Inhaltsverzeichnis. Inhaltsverzeichnis. Der Autor...V Vorwort zur 2. Auflage...VII Abkürzungsverzeichnis... XXI

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2 IX Der Autor...V Vorwort zur 2. Auflage...VII Abkürzungsverzeichnis.... XXI Teil A Grundlagen Der Maßgeblichkeitsgrundsatz Problemstellung Kernaussagen des BMF-Schreibens vom Die Wirkung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes auf die Steuerbilanz Ausübung steuerlicher Wahlrechte ( 5 Abs. 1 S. 1 Halbsatz 2 EStG) Zusammenfassende Übersicht Die Bewertung des Betriebsvermögens Zugangs-/Folgebewertung Bewertungsgrundsätze für nicht abnutzbares Anlagevermögen Bewertungsgrundsätze für abnutzbares Anlagevermögen Bewertungsgrundsätze für Umlaufvermögen Beispiele Das Wertaufholungsgebot Voraussichtlich dauernde Wertminderung Abnutzbares Anlagevermögen Nicht abnutzbares Anlagevermögen Umlaufvermögen Zusammenfassung Geplante Änderungen Das Wichtigste Einzelbewertung/Bewertungseinheiten Begriff Bewertung Grundsatz der Einzelbewertung Bewertungseinheiten Das Wichtigste Bewertungsvereinfachungen Überblick Ansatz eines Festwerts Allgemeines zur Festwertbildung Höhe des Festwerts Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe Sachanlagevermögen Erstmalige Bildung eines Festwerts Festwertbildung bei Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen Festwertbildung bei Sachanlagevermögen Überprüfung des Festwerts Aufgabe der Festwertbewertung Gruppenbewertung (Durchschnittsbewertung) Sammelbewertung nach dem Verbrauchsfolgeverfahren...30

3 X 4.5 Das Wichtigste Inventur/Inventurvereinfachungen Überblick Stichtagsinventur (R 5.3 Abs. 1 EStR) Bewertungsvereinfachungen Zeitverschobene Inventur ( 241 Abs. 3 HGB) Permanente Inventur ( 241 Abs. 2 HGB) Stichprobeninventur ( 241 Abs. 1 HGB) Zusammenfassendes Beispiel Das Wichtigste Betriebsvermögen Definition Betriebsvermögen bei einem Einzelunternehmen Überblick Gemischt genutzte Wirtschaftsgüter Behandlung von Grundstücken Errichtung von Gebäuden auf fremdem Grund und Boden Verbindlichkeiten Folgerungen aus der Zuordnung zum Betriebsvermögen Betriebsvermögen bei Kapitalgesellschaften Betriebsvermögen bei Personengesellschaften Handelsrechtliches Betriebsvermögen Steuerrechtliches Betriebsvermögen Gesamthandsvermögen als Betriebsvermögen Vermögen der Mitunternehmer Zusammenfassung Entnahmen/Einlagen Entnahmen Begriff Beispiele Nutzungsänderungen Entnahme von Nutzungen und Leistungen Entnahme von gewillkürtem Betriebsvermögen Die Bewertung von Entnahmen Entnahmen und Umsatzsteuer Entnahmen in der Handelsbilanz Einlagen Begriff Was kann nicht Gegenstand einer Einlage sein? Wann gelten Wirtschaftsgüter als eingelegt? Wie sind Einlagen zu bewerten? Abschreibungen nach der Einlage Behandlung von Einlagen in der Handelsbilanz Das Wichtigste Teil B Bewertungsmaßstäbe Anschaffungskosten Definition....67

4 XI 1.2 Einzelheiten zu den Anschaffungskosten Kosten des Erwerbs Behandlung des Kaufpreises Vorsteuerkorrektur nach 15a UStG Angemessenheit des Kaufpreises Kaufpreise in ausländischer Währung Übernahme von Verbindlichkeiten Zinslose Kaufpreisstundung Anschaffungskosten bei einem Ratenkauf Zuschüsse Gemeinkosten Auswirkung eines Schwundes auf die Höhe der Anschaffungskosten Behandlung von Finanzierungs-, Geldbeschaffungskosten etc Kosten der Entscheidungsfindung (Beratungskosten,...) Erwerb eines belasteten Grundstücks Erwerb gegen Einräumung einer Leibrente Erwerb im Rahmen eines Versteigerungsverfahrens Anschaffungsnebenkosten Kosten der Erlangung der Betriebsbereitschaft Sonstige Anschaffungsnebenkosten Erwerb mehrerer Wirtschaftsgüter Nachträgliche Änderung der Anschaffungskosten Nachträgliche Minderung der Anschaffungskosten Nachträgliche Erhöhung der Anschaffungskosten Anschaffungskosten bei einem Tausch Grundvarianten von Tauschgeschäften Tauschgeschäfte im Steuerrecht Die Höhe der Anschaffungskosten/der Umsatzsteuerschuld Die Grundvarianten in Beispielsfällen Ausnahmen vom Grundsatz der Gewinnrealisierung Tauschgeschäfte im Handelsrecht Unentgeltlicher Erwerb Steuerrechtliche Behandlung Handelsrechtliche Behandlung Das Wichtigste Herstellungskosten Handels- und steuerrechtliche Bedeutung Herstellungskosten im Handelsrecht Definition Zeitraum der Herstellung Bestandteile der Herstellungskosten Berechnung Unterscheidung zwischen Einzel- und Gemeinkosten Herstellungskosten im Steuerrecht Berechnungsschema Erläuterungen Wertverzehr für das Anlagevermögen Gewerbesteuer...111

5 XII Zölle und Verbrauchssteuern Ermittlungsmethoden Überblick Darstellung der einzelnen Ermittlungsmethoden Divisionsverfahren Zuschlagsverfahren Selbst hergestellte zum Verkauf bestimmte Produkte Das Wichtigste Beizulegender Wert (Börsen-, Marktpreis) Handelsrechtlicher Begriff Begriffserläuterungen Teilwert Steuerrechtliches Bewertungswahlrecht Begriff Die Ermittlung des Teilwerts Teilwert entspricht mindestens dem Einzelveräußerungspreis und höchstens den Wiederbeschaffungskosten Teilwertvermutungen Die Widerlegung der Teilwertvermutung (R 6.7 S. 3 f EStR) Einzelsachverhalte/Sonderfragen-ABC Beispielsfälle Das Wichtigste Teil C Die Aktivseite der Bilanz Nicht abnutzbares Anlagevermögen Abnutzbares Anlagevermögen Vorbemerkung Behandlung in der Handelsbilanz Planmäßige Abschreibung Vereinfachungsregelungen Außerplanmäßige Abschreibungen Firmen-/Geschäftswerte in der Handelsbilanz Behandlung in der Steuerbilanz Allgemeines zur planmäßigen Abschreibung Zeitraum der Abschreibung Beginn und Ende der planmäßigen Abschreibung Abschreibungsmethoden Lineare Abschreibung ( 7 Abs. 1 S. 1 2 EStG) Degressive Abschreibung ( 7 Abs. 2 EStG) Leistungs-Abschreibung ( 7 Abs. 1 S. 6 EStG) Vorwegabschreibung, 7g-Sonderabschreibung Vorwegabschreibung nach 7g Abs. 2 EStG Sonderabschreibung nach 7g Abs. 5 EStG Die Vorschrift des 7a EStG Geringwertige Wirtschaftsgüter/Sammelposten Wechsel der Abschreibungsmethode Abschreibung nach einer Einlage bzw. Entnahme Bemessungsgrundlage für die planmäßige Abschreibung

6 XIII Absetzungen für außergewöhnliche Abnutzung Gebäudeabschreibung Abschreibungsgegenstand Die lineare Gebäudeabschreibung ( 7 Abs. 4 EStG) Die degressive Gebäudeabschreibung ( 7 Abs. 5 EStG) AfA nach einer außerplanmäßigen Abschreibung Abschreibung nach einer Einlage Nutzungsänderungen Nachträgliche Baumaßnahmen Anschaffungsnaher Herstellungsaufwand Gebäudeabbruch Behandlung in der Steuerbilanz Behandlung in der Handelsbilanz Das Wichtigste Wertpapiere, Beteiligungen Wertpapiere im Betriebsvermögen Aktien Erwerb/Anschaffungskosten Bilanzansatz Ermittlung des Teilwerts/Börsenpreis am Bilanzstichtag Dauernde Wertminderung Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln Was geschieht auf Seiten der Aktiengesellschaft? Was geschieht beim Aktionär? Aktiensplit Kapitalerhöhung gegen Einlagen Was geschieht auf Seiten der Aktiengesellschaft? Was geschieht beim Aktionär? Dividendenausschüttung Veräußerung von Aktien GmbH-Anteile Erwerb von GmbH-Anteilen Bilanzansatz Gewinnanteile i.z.m. GmbH-Anteilen Veräußerung Beteiligungen Wann liegt eine Beteiligung vor? Beteiligungen an Kapitalgesellschaften Aktivierung/Bilanzansatz Beteiligungserlöse Veräußerung der Beteiligung Beteiligungen an Personengesellschaften Behandlung in der Handelsbilanz Behandlung in der Steuerbilanz Beteiligungserträge Veräußerung Teilwertabschreibungen auf Darlehensforderungen

7 XIV 3.5 Festverzinsliche Wertpapiere Erwerb/Anschaffungskosten/Zinserträge Bilanzansatz/Teilwert Verkauf Behandlung abgezinster Wertpapiere Das Wichtigste Gebäude auf fremdem Grund und Boden Gebäudeerrichtung durch den Grundstückeigentümer Gebäudeerrichtung durch eine andere Person Gebäude als wesentlicher Bestandteil des Grundstücks Gebäude als Scheinbestandteil (Gebäudeerrichter = zivilrechtlicher Eigentümer) Abweichender wirtschaftlicher Gebäudeeigentümer Allgemeines Exkurs Drittaufwand Errichter des Gebäudes ist weder zivilrechtlicher noch wirtschaftlicher Eigentümer Das Wichtigste Mieterein- und Mieterumbauten Definition Verschiedene Arten von Mieterein-/-umbauten Scheinbestandteile Betriebsvorrichtungen Sonstige Mieterein- und Mieterumbauten Gesamtübersicht Prüfschema Zusammenfassendes Beispiel Entfernungs- und Wiederherstellungsverpflichtung Beendigung des Mietverhältnisses Das Wichtigste Immaterielle Wirtschaftsgüter Begriff Immaterielle Wirtschaftsgüter in der Handels- und Steuerbilanz Vorschriften zur Bilanzierung Prüfungsschema Abgrenzung entgeltlicher unentgeltlicher Erwerb Planmäßige Abschreibung Übungsfälle Der Geschäfts-/Firmenwert Begriff Entgeltlicher Erwerb Erwerb eines Unternehmens Negativer Geschäfts-/Firmenwert Die bilanzielle Behandlung des Geschäfts-/Firmenwerts Aktivierung/Planmäßige Abschreibung Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert Das Wichtigste Forderungen, geleistete Anzahlungen Grundsätze Zugehörigkeit zum Betriebs- bzw. Privatvermögen

8 XV Entstehungszeitpunkt Kauf auf Probe etc Forderungen in ausländischer Währung Darlehensauszahlung unter Nennbetrag Halbfertige Bauten auf fremdem Grund und Boden Auswirkungen des Stichtagsprinzips Sicherungs- und Rückgriffsrechte Der Verkauf von Forderungen Unterscheidung der Forderungen in Bezug auf deren Wertigkeit Übersicht Behandlung uneinbringlicher Forderungen Behandlung zweifelhafter Forderungen Behandlung normaler Forderungen Beizulegender Wert/Teilwert Zusammensetzung des Delkrederebestandes Forderungen an verbundene Unternehmen Der Obligo-Erlass Unverzinsliche Forderungen Geleistete Anzahlungen Das Wichtigste Aktive Rechnungsabgrenzung Aufwendungen für eine bestimmte Zeit nach dem Bilanzstichtag Zölle und Verbrauchssteuern Abgrenzung der Umsatzsteuer auf Anzahlungen Das Wichtigste Teil D Die Passivseite der Bilanz Rückstellungen Rückstellungen in der Handelsbilanz Rückstellungen in der Steuerbilanz Allgemeine Regelung Besonderheiten Keine Rückstellung für Anschaffungs-/Herstellungskosten Rückstellungen für gleichartige Verpflichtungen Rückstellungen für Sachleistungsverpflichtungen Wertmindernde Berücksichtigung künftiger Vorteile Ansammlung von Rückstellungsbeträgen Abzinsung von Rückstellungen Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten Einzelfälle Gewerbesteuer Rechtsstreitigkeiten (Prozesskostenrückstellung) Aktiv-/Passivprozesse Höhe der Rückstellung Einbeziehung von nach dem Bilanzstichtag ergangenen Urteilen Beispielsfälle Rückstellungen für Jubiläumszuwendungen Dienstjubiläum eines Arbeitnehmers

9 XVI Firmen-/Geschäftsjubiläum Garantierückstellungen Allgemeines Zeitpunkt der Bildung einer Garantierückstellung Höhe der Rückstellung Pauschalrückstellung Abzinsung Rückstellungen für Jahresabschlusskosten etc Rückstellung i.z.m. der Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen Pensionsrückstellungen Begriff Unterscheidung zwischen Alt- und Neuzusagen (R 6a Abs. 1 EStR) Berechnung von Pensionszusagen in der Handels- und Steuerbilanz Behandlung von Pensionszusagen in der Buchführung Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungen Drohverlustrückstellungen Rückstellungen für Bürgschaften Rückstellungen wegen Verletzung fremder Patentrechte etc Rückstellungen i.z.m. Altlasten Das Wichtigste Verbindlichkeiten, erhaltene Anzahlungen Betriebsschuld/Privatschuld Verbindlichkeiten im Zeitpunkt der Schuldaufnahme Auswirkung späterer Veränderungen Tilgung von Verbindlichkeiten Höhe des Bilanzansatzes (Bewertung) Ansatz in der Handelsbilanz Ansatz in der Steuerbilanz Gewinn erhöhende Ausbuchung von Verbindlichkeiten Unverzinsliche Verbindlichkeiten ( 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG) Behandlung in der Handelsbilanz Behandlung in der Steuerbilanz Damnum/Disagio Behandlung in der Handelsbilanz Behandlung in der Steuerbilanz Darstellung der unterschiedlichen Behandlung in der Handelsund in der Steuerbilanz Behandlung der sonstigen Darlehensaufwendungen Erhaltene Anzahlungen Steuerrechtliche Behandlung Handelsrechtliche Behandlung Das Wichtigste Steuerfreie Rücklagen Handelsrechtliche Behandlung Handelsrechtliches Passivierungsverbot Erfordernis einer latenten Steuerabgrenzung Übergangsregelung für Altrücklagen Die Anwendung des 6b EStG in der Steuerbilanz Funktionsweise der Rücklagenbildung und -auflösung

10 XVII Die Inanspruchnahme der 6b-Regelungen Überblick Darstellung der wichtigsten Einzelvoraussetzungen Die Höhe des 6b begünstigten Betrages Handlungsmöglichkeiten im Rahmen des 6b EStG Übertragung der Rücklage Zugehörigkeit zum Anlagevermögen ( 6b Abs. 4 Nr. 3 EStG) Das Reinvestitionsgut eignet sich zur Übertragung der Rücklage ( 6b Abs. 1 S. 2f. EStG) Übertragung innerhalb der vorgegebenen Fristen ( 6b Abs. 3 EStG) Auswirkung der außerplanmäßigen Abschreibung Rücklagenauflösung ohne Übertragung Übertragungsmöglichkeiten im Rahmen des 6b EStG Grundsätze Übertragungsmöglichkeiten eines Einzelunternehmers Übertragungsmöglichkeiten bei Personengesellschaften Beispielsfälle Personengesellschaften Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft Überblick Übertragungsmöglichkeiten Veräußerung durch eine Personengesellschaft Höchstbetrag Ð Auflösung ohne Übertragung Zusammenfassende Übersicht Rücklage für Ersatzbeschaffung Funktionsweise der Rücklagenbildung und -auflösung Voraussetzungen für die Anwendung der RfE-Grundsätze Überblick Voraussetzungen zur Bildung einer Rücklage Berechnung des RfE-begünstigten Betrags Inanspruchnahme einer außerplanmäßigen Abschreibung Die Praxis der Übertragung Zwangsweise Gewinn erhöhende Auflösung der Rücklage Rücklagen wegen Beschädigung eines Wirtschaftsguts Das Wichtigste Das Wichtigste i.z.m. der 6b-Rücklage Das Wichtigste i.z.m. der Rücklage für Ersatzbeschaffung Passive Rechnungsabgrenzung Teil E Besonderheiten Leasing Begriff und Bedeutung des Leasing Erscheinungsformen Spezialleasing Finanzierungsleasing Die Zurechnung des Leasingguts beim Finanzierungsleasing Vorbemerkungen Die Zuordnungsregeln Unterscheidung in Voll- und Teilamortisationsverträge

11 XVIII Mobilien Wer entscheidet über die Zuordnung des Leasingguts? Der Leasinggeber als wirtschaftlicher Eigentümer Übersicht Behandlung beim Leasingnehmer Übersicht Bilanzierung des Leasingguts Einmalige Sonderzahlung Laufende Leasingraten Nebenkosten Anteil am Veräußerungserlös Ausübung der Kauf- bzw. Mietverlängerungsoption Behandlung beim Leasinggeber Forfaitierung Fremdverkauf des Leasingguts Buchungsmuster Schematische Darstellung Der Leasingnehmer als wirtschaftlicher Eigentümer Übersicht Übergabe des Leasinggegenstandes Bilanzierung des Leasingguts Umsatzsteuerliche Behandlung Transport-/Installationskosten etc Abschreibung des Leasingguts Behandlung des Zins- und Kostenanteils Forfaitierung Behandlung nach Ablauf der Grundmietzeit Zusammenfassende Beispiele Buchungsmuster Schematische Darstellung Das Wichtigste Mietkauf Echter Mietkauf Was versteht man unter einem echten Mietkauf? Welche Auswirkung hat die Ausübung der Kaufoption? Die Ermittlung der Anschaffungskosten Zusammenfassende Übersicht Unechter Mietkauf Begriff Abzinsung der Ratenzahlungen Ausübung bzw. Nichtausübung der Kaufoption Zusammenfassung Das Wichtigste Investitionsabzugsbetrag Handelsrechtliche Behandlung Steuerrechtliche Behandlung Funktionsweise der Regelung Voraussetzungen für die Inanspruchnahme eines Investitionsabzugsbetrags Darstellung der Einzelvoraussetzungen

12 XIX Größenmerkmale Begünstigte Wirtschaftsgüter ( 7g Abs. 1 S. 1 EStG) Investitionsabsicht ( 7g Abs. 1 Nr. 2a EStG) Nutzungs- und Verbleibensabsicht ( 7g Abs. 1 S. 2 Nr. 2b EStG) Investitionsbeschreibung ( 7g Abs. 1 S. 2 Nr. 3 EStG) Höchstbetrag ( 7g Abs. 1 S. 4 EStG) Behandlung im Investitionsjahr Außerbilanzielle Hinzurechnung Vorwegabschreibung/Verringerung der AfA-Bemessungsgrundlage Folgen einer Nichtinvestition bzw. einer zu geringen Investition Folgen der Nichterfüllung der Nutzungs-/Verwendungsabsicht Personengesellschaften ( 7g Abs. 7 EStG) Übersicht: Abschreibung in der Steuerbilanz Das Wichtigste Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben Steuerliche Gewinnermittlung Beispiele für nicht abzugsfähige Betriebsausgaben Geschenke Bewirtungskosten Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb Sonstige nicht abzugsfähige Betriebsausgaben Das Wichtigste Beschränkung des betrieblichen Schuldzinsenabzugs Grundsätze der Regelung Anwendungsbereich Bilanzmäßige Behandlung Liegt eine betriebliche oder eine private Schuld vor? Einzelheiten der Regelung Abgrenzung betrieblicher und privater Schuldzinsen Zwei-Konten-Modell ist weiterhin anwendbar Die Abzugsbeschränkung für betriebliche Schuldzinsen Überblick Berechnungsschema für die nicht abzugsfähigen Schuldzinsen Gewinn, Entnahmen, Einlagen Investitionsdarlehen [26 28] Sonderprobleme Verluste [11 15] Besonderheiten bei Mitunternehmerschaften [30 32d] Betriebsübergabe/Umwandlungen nach dem UmwStG Das Wichtigste Erbbaurecht Zivilrechtliche Bedeutung des Erbbaurechts Die Behandlung des Erbbaurechts in der Bilanz Sonderfälle Zahlung des Grundstückseigentümers zur Ablösung des Erbbaurechts Erbbauberechtigter veräußert Erbbaurecht und das Gebäude Das Wichtigste

13 XX Teil F Bilanzberichtigung, Bilanzänderung Änderungen der Steuerbilanz Bilanzberichtigung Definition ( 4 Abs. 2 S. 1 EStG, R 4.4 Abs. 1 EStR) Einteilung in Fehlergruppen Berichtigung einer fehlerhaften Steuerbilanz Berichtigung einer überhöhten bzw. unterlassenen AfA Bilanzänderung Definition Voraussetzungen für eine Bilanzänderung Vorliegen eines Bilanzierungs- bzw. Bewertungswahlrechts Die Technik der Bilanzänderung und -berichtigung Angleichungsbuchungen Änderungen der Handelsbilanz Das Wichtigste Teil G Klausurbearbeitung Der richtige Einstieg Allgemeine Angaben in der Klausur Lösungsaufbau Anpassung der Gewerbesteuerrückstellung Übungsklausuren Stichwortverzeichnis

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15 IX Die Autoren....V Vorwort zur 2. Auflage...VII Bearbeiterübersicht...VIII Abkürzungsverzeichnis.... XIX 1. Einführung Einkunftsarten Einnahmen und Einkünfte Die Bemessungsgrundlage Die Einkommensteuer als Jahressteuer Die persönliche Steuerpflicht Unbeschränkte Steuerpflicht Beschränkte Steuerpflicht Unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht Steuertarif, Veranlagung Tarifaufbau Grundtarif Splittingtarif Veranlagung Einzelveranlagung Zusammenveranlagung von Ehegatten Zufluss- und Abflussprinzip Zuflussprinzip Die Zehntageregel Verteilung von Einnahmen Sonderregelung für Arbeitslöhne Abflussprinzip Zehntageregel Zwingende Verteilung Keine Anwendung bei Bilanzierung Steuerfreie Einnahmen Sonderausgaben Grundprinzip der Sonderausgaben Unterhaltsleistungen an geschiedene oder dauernd getrennt lebende Ehegatten, sog. Realsplitting ( 10 Abs. 1 Nr. 1 EStG) Versorgungsrenten, Übergabeverträge ( 10 Abs. 1 Nr. 1a EStG) Begünstigte Wirtschaftsgüter Ausreichend Ertrag bringendes Vermögen Umfang der Versorgungsleistungen...29

16 X Empfänger des Vermögens Empfänger der Versorgungsleistungen Umschichtung des übertragenen Vermögens Unentgeltlichkeit der Übertragung Versteuerung der Versorgungsleistungen Gescheiterte Übergabeverträge Checkliste für Übergabeverträge Versorgungsausgleich ( 10 Abs. 1 Nr. 1b EStG) Zivilrecht Steuerrecht Vorsorgeaufwendungen ( 10 Abs. 1 Nr. 2, 3, 3a EStG) Beiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung etc Beiträge zu einer sog. Rürup-Versicherung Sonderregelung für Beamte u.ä Ehegattenregelung Beiträge zur Kranken- und Pflegeversicherung (Basisschutz) Sonstige Vorsorgeaufwendungen Kirchensteuer Kinderbetreuungskosten Ausbildungskosten Schulgeld Spenden Allgemeines Formale Voraussetzungen Höchstbeträge Parteispenden Außergewöhnliche Belastungen ( 33 EStG) Einführung Zwangsläufigkeit Rechtliche Gründe Tatsächliche Gründe Sittliche Gründe Notwendigkeit und Angemessenheit Außergewöhnlichkeit Aufwendungen zugunsten dritter Personen Aufwendungen Zumutbare Eigenbelastung Unterhaltsaufwendungen ( 33a Abs. 1 EStG) Gesetzliche Unterhaltspflicht Gleichgestellte Personen Opfergrenze...57

17 XI 10. Behindertenpauschbetrag Steuerliche Förderung von Kindern Kindergeld Kinderfreibetrag Begriff des Kindes Differenzierung nach dem Alter Behinderte Kinder Erstmalige Berufsausbildung/Erststudium Höhe des Freibetrags Kinder im Ausland Übertragung des Kinderfreibetrags Freibetrag für Betreuung, Erziehung und Ausbildung Ausbildungsfreibetrag Entlastungsbetrag für Alleinerziehende Kinderbetreuungskosten Verlustabzug ( 10d EStG) Einkünfte aus Gewerbebetrieb Die Tatbestandsmerkmale des 15 EStG Selbständige Tätigkeit Nachhaltige Betätigung Gewinnerzielungsabsicht/Liebhaberei Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr Abgrenzung zu 18 EStG Abgrenzung zur Vermögensverwaltung Sonderproblem: Gewerblicher Grundstückshandel EStG Steuerermäßigung bei gewerblichen Einkünften Methoden der Gewinnermittlung Bilanzierung Einnahme-Überschuss-Rechnung Wirtschaftsjahr bei Einnahme-Überschuss-Rechnung Behandlung einzelner Vorgänge bei der Einnahmen-Überschuss-Rechnung Erwerb von nicht abnutzbarem Anlagevermögen 4 Abs. 3 S. 4 und 5 EStG Erwerb von abnutzbarem Anlagevermögen 4 Abs. 3 S. 3 EStG Erwerb von Gebäuden Veräußerung von abnutzbarem Anlagevermögen Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) Sammelposten Erwerb von Umlaufvermögen Entnahmen Einlagen Behandlung der Umsatzsteuer/Vorsteuer kein durchlaufender Posten Wechsel der Gewinnermittlungsart

18 XII 15. Besteuerung der Mitunternehmer Einführung Elemente der Mitunternehmerschaft Verdeckte Mitunternehmerschaft Familiengesellschaften Atypisch stille Gesellschaft Unterbeteiligungen Doppelstöckige Personengesellschaft Gewinnverteilung Sonderbetriebsvermögen Ergänzungsbilanzen Vermögensverwaltende Gesellschaften Färbetheorie Gewerblich geprägte Personengesellschaft Offene und verdeckte Einlagen in eine Personengesellschaft Überführung von Wirtschaftsgütern zum Buchwert Verluste bei beschränkter Haftung ( 15a EStG) Kapitalkonto ( 15a Abs. 1 Satz 1 EStG) Ausstehende Haftung Einlagen Einlageminderung ( 15a Abs. 3 EStG) Haftungsminderung Anwendung auf vergleichbare Sachverhalte ( 15a Abs. 5 EStG) Betriebsaufspaltung Problem Gründe für die Betriebsaufspaltung Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung Die verschiedenen Arten der Betriebsaufspaltung Echte und unechte Betriebsaufspaltung Kapitalistische Betriebsaufspaltung Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung Umgekehrte Betriebsaufspaltung Freiberufler-Betriebsaufspaltung Die Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung im Einzelnen Personelle Verflechtung Beteiligungsidentität Beherrschungsidentität Personengruppentheorie Einstimmigkeitsabreden Mittelbare Beherrschung Faktische Beherrschung Betriebskapitalgesellschaft Ehegattenanteile Anteile von minderjährigen Kindern Sachliche Verflechtung Wesentliche Betriebsgrundlage

19 XIII Unentgeltliche bzw. verbilligte Nutzungsüberlassung Unangemessen hohe Miete Geschäftswert Steuerliche Folgen der Betriebsaufspaltung Anteile am Betriebsunternehmen Sonstiges Betriebsvermögen Aktivierungspflicht Anspruch auf Substanzerhaltung Darlehen Bürgschaft Arbeitslohn Begründung der Betriebsaufspaltung Beendigung der Betriebsaufspaltung Betriebsveräußerung/Betriebsaufgabe ( 16 EStG) Einführung Veräußerungsgewinn Freibetrag Tarifvergünstigung ( 34 EStG) Veräußerung eines Betriebs Wesentliche Betriebsgrundlagen Rücklage nach 6b EStG Erwerber eines Betriebs Teileinkünfteverfahren Gewerbesteuer Umsatzsteuer Betriebsveräußerung gegen Rente Veräußerung eines Mitunternehmeranteils Veräußerung gegen Einmalzahlung Veräußerung eines Mitunternehmeranteils gegen Sachwertabfindung GmbH & Co. KG Betriebsverpachtung Betriebsaufgabe Teilbetriebsveräußerung/Teilbetriebsaufgabe Realteilung Betriebsverlagerung ins Ausland Veräußerung von Beteiligungen ( 17 EStG) Tatbestand Beteiligungen von < 1 % Veräußerungsgewinn Einlage von Anteilen Veräußerung einer Beteiligung gegen Rente Veräußerungsverlust Nachträgliche Anschaffungskosten Grundprinzip Verdeckte Einlagen

20 XIV Eigenkapitalersetzende Darlehen Bürgschaften Auflösung von Kapitalgesellschaften Kapitalherabsetzung Sitzverlegung ( 17 Abs. 5 EStG) Wegzug des Gesellschafters Teilweise Verfassungswidrigkeit des 17 EStG Einkünfte aus selbständiger Arbeit ( 18 EStG) Allgemeines Tatbestandsmerkmale Allgemeine Definition Katalogberufe Gewinnermittlung Gewerbliche Färbung ( 15 EStG) Gewerbliche Prägung ( 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG) Praxisveräußerung Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit ( 19 EStG) Systematik der Lohnsteuer Begriff des Arbeitnehmers Begriff des Arbeitslohns Nicht steuerbare Zuwendungen Zuwendungen im ganz überwiegend betrieblichen Interesse Betriebsveranstaltungen Aufmerksamkeiten Berufliche Fort- oder Weiterbildungsleistungen Einnahmen in Geldeswert (Sachbezüge) Allgemeines Einzelbewertung Gestellung von Kraftfahrzeugen ( 8 Abs. 2 S. 2 bis 5 EStG) Gestellung von Mahlzeiten Belegschaftsrabatte Steuerfreier Arbeitslohn Leistungen aus der Krankenversicherung etc. ( 3 Nr. 1 EStG) Arbeitslosengeld etc. ( 3 Nr. 2 EStG) Aufwandsentschädigungen ( 3 Nr. 12 EStG) Reisekosten etc. ( 3 Nr. 13 und 16 EStG) Kindergeld ( 3 Nr. 24 EStG) Nebenberufliche Tätigkeit ( 3 Nr. 26 EStG) Sonstige nebenberufliche Tätigkeiten ( 3 Nr. 26a EStG) Aufwandsentschädigung für ehrenamtliche Betreuer ( 26b EStG) Werkzeuggeld ( 3 Nr. 30 EStG) Überlassung typischer Berufskleidung ( 3 Nr. 31 EStG) Sammelbeförderung ( 3 Nr. 32 EStG) Kindergartenzuschuss ( 3 Nr. 33 EStG) Gesundheitsförderung ( 3 Nr. 34 EStG) Sachprämien ( 3 Nr. 38 EStG)

21 XV Überlassung von Vermögensbeteiligungen ( 3 Nr. 39 EStG) Betriebliche PC ( 3 Nr. 45 EStG) Auslagenersatz ( 3 Nr. 50 EStG) Trinkgelder ( 3 Nr. 51 EStG) Zukunftssicherungsleistungen an Arbeitnehmer ( 3 Nr. 62 EStG) Betriebliche Altersversorgung ( 3 Nr. 63 EStG) Erziehungsgeld ( 3 Nr. 67 EStG) Zuschläge für Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit ( 3b EStG) Tarifvergünstigungen Sachzuwendungen ( 37b EStG) Besonderer Pauschsteuersatz ( 40 Abs. 1 EStG) Fester Pauschsteuersatz ( 40 Abs. 2 EStG) Teilzeitbeschäftigte ( 40a Abs. 1 EStG) Minijobs ( 40a Abs. 2 EStG) Pauschalierung bei bestimmten Zukunftssicherungsleistungen ( 40b EStG) Außerordentliche Einkünfte ( 34 EStG) Werbungskosten Allgemeines Abgrenzung von Kosten der Lebensführung ( 12 EStG) Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen Aufwendungen für Wege zwischen Wohnung und regelmäßiger Arbeitsstätte bzw. erster Tätigkeitsstätte Mehraufwendungen wegen doppelter Haushaltsführung Reisekosten bei Auswärtstätigkeit Umzugskosten Arbeitsmittel Arbeitszimmer Sonstiges, Werbungskosten-ABC Einkünfte aus Kapitalvermögen ( 20 EStG, 32d EStG) Einführung Grundlagen der Abgeltungsteuer Die einzelnen Tatbestände Sonderproblem: Kirchensteuer Ausnahmen von der Abgeltungsteuer Nahestehende Personen Erträge aus Lebensversichrungen Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft Back-to-back-Finanzierungen Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft (Antrag) Verdeckte Gewinnausschüttungen Freiwillige Veranlagung Günstigerprüfung Zwingende Veranlagung ( 32d Abs. 3 EStG) Sonderproblem: Ausländische Steuern Korrekturen Die Tatbestände des 20 EStG Veräußerungsgewinne ( 20 Abs. 2 EStG)

22 XVI Verluste aus Kapitalvermögen Verlustberücksichtigung ( 20 Abs. 6 EStG) Gewinn und Verlust bei derselben Bank Gewinn und Verlust bei verschiedenen Banken Sonderproblem: Alte Spekulationsverluste ( 23 EStG) Zurechnung von Einkünften ( 20 Abs. 5 EStG) Werbungskosten Besteuerung von Dividenden Allgemeines Besteuerung Verdeckte Gewinnausschüttungen Ausschüttungen aus dem Einlagekonto Kapitalherabsetzung/Liquidation Kapitalertragsteuer und Solidaritätszuschlag Investmentfonds Typisch stille Beteiligungen ( 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG) Allgemeines Abgrenzung typische und atypisch stille Gesellschaft Besteuerung typisch stiller Gesellschaften Angemessenheit der Gewinnbeteiligung Zufluss ( 11 EStG) Erträge aus Lebensversicherungen Sonstige Zinserträge Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Überschusserzielungsabsicht (Liebhaberei) Einkunftsart Zufluss-/Abflussprinzip ( 11 EStG) Werbungskosten (allgemein) Abschreibung Allgemeines AfA-Satz AfA-Bemessungsgrundlage Anschaffungsnahe Aufwendungen ( 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG) Abgrenzung Erhaltungsaufwand Herstellungsaufwand Herstellung der Funktionstüchtigkeit Hebung des Standards Herstellungskosten bei Gebäuden im Bestand Ausbau von Dachgeschossen Neubau Abbruchkosten Vermietung an Angehörige Vermietung von Ferienwohnungen Wechsel der Nutzungsart Abschreibung nach Entnahme eines Gebäudes Abschreibung nach Einlage eines Gebäudes in ein Betriebsvermögen Wechsel von der Selbstnutzung zur Vermietung

23 XVII Wechsel von der Vermietung zur Selbstnutzung Miteigentum an einem Gebäude Mietereinbauten Sonderthema: Geschlossene Immobilienfonds Nießbrauch (Vermietung und Verpachtung) Einführung Die einzelnen Nießbrauchsarten Die steuerlichen Folgen einer Nießbrauchbestellung Sonstige Einkünfte ( 22 EStG) Wiederkehrende Bezüge ( 22 Nr. 1 EStG) Einkünfte aus Leibrenten Sozialversicherung etc Private Leibrenten Veräußerungsrenten Realsplitting Übergabeverträge Versorgungsausgleich Einkünfte aus Leistungen ( 22 Nr. 3 EStG) Betriebliche Altersversorgung etc. ( 22 Nr. 5 EStG) Renten aus der gesetzlichen Sozialversicherung Riester-Rente Rürup-Rente Private Rentenversicherungen Direktzusagen Gehaltsumwandlung ( 3 Nr. 63 EStG) Umlagefinanzierte Pensionskassen Direktversicherungen nach altem Recht Lohnsteuerpauschalierung nach 40b Abs. 1 EStG n.f Spekulationsgewinne ( 23 EStG) Veräußerung von Grundstücken Veräußerung von sonstigen Wirtschaftsgütern Veräußerung nach Entnahme Einlage von Wirtschaftsgütern Beteiligung an einer Personengesellschaft Sonderthema: Vorweggenommene Erbfolge Einführung Übertragung von Privatvermögen Voll unentgeltliche Übertragung Teilentgeltliche Übertragung Entgelt Höhe der Anschaffungskosten Entgeltliche Übertragung von Privatvermögen Übertragung von Betriebsvermögen Unentgeltliche Übertragung Unentgeltliche Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern

24 XVIII Unentgeltliche Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben und Mitunternehmeranteilen Teilentgeltliche Übertragung Teilentgeltliche Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern des Betriebsvermögens Teilentgeltliche Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben und Mitunternehmeranteilen Entgeltliche Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben und Mitunternehmeranteilen Sonderthema: Erbfall und Erbauseinandersetzung Zivilrecht Steuerliche Folgen Allgemeines Erbengemeinschaft Erbauseinandersetzung Realteilung ohne Ausgleichszahlung Realteilung mit Ausgleichszahlung Erbauseinandersetzung über Mitunternehmeranteile Teilerbauseinandersetzung Übernahme von Schulden Vermächtnis Pflichtteil Verlustvorträge Anrechnung der Erbschaftsteuer auf die Einkommensteuer Lösungen Kapitel 1: Einführung Kapitel 2: Persönliche Steuerpflicht Kapitel 3: Steuertarif, Veranlagung etc Kapitel 4: Zufluss- und Abflussprinzip Kapitel 6: Sonderausgaben Kapitel 7: Spenden Kapitel 8: Außergewöhnliche Belastungen Kapitel 11: Steuerliche Förderung von Kindern Kapitel 14: Methoden der Gewinnermittlung Kapitel 15: Besteuerung der Mitunternehmer Kapitel 17: Betriebsveräußerung/Betriebsaufgabe Kapitel 18: Veräußerung von Beteiligungen Kapitel 20: Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Kapitel 21: Einkünfte aus Kapitalvermögen Kapitel 22: Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Kapitel 23: Sonstige Einkünfte gem. 22 EStG Kapitel 24: Spekulationsgewinne ( 23 EStG) Kapitel 25: Vorweggenommene Erbfolge Kapitel 26: Erbfall und Erbauseinandersetzung Übungsklausuren Stichwortverzeichnis

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26 IX Die Autoren V Vorwort VII Abkürzungsverzeichnis XXXI A. Abgabenordnung I. Einführung, Grundlagen der Abgabenordnung Begriffe Aufbau von Rechtsnormen Ermessen Ermessensausübung Ermessensfehler Ermessensüberschreitung Ermessensunterschreitung oder Ermessensnichtgebrauch Ermessensfehlgebrauch Ermessensreduzierung auf Null Subsumtionstechnik Steuern Geldleistung Auferlegung durch ein öffentlich-rechtliches Gemeinwesen Hoheitliche Auferlegung Keine Gegenleistung Erzielung von Einnahmen Einteilung der Steuern Steuerliche Nebenleistungen Finanzbehörden, 6 AO Amtsträger, 7 AO Wohnsitz, 8 AO, Gewöhnlicher Aufenthalt, 9 AO Geschäftsleitung ( 10 AO, Sitz, 11 AO) Angehörige ( 15 AO) Zuständigkeiten der Finanzbehörden Sachliche Zuständigkeit ( 16 AO) Örtliche Zuständigkeiten ( 17 AO) Gesonderte Feststellungen ( 18 AO) Zuständigkeit des Lage nanzamtes ( 18 Abs. 1 Nr. 1 AO) Zuständigkeit des Betriebs nanzamtes ( 18 Abs. 1 Nr. 2 AO) Zuständigkeit des Tätigkeits nanzamtes ( 18 Abs. 1 Nr. 3 AO) Zuständigkeit des Verwaltungs nanzamtes ( 18 Abs. 1 Nr. 4 AO) Sonderfälle ( 18 Abs. 2 AO) Steuern vom Einkommen und Vermögen natürlicher Personen ( 19 AO) Steuern vom Einkommen und Vermögen der Körperschaften, Personenvereinigungen, Vermögensmassen ( 20 AO) Steuern vom Einkommen bei Bauleistungen ( 20a AO) Umsatzsteuer ( 21 AO) Realsteuern ( 22 AO) Einfuhr- und Ausfuhrabgaben und Verbrauchssteuern ( 23 AO) Ersatzzuständigkeit ( 24 AO)

27 X Mehrfache, örtliche Zuständigkeit ( 25 AO) Zuständigkeitswechsel ( 26 AO) Zuständigkeitsvereinbarung ( 27 AO) Zuständigkeitsstreit ( 28 AO) und Gefahr in Verzug ( 29 AO) Folgen bei Verletzung der sachlichen und örtlichen Zuständigkeit Steuergeheimnis Verp ichtete Person Personen nach 30 Abs. 3 Nr. 1 AO i.v.m. 11 Abs. 1 Nr. 4 StGB Übrige Personen nach 30 Abs. 3 AO Gegenstand des Steuergeheimnisses Verhältnisse eines anderen Grundsatz Sonderfälle Betriebs- und Geschäftsgeheimnis Art des Bekanntwerdens Abs. 2 Nr. 1 a AO Abs. 2 Nr. 1 b AO Abs. 2 Nr. 1 c AO Verletzungshandlungen Offenbarung Verwerten Zulässige Offenbarung Abs. 4 Nr. 1 AO Abs. 4 Nr. 2 AO Abs. 4 Nr. 3 AO Abs. 4 Nr. 4 AO Abs. 4 Nr. 5 AO Schwere Straftaten Wirtschaftsstraftaten Richtigstellung in der Öffentlichkeit verbreiteter unwahrer Tatsachen Sonstige Fälle von zwingendem öffentlichen Interesse Vorsätzlich falsche Angaben Ermessen Datenabruf Folgen bei Verletzung des Steuergeheimnisses Strafrechtliche Folgen Disziplinarrechtliche Folgen Zivilrechtliche Folgen II. Steuerschuldrecht Steuerp icht-/steuerschuldverhältnis Steuerp ichtverhältnis Steuerp ichtiger ( 33 AO) P ichtverhältnis nach 34, 35 AO P ichtverhältnis nach 34 AO P ichtverhältnis nach 35 AO Dauer des P ichtverhältnisses aus 34, 35 AO Folgen des P ichtverhältnisses aus 34, 35 AO