarife nach dem Familienstand gibt; auf Erwerbseinkommen des Jahres 2010 bzw ) Tarifsysteme: Bei nachgeordneten Gebietskörperschaften z. T. Proportionalsätze, z. T. Zuschläge zur Steuerschuld, ansonsten progressive Teilmengentarife; Ausnahme: Deutschland (Formeltarif). 3 ) Soweit erforderlich erfolgt die Umrechnung der Landeswährungen über Umsatzsteuer-Umrechnungskurse Juli ) Für Einzelunternehmer Steuersatz ) Durchschnittssatz. 6 ) Steuersatz für Erwerbseinkünfte; Kapitaleinkünfte unterliegen einer erhöhten Staatssteuer von 28, sie sind jedoch von der Gemeindesteuer befreit. 7 ) Verschiedene persönliche Freibeträge und Grundfreibeträge laufen für höhere Einkommen aus. 8 ) Die Sozialsteuern werden nur auf einen Teil der Bemessungsgrundlage der Staatssteuer erhoben und können zudem teilweise von dieser abgesetzt werden. 9 ) Ohne lokale Steuer auf produktive Tätigkeiten von 3,9 der Wertschöpfung (nicht Gewinn!). 10 )Unterschiedliche Zuschläge zwischen 0,9 und 1,4, hier Durchschnitt. Zusätzlich Gemeindezuschlag bis zu 0,8 möglich, hier nicht berücksichtigt, da selten. 11 ) Für Dividenden- und Zinseinkünfte 10, für Veräußerungsgewinne ) Für Dividendeneinkünfte 20, für Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit ) Bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit; läuft bei höheren Einkünften aus. 14 )Davon entfallen 31,15 auf die allgemeine gesetzliche Sozialversicherung; hier nur Tarif auf Arbeitseinkommen und den Nutzungswert selbstgenutzten Wohnraums. 15 ) Maximum; entfällt ab einem Einkommen von )Steuersatz für Erwerbseinkünfte; Kapitaleinkünfte unterliegen einer erhöhten Staatssteuer von 30, sie sind jedoch von der Gemeindesteuer befreit. 17 ) Freibetrag von nur bei staatlicher Steuer; Freibetrag von bei gemeindlicher Steuer, erhöht sich für niedrigere Einkommen. 18 )Gilt bis zu einem Einkommen von ; bei Einkommen von mehr als entfällt der Freibetrag. 19 )Absetzbetrag ermäßigt sich für höhere Einkommen auf bzw )Höchstbetrag bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit; läuft für hohe Einkünfte schrittweise aus. 21 ) Läuft bei höheren Einkünften aus. 22 )Zuschläge für bestimmte Angehörige; läuft mit steigender Provinzsteuer aus. 23 )Staatliche Zusatzsteuer. 24 )Maximum, läuft mit steigendem Einkommen aus; zzgl. standard deduction" (allgemeiner Pauschbetrag für Werbungskosten/Sonderausgaben) von )Mindert die Bemessungsgrundlage bei der Bundessteuer. 26 )Aber: standard deduction"

31 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite 31 Nur einige Staaten, die einen Grundfreibetrag bzw. eine Nullzone im Tarif haben, hoben diesen im Vergleich zum Vorjahr an. Bei den meisten Staaten blieb er unverändert. Beachtlich sind die Senkungen des Grundfreibetrags bzw. der Nullzone in Griechenland und Irland. In Griechenland wurde der Grundfreibetrag um mehr als die Hälfte gekürzt und in Irland sogar um fast drei Viertel. Beachtet werden muss bei der Interpretation dieser Daten, dass in mehreren Staaten mit vergleichsweise hohen Tarifeingangssätzen die Beiträge zur gesetzlichen Sozialversicherung abgedeckt werden, so z. B. in den nordischen Staaten und den Niederlanden. Dies erschwert die Vergleichbarkeit. Auch die Ehegattenbesteuerung ist unterschiedlich geregelt. In einigen Staaten wird eine Einzelveranlagung vorgenommen (etwa Österreich), in anderen eine Zusammenveranlagung, wobei diese mit Splitting (etwa Deutschland) oder ohne (etwa USA) durchgeführt werden kann. Grundsätzlich stellen sich Ehepaare, bei denen die Partner stark voneinander abweichende Einkommenshöhen aufweisen, mit dem Splittingverfahren am besten. Übersicht 8 enthält die höchstmöglichen Steuersätze im Rahmen der Besteuerung des Erwerbseinkommens alleinstehender natürlicher Personen und die Einkommenshöhe, ab der die Steuersätze zur Anwendung kommen.

32 Seite 32 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Übersicht 8: Einkommensteuerspitzensatz des Zentralstaats und der Gebietskörperschaften sowie sonstige Zuschläge ) Staaten Spitzensteuersatz Staat + Gebietskörperschaften + sonstige Zuschläge Spitzensteuersatz beginnt oberhalb eines zu versteuernden Einkommens von in 2) EU-Staaten Belgien (nach Gemeinden und Verbänden unterschiedlich) Staat Gemeinde (Brüssel) 7,0 Zuschlag auf Staatssteuer insgesamt 50 3,5 53, Bulgarien 10 3) Flat Tax Dänemark Plafond (höchstens) 51,5 4) Deutschland 5,5 Solidaritätszuschlag insgesamt 45 2,48 47, Estland 21 Flat Tax Finnland Frankreich Staat Gemeinden (Durchschnitt) insgesamt Staat Zuschlag Sonderabgabe Zuschlag Sozialsteuern insgesamt 30 18,88 48, ,7 5) Griechenland Irland Italien 6) Staat Zuschlag Sonderabgabe insgesamt Staat Zuschlag Sonderabgabe Regionen 7) insgesamt ,15 47, Lettland 25 8) Flat Tax Litauen Staat 15 9) Flat Tax Luxemburg Staat Zuschlag 6 des Steuerbetrags für Arbeitslosenfonds Krisensteuer insgesamt 39 2,34 0,8 42,

33 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite 33 Übersicht 8: Fortsetzung Staaten Spitzensteuersatz Staat + Gebietskörperschaften + sonstige Zuschläge Spitzensteuersatz beginnt oberhalb eines zu versteuernden Einkommens von EU-Staaten Malta Niederlande Österreich Polen 32 10) Portugal Staat Zuschlag insgesamt 46,5 3,5 50, Rumänien 16 Flat Tax Schweden Staat Gemeinden (Durchschnitt) insgesamt 25 31,6 56, ) Slowakei 19 Flat Tax Slowenien Spanien Tschechien 15 Flat Tax Ungarn 16 12) Flat Tax Vereinigtes Königreich Zypern Andere Staaten Japan Staat Präfekturen Gemeinden insgesamt Flat Tax Flat Tax Kanada (nach Provinzen und Territorien unterschiedlich) Bund Provinz Ontario insgesamt 29 17,41 46,

34 Seite 34 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Übersicht 8: Fortsetzung Staaten Spitzensteuersatz Staat + Gebietskörperschaften + sonstige Zuschläge Spitzensteuersatz beginnt oberhalb eines zu versteuernden Einkommens von Andere Staaten Norwegen Staat Gemeindesteuer insgesamt Flat Tax Schweiz (nach Kantonen und Gemeinden unterschiedlich) Bund Kanton Zürich und Gemeinde Zürich insgesamt 11,5 28,47 39, USA (nach Einzelstaaten, Gemeinden und Bezirken unterschiedlich) Bund Staat New York Stadt New York insgesamt 35 8,97 3,88 43,35 13) 13) ) Grundtarif für Alleinstehende, sofern es verschiedene Tarife nach dem Familienstand gibt; auf Erwerbseinkommen des Jahres 2010 bzw ) Soweit erforderlich erfolgt die Umrechnung der Landeswährungen über Umsatzsteuer-Umrechnungskurse Juli ) Für Einzelunternehmer Steuersatz 15. 4) Wenn die Summe aus dem nationalen und den lokalen Steuersätzen insgesamt 51,5 übersteigt, wird der nationale Steuersatz um den übersteigenden Prozentsatz gekürzt; Grenzbelastung beginnt abhängig von der Zusammensetzung der Einkünfte bei unterschiedlichen Beträgen. 5) Die Sozialsteuern werden nur auf einen Teil der Bemessungsgrundlage der Staatssteuer erhoben und können zudem teilweise von dieser abgesetzt werden. 6) Ohne lokale Steuer auf produktive Tätigkeiten von 3,9 der Wertschöpfung (nicht Gewinn!). 7) Unterschiedliche Zuschläge zwischen 0,9 und 1,4, hier Durchschnitt. Zusätzlich Gemeindezuschlag bis zu 0,8 möglich; hier nicht berücksichtigt, da selten. 8) Für Dividenden- und Zinseinkünfte 10, für Veräußerungsgewinne 15. 9) Für Dividendeneinkünfte 20, für Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit 5. 10) Bei gewerblichen Einkünften kann zu einer Pauschalbesteuerung mit einem Steuersatz von 19 (ohne Abzug von persönlichen Freibeträgen) optiert werden. 11) Gilt nur für Staatssteuer; der Gemeindesteuersatz ist gleich bleibend. 12) Einzelunternehmer unterliegen mit den ersten einem Steuersatz von 10 und mit dem übersteigenden Betrag einem Steuersatz von ) Mindert die Bemessungsgrundlage der Bundessteuer.

35 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite 35 Auch bezogen auf die Einkommensteuerspitzensätze haben einige Staaten Änderungen vorgenommen. Irland, Spanien haben den Spitzensteuersatz leicht angehoben, Frankreich, Luxemburg, Portugal, Zypern nahmen eine kräftige Anhebung vor. Lettland senkte den Spitzensteuersatz und Ungarn führte eine Flat tax ein. Obgleich in Deutschland der Spitzensteuersatz unverändert geblieben ist, hat sich aufgrund der Anpassungen der anderen Staaten die relative Position Deutschlands leicht verbessert. Grafik 5 zeigt die höchstmöglichen Steuersätze (inkl. sonstige Zuschläge) im Rahmen der Einkommensbesteuerung natürlicher Personen. Die Spitzensteuersätze bewegen sich wie bereits letztes Jahr zwischen 10 in Bulgarien und 56,6 in Schweden. Der deutsche Spitzensteuersatz ist mit 47,48 in der oberen Hälfte anzusiedeln.

36 Seite 36 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Grafik 5: Einkommensteuerspitzensätze der Zentralstaaten und der Gebietskörperschaften sowie sonstige Zuschläge 2010 (in Prozent) Bulgarien 10 Litauen Tschechien Rumänien Ungarn Slowakei Estland Lettland Polen Malta Zypern Schweiz (Kanton Zürich) Norwegen Slowenien Luxemburg USA (New York) Griechenland Spanien Kanada (Ontario) Italien Deutschland Irland Finnland Japan Österreich Portugal Vereinigtes Königreich Frankreich Dänemark Niederlande Belgien Schweden , ,14 43, ,41 47,15 47, , ,7 51, ,5 56,

37 Ob es in den Staaten eine Quellensteuer mit oder ohne Abgeltungscharakter gibt und in wie weit Werbungskosten geltend gemacht werden können bzw. Freigrenzen bestehen, zeigt Übersicht 9. Die entsprechenden Informationen im Fall von nichtansässigen Empfängern der Kapitalerträge listet Übersicht 10 auf. Es fällt auf, dass bei nichtansässigen Empfängern von Zinserträgen nur selten Quellensteuer erhoben wird. Außerdem sind die jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommen zu berücksichtigen, die meistens keine Quellensteuern auf Zinserträge vorsehen. Unberücksichtigt bleibt in Übersicht 10, ob im Wohnsitzstaat eines Zinsempfängers ein entsprechender Zinsertrag aus dem Ausland überhaupt steuerlich erfasst wird, und wenn ja wie hoch der Einkommensteuersatz darauf ist. Durch die verschiedenen Konzepte kommt es zu einer höchst unterschiedlichen Steuerbelastung von Zinserträgen Ansässiger im internationalen Vergleich. Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite 37

38 Seite 38 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Übersicht 9: Quellensteuern auf Zinsen und Dividenden 2011 Ansässige Dargestellt wird die Quellenbesteuerung typischer Einkünfte aus Zinsen und Dividenden von ansässigen natürlichen Personen (allgemeine Sätze in ). Betriebliche Erträge bleiben unberücksichtigt. Es werden Zinsen im engeren Sinne wie z. B. aus Bankeinlagen und festverzinslichen Wertpapieren betrachtet, die in Deutschland einer Kapitalertragsteuer von 26,375 (Zinsabschlag zzgl. Solidaritätszuschlag) unterliegen. Alle Staaten haben zahlreiche Sonderregelungen, die tabellarisch nicht umfassend darstellbar sind. In besonderen Fällen wird auf Sonderregelungen hingewiesen. Staaten Zinsen Dividenden Bemerkungen EU-Staaten Belgien Bulgarien 5 Abgeltungsteuer Dänemark 28 Deutschland 26,375 26,375 Abgeltungsteuer mit Option zur Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung Abgeltungswirkung für Dividenden bis DKK; für übersteigende Dividendeneinkünfte Einkommensteuerfestsetzung auf 42 mit Quellensteueranrechnung Einschließlich Solidaritätszuschlag; Abgeltungsteuer mit Option zur Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung Estland Finnland Frankreich Griechenland Irland Italien 27 12,5 Lettland Litauen 20 Abgeltungsteuer Luxemburg Malta 15 Niederlande 15 Abgeltungsteuer für Zinsen; 19 Quellensteuer nur auf Dividenden börsennotierter Kapitalgesellschaften, Einbeziehung der Dividenden in die Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung Grundsätzlich Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung, wenn nicht zu einer Pauschalbesteuerung optiert wird Sondersatz 20 für bestimmte Zinsen möglich; Abgeltungsteuer, in bestimmten Fällen Option zur Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung möglich Abgeltungsteuer für Zinsen, keine Quellensteuer auf Zinsen aus bestimmten Staatsanleihen; Einbeziehung der Dividenden in die Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung Abgeltungsteuer; Sondersatz 12,5 auf Zinsen aus bestimmten Anleihen möglich Abgeltungsteuer; keine Quellensteuer auf Zinsen aus Staats- und Kommunalanleihen Abgeltungsteuer für Zinsen, sofern über Freigrenze von 250 EUR; Einbeziehung der Dividenden in die Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung Abgeltungsteuer, kein Quellensteuerabzug bei Einbeziehung der Einkünfte in die Einkommensteuerveranlagung Einbeziehung in die Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung

39 Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich Seite 39 Übersicht 9: Fortsetzung Staaten Zinsen Dividenden Bemerkungen EU-Staaten Österreich Polen Abgeltungsteuer Portugal 21,5 21,5 Rumänien Abgeltungsteuer Schweden Abgeltungsteuer Slowakei 19 Abgeltungsteuer Slowenien Spanien Tschechien Abgeltungsteuer Ungarn Abgeltungsteuer Vereinigtes Königreich 20 Zypern Andere Staaten Japan 20 20/10 Abgeltungsteuer mit Option zur Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung, wobei der halbe Durchschnittssteuersatz auf Dividenden angewendet wird Mehrere Sondersätze und Befreiungen für bestimmte Zinsen möglich; Abgeltungsteuer mit Option zur Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung Abgeltungsteuer; Zinsen aus Guthaben bei einer inländischen Bank oder einer in der EU ansässigen Bank sind bis zu einem Betrag von EUR steuerfrei Keine Quellensteuer auf Zinsen aus bestimmten Staatsanleihen; Einbeziehung der Einkünfte in die Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung Einbeziehung in die Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung Die Quellensteuer wird als sog. Verteidigungsabgabe erhoben und hat Abgeltungswirkung; bei der regulären Einkommensteuer bleiben die Einkünfte steuerfrei Abgeltungsteuer für Zinsen; Dividenden börsennotierter Gesellschaften unterliegen in bestimmten Fällen dem niedrigeren Steuersatz von 10 und können per Option Abgeltungswirkung erzielen, ansonsten Einbeziehung der Dividenden in die Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung Kanada Norwegen Schweiz Einbeziehung der Einkünfte in die Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung USA