Geleitwort 5. Vorwort 7. Autorenvorstellung 9. Inhaltsverzeichnis 13. Abkürzungsverzeichnis 23. Literaturverzeichnis 25. A.

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1 Inhaltsübersicht Geleitwort 5 Vorwort 7 Autorenvorstellung 9 Inhaltsverzeichnis 13 Abkürzungsverzeichnis 23 Literaturverzeichnis 25 A. Einleitung 31 B. Energiesteuerrecht 33 C. Stromsteuerrecht 209 D. Biokraftstoffquotenrecht 259 E. Energiesteuer-Compliance 285 F. Anlagen 309 Stichwortverzeichnis 425

2 Geleitwort 5 Vorwort 7 Autorenvorstellung 9 Inhaltsübersicht 11 Abkürzungsverzeichnis 23 Literaturverzeichnis 25 A. Einleitung 31 B. Energiesteuerrecht 33 I. Einführung Allgemeines. 33 a. Fiskalzweck und sonstige Zwecke 35 b. Grenzen des Fiskalzwecks Energiesteuer als Verbrauchsteuer Energiesteuer als indirekte Steuer Europäische Rechtsgrundlagen 39 a. System-Richtlinie b. Energiesteuer-Richtlinie 40 c. System-Richtlinie 41 d. Reform der Energiesteuer-Richtlinie: Vorschlag der EU-Kommission 41 e. Zollrecht Das deutsche Energiesteuergesetz 44 a. Kurzüberblick 44 i) Anwendungsbereich: Energieerzeugnisse 45 ii) Steueraussetzung 45 iii) Steuerentstehung 46 iv) Steuerbefreiung 47 v) Steuerentlastung 47 b. Weitere Rechtsquellen 47 II. Geografischer.Anwendungsbereich Steuergebiet Weitere Gebiete 49 a. Verbrauchsteuergebiet der Europäischen Union 49 b. Gebiete anderer Mitgliedstaaten 49 c. Drittgebiete 49 d. Drittländer 50 e. Zollgebiet der Union 50 III. Steuergegenstand Warenkatalog der Energieerzeugnisse 51 a. Benannte Energieerzeugnisse 51 b. Unbenannte Energieerzeugnisse 52 13

3 c. Unterschiede zwischen benannten und unbenannten Energieerzeugnissen Bestimmung 53 a. Prüfungsschritte 54 b. Objektives Element 54 c. Subjektives Element 55 d. Beispiele 56 i) Beteiligte Personen und Betriebe 56 ii) Lieferung von Biodiesel an Raffinerien 56 iii) Spezielle Vorrichtungen 59 e. Sonderfall: Bestimmung bei Entsorgungen Änderung der Verwendung und Bestimmung Ausnahmen für Torf, Brennholz, Holzkohle und Abfälle Besonderheiten bei Biokraftstoffen und Bioheizstoffen 61 a. Biodiesel 62 b. Bioethanol 63 c. Pflanzliche Öle 63 IV. Steuertarif Heizstofftarif 64 a. Verheizen 65 b. Antrieb von Gasturbinen 66 c. Kennzeichnungspflicht 67 i) Kennzeichnungsstoffe und -lösungen 69 ii) Kennzeichnungseinrichtungen 70 iii) Kennzeichnungsbetrieb 70 iv) Pflichten des Inhabers des Kennzeichnungsbetriebes 70 d. Hinweispflicht 71 e. Kundenabruf und Verwendungsnachweise 71 f. Höhe der Heizstofftarife Gastarif Kraftstofftarif Gleichgestellte Stoffe 74 a. Pflanzenöl und Biodiesel 75 b. Biokraftstoff E c. Wasserstoff 76 d. Altöl 77 e. Feste Energieerzeugnisse 78 V. Bemessungsgrundlage Liter Kilogramm Energiegehalt 81 VI. Steueraussetzung Begriff Gegenstand der Steueraussetzung Steuerlager 86 a. Herstellungsbetriebe 86 i) Herstellung 86 14

4 ii) Besonderheiten bei der Herstellung von Biokraftstoffen 88 iii) Keine Herstellung 89 b. Lager für Energieerzeugnisse 91 c. Erlaubnis 92 i) Belegheft 92 ii) Herstellungs- und Lagerbuch ( 15 Abs. 2, 19 Abs. 2 EnergieStV). 93 iii) Zusammenstellungen über die Abgabe von steuerfreien Energieerzeugnissen ( 15 Abs. 3, 19 Abs. 3 EnergieStV) 93 iv) Bestandsaufnahme ( 15 Abs. 4, 19 Abs. 4 EnergieStV) 93 v) Andere Stoffe 94 vi) Amtliche Feststellungen ( 15 Abs. 5, 19 Abs. 5 EnergieStV) 95 vii) Proben ( 15 Abs. 6, 19 Abs. 6 EnergieStV) 95 viii) Wichtige Betriebsvorgänge und Zwischenabschlüsse ( 15 Abs. 7, 19 Abs. 7 EnergieStV) 95 ix) Anzeige von Änderungen ( 15 Abs. 8, 9 und 10, 19 Abs. 8, 9 und 10 EnergieStV) 95 x) Einstellung bzw. Wiederaufnahme ( 15 Abs. 11 EnergieStV) 96 d. Einlagerer, zugelassener Einlagerer und Lager ohne Lagerstätte Beförderung unter Steueraussetzung 97 a. Das elektronische Verwaltungsdokument (e-vd) 98 i) Verwendung des e-vd 98 ii) Teilnahme am EMCS-Verfahren 100 iii) Fehlen des e-vd 100 iv) Ausnahmen von der e-vd-pflicht 101 v) Beginn und Ende der Beförderung unter Steueraussetzung 101 b. Beteiligte Personen 102 i) Registrierter Versender 102 ii) Registrierter Empfänger 103 iii) Begünstigte 104 c. Beförderung unter Steueraussetzung im Steuergebiet ( 10 EnergieStG) 105 d. Beförderung aus und in andere Mitgliedstaaten ( 11 EnergieStG) 108 i) Beförderung aus dem Steuergebiet in andere Mitgliedstaaten 108 ii) Beförderung aus einem anderen Mitgliedstaat in das Steuergebiet iii) Beförderung durch das Steuergebiet 110 e. Ausfuhr 111 f. Kundenabruf 112 g. Streckengeschäfte im Steueraussetzungsverfahren 116 i) Unproblematisch: Steueraussetzung im Abholgeschäft 117 ii) Transport ohne Beteiligung eines Zwischenhändlers 118 VII. Steuerentstehung Entnahme in den steuerrechtlich freien Verkehr Herstellung außerhalb eines Herstellungsbetriebs Unregelmäßigkeit im Verkehr unter Steueraussetzung 122 a. Steuerentstehung und Steuerschuldner 124 b. Ausnahmen 125 c. Alte Rechtslage: Entzug von Energieerzeugnissen Verbringen von Energieerzeugnissen des steuerrechtlich freien Verkehrs a. Versandhandel

5 b. Verbringen zu gewerblichen Zwecken 128 c. Unregelmäßigkeiten bei Beförderungen im steuerrechtlich freien Verkehr ( 18a EnergieStG) Einfuhr von Energieerzeugnissen Steuerrechtlich freier Verkehr in sonstigen Fällen Differenzversteuerung Gekennzeichnete Energieerzeugnisse ( 21 EnergieStG) Zweckwidrige Verwendung von Energieerzeugnissen im Steuerbefreiungsverfahren Auffangtatbestand für harmonisierte Energieerzeugnisse Entstehungstatbestand für nicht harmonisierte Energieerzeugnisse 134 a. Die Regelung des 23 EnergieStG 135 b. Abgabe als" Kraft- oder Heizstoff 136 c. Additive 137 VIII. Steuerbefreiungen Verwendung zu anderen Zwecken ( 25 EnergieStG) Herstellerprivileg ( 26 EnergieStG) Gewerbliche Schiff-und Luftfahrt ( 27 EnergieStG) Gasförmige Biokraft-oder Heizstoffe ( 28 EnergieStG) Ehemalige Steuerbefreiung für Altöle ( 29 EnergieStG a. F.) 144 IX. Steuerentlastung Entlastungsberechtigter 146 a. Verwendung und Verwender 147 b. Andere Entlastungsberechtigte Antrag, Entlastungsabschnitt und Fristen Steuerentlastung bei Verbringen aus dem Steuergebiet Steuerentlastung bei Aufnahme in ein Steuerlager Steuerentlastung für bestimmte Prozesse und Verfahren 153 a. Einleitung und Begrifflichkeiten 154 i) Vorversteuerte Energieerzeugnisse 154 ii) Unternehmen des Produzierenden Gewerbes 155 b. Einzelne Verfahren 155 i) Nr. 1 a - mineralogische Verfahren 155 ii) Nr. 1 b - Metallverarbeitung 157 iii) Nr. 1 c-chemische Reduktion 157 iv) Nr. 1 d - dual use" 158 v) Thermische Abfall- und Abluftbehandlung 159 c. Höhe der Entlastung Steuerentlastung bei steuerfreien Zwecken 161 a. Wiederverwendete Gemische 161 b. Verwendung zu nicht energetischen Zwecken 161 c. Eigenverbrauch 161 d. Schiff- und Luftfahrt Steuerentlastung für Biokraftstoffe 162 a. Überblick 163 b. Vorbehalt der Überkompensation 163 c. Entlastungstatbestände

6 i) Entlastungsfähige Biokraftstoffe 164 ii) Biomasse 164 d. Einzelne Biokraftstoffe 165 i) Pflanzliche Öle und Biodiesel 165 ii) Bioethanol 167 iii) Bioalkohole und BtL-Kraftstoffe 168 iv) Biomethan 169 e. Nachhaltigkeitskriterien 169 i) Europäische Grundlagen 169 ii) Umsetzung in Deutschland 172 iii) B99"-Klausel 174 f. Nachweis der Biokraftstoffeigenschaft 175 i) Anforderungen an Nachweispflicht 175 ii) Normparameter für bestimmte Biokraftstoffe 175 iii) Herstellererklärung 176 iv) Gemische verschiedener Biokraftstoffe 178 v) Informationsbeschaffung,-bereithaltung und-meidung 178 g. Höhe der Entlastung 179 i) Einsatz zur Erfüllung der Biokraftstoffquote 179 ii) Fiktive Quote 179 iii) Weitere Einschränkungen für Biodiesel und pflanzliche Öle 180 h. Zeitliche Befristung 181 i. Antrag Steuerentlastung für die Stromerzeugung und die gekoppelte Erzeugung von Kraft und Wärme 182 a. Versteuerung nach dem Heizstofftarif 183 b. Erste Tatbestandsalternative: Stromerzeugung 183 c. Zweite Tatbestandsalternative: Kraft-Wärme-Kopplung 185 i) Maßgeblicher Bilanzkreis (GuD-Anlagen) 186 ii) Energieeinsatz zur Erfüllung einer umweltrechtlichen Bestimmung (Rauchgasreinigung) 187 iii) Energieverbrauch in Abhitzekessel-Zusatzfeuerungen 190 iv) Höhe der Entlastung und Verfahren Steuerentlastung für Unternehmen des Produzierenden Gewerbes Spitzenausgleich Steuerentlastung für den Öffentlichen Personennahverkehr 196 X. Besonderheiten der Kohlebesteuerung Steuersatz Entstehung der Energiesteuer für Kohle 198 a. Abgabe an Kohlelieferer/-betriebe 199 b. Steuerschuldner 200 c. Beförderungen Kohlebetriebe und Kohlelieferer 201 a. Kohlebetriebe 201 b. Kohlelieferer 202 c. Erlaubnis Steuererklärung Steuerbefreiung

7 XI. Besonderheiten der Erdgasbesteuerung Steuersatz Entstehung der Energiesteuer für Erdgas 205 a. Regelfall: Entnahme zum Verbrauch 205 b. Weitere Entstehungstatbestände 205 c. Steuerschuldner 205 d. Ausnahmefall 1: versteuerter Bezug eines Lieferers 206 e. Ausnahmefall 2: nicht angemeldeter Lieferer 206 f. Sonstige Bestimmungen Steuerbefreiung 207 C. Stromsteuerrecht 209 I. Einführung 209 II. Grundlagen der Strombesteuerung Gesetzessystematik Beteiligte Personen Steuergebiet und Steuergegenstand Erlaubnis zur Entnahme und zum Bezug von Strom ( 4 StromStG) 211 a. Erlaubnispflicht 211 b. Antragsverfahren Entstehen und Höhe der Steuer 214 a. Entnahme durch den Letztverbraucher 214 b. Entnahme durch den Versorger zum Selbstverbrauch 218 c. Entnahme durch den Eigenerzeuger 221 d. Sonstige Entstehungstatbestände Steueranmeldung und Fälligkeit; Pflichten nach 4 StromStV 223 III. Ausnahmen von der Besteuerung Steuerbefreiung ( 9 Abs. 1 StromStG) 225 a. Strom aus erneuerbaren Energieträgern (Nr. 1) 225 b. Strom zur Stromerzeugung (Nr. 2) 227 i) Kraftwerkseigenverbrauch 228 ii) Pumpspeicherkraftwerke 229 c. Strom aus Kleinanlagen (Nr. 3) 230 i) Begriffsklärung 231 ii) 9 Abs. 1 Nr. 3 a) StromStG 234 iii) Energie-Contracting nach 9 Abs. 1 Nr. 3 b) StromStG 235 d. Notstrom (Nr. 4) 235 e. Stromerzeugung auf Wasser-, Luft- und Schienenfahrzeugen (Nr. 5) Steuerermäßigung ( 9 Abs. 2 und 3 StromStG) Erlass, Erstattung oder Vergütung der Steuer ( 9a, 9b, 10 StromStG) 236 a. Unternehmen des Produzierenden Gewerbes und Unternehmen der Land- und Forstwirtschaft 237 i) Unternehmen des Produzierenden Gewerbes 237 ii) Unternehmen der Land- und Forstwirtschaft 242 b. Privilegierung bestimmter Prozesse und Verfahren ( 9a StromStG) 243 c. Steuerentlastung für Unternehmen des Produzierenden Gewerbes oder Unternehmen der Land- und Forstwirtschaft ( 9b StromStG)

8 d. Spitzenausgleich ( 10 StromStG) 246 i) Voraussetzungen 246 ii) Höhe der Entlastung 247 iii) Antragsverfahren 249 iv) Zeitlicher Geltungsbereich 250 e. Steuerentlastung für Industriegase ( 9c StromStG) 251 IV. Energie-Contracting Das Energie-Contracting und seine Vorteile Gesetzlich geregelter Fall des Contractings nach 9 Abs. 1 Nr. 3 b) StromStG Weitere Contracting-Fälle 253 a. Eigenbetriebliche Zwecke 254 b. Neuregelung durch das Haushaltsbegleitgesetz zum 1. Januar c. Antrag, Erklärungs- und Nachweispflichten 255 d. Schein-Contracting 256 e. Lieferketten 257 D. Biokraftstoffquotenrecht 259 I. Einführung 260 II. Biokraftstoffquote Allgemeine Voraussetzungen der Quotenpflicht 261 a. Inverkehrbringen von Kraftstoffen 261 b. Unerheblich: Verwendung des Kraftstoffs 262 c. Bundeswehr und Erdölbevorratungsverband 262 d. Gewerbsmäßig Quotenverpflichteter Inhalt der Quotenpflicht 263 a. Einzelquote 264 b. Gesamtquote 265 c. Berechnungsmethode 266 d. Doppelte Gewichtung bestimmter Biokraftstoffe 267 e. Umstellung auf Netto-Klimaschutzbeitrag ab Erfüllung der Quotenpflicht 268 a. Inverkehrbringen unvermischten Biokraftstoffs 268 b. Beimischung von Biokraftstoff 268 c. Beimischung von Biomethan 269 d. Quotenhandel 269 i) Quotenhandelsvertrag 270 ii) Informationspflicht gegenüber der Biokraftstoffstelle 271 iii) Vertraulichkeit 271 iv) Beteiligte des Quotenhandelsvertrages 272 v) Inverkehrbringen von Biokraftstoffen 272 vi) Wirkungen der Übertragung 273 e. Anrechnung auf das Folgejahr 273 f. Verhältnis zwischen Entlastung und Biokraftstoffquote; fiktive Quote 275 i) Verhältnis zwischen Entlastung und Biokraftstoffquote 275 ii) Unterscheidung der fiktiven Quote von der Biokraftstoffquote

9 III. Begriff des Biokraftstoffs Biomasse Weitergehende Anforderungen Nachhaltigkeitskriterien Nachweis der Biokraftstoffeigenschaft B99-Klausel" 278 IV. Biokraftstoffstelle 279 V. Mitteilungspflichten Quotenpflichtiger Übernehmer 280 VI. Sanktionen und Verfahrensrecht Schätzungsbefugnis Abgabe Bußgeld Anwendung der Abgabenordnung 282 VII. Verordnungsermächtigung 282 E. Energiesteuer-Compliance 285 I. Einführung 285 II. Tax-Compliance-Organisation - Compliance-Management-Systeme Vorbeugen 287 a. Risiko-Analyse 287 i) Im Rahmen des Energiesteuerrechts 287 ii) Im Rahmen des Stromsteuerrechts iii) Vermeidung von Ordnungswidrigkeiten 288 iv) Risikogewichtung 289 b. Einrichtung eines Compliance-Management-Systems (CMS) 289 i) Struktur und Organisation 290 ii) Verfahren und Umsetzung 292 iii) Inhalt und Überprüfung Erkennen 296 a. Aufdecken von Compliance-Verstößen 296 b. Verbesserung des CMS Reagieren 297 a. Selbstreinigung 297 b. Selbstanzeige 298 i) Vollständigkeitsgebot 298 ii) Sperrtatbestände 299 c. Außenprüfung 300 i) Vorbereitung der Außenprüfung 300 ii) Befugnisse des Außenprüfers 301 iii) Digitale Außenprüfung 302 iv) Grenzen der behördlichen Befugnisse 305 v) Auskunftsverweigerungsrecht

10 vi) Sanktionen und Rechtsmittel 305 vii) Nachbereitung der Außenprüfung 306 F. Anlagen 309 I. Kombinierte Nomenklatur (Auszug) Kapitel Kapitel Kapitel Kapitel Kapitel II. Energiesteuer: Anmeldungen und Anzeigen Anmeldung einer Anlage nach 3 Abs. 1 Nr. 2 EnergieStG Anmeldung eines Kohlebetriebes nach 31 Abs. 3 EnergieStG Anmeldung für Lieferer, Entnehmer und Bezieher von Erdgas Anzeige - Versandhändler und Benennung eines Beauftragten (Energieerzeugnisse) 336 III. Energiesteuer: Anträge zur Steueraussetzung und auf Befreiung Antrag auf Erteilung einer Erlaubnis zur Lagerung von Energieerzeugnissen unter Steueraussetzung Antrag auf Erteilung einer Erlaubnis als zugelassener Einlagerer Antrag auf Erteilung einer Erlaubnis als registrierter Empfänger (Dauererlaubnis) für Energieerzeugnisse Antrag auf Erteilung einer Erlaubnis als registrierter Versender für Energieerzeugnisse Antrag auf Erteilung einer Erlaubnis zur Herstellung von Energieerzeugnissen unter Steueraussetzung Antrag auf Erteilung einer Erlaubnis zur steuerfreien Verwendung von Energieerzeugnissen für die Luftfahrt Antrag auf Erteilung einer Erlaubnis zur steuerfreien Verwendung von Energieerzeugnissen für die Schifffahrt 369 IV. Energiesteuer: Anträge auf Steuerentlastung Antrag auf Steuerentlastung für bestimmte Prozesse und Verfahren Antrag auf Steuerentlastung für Kraftfahrzeuge im Linienverkehr Antrag auf Steuerentlastung für Schienenbahnen Antrag auf Steuerentlastung für die Stromerzeugung und die gekoppelte Erzeugung von Kraft und Wärme (2012) Antrag auf Steuerentlastung für Unternehmen des Produzierenden Gewerbes Antrag auf Entlastung von Strom- und/oder Energiesteuer in Sonderfällen (2012) Beschreibung der wirtschaftlichen Tätigkeiten (2012) Selbsterklärung des Nutzers von Nutzenergie (2012)

11 V. Energiesteuer: Steueranmeldungen Energiesteueranmeldung ohne Heizstoffe, Erdgas und Kohle (2012) Energiesteueranmeldung Heizstoffe ohne Erdgas und Kohle (2012) Anlage zur Energiesteueranmeldung - ohne Heizstoffe, Erdgas und Kohle Energiesteueranmeldung Erdgas (2012) Energiesteueranmeldung Kohle (2012) 398 VI. Stromsteuer: Steueranmeldung Stromsteueranmeldung (2012) 400 VII. Stromsteuer: Antrag auf steuerbegünstigte Entnahme Antrag auf Erteilung einer Erlaubnis zur steuerbegünstigten Entnahme von Strom 402 VIII. Stromsteuer: Anträge auf Steuerentlastung Antrag auf Steuerentlastung für bestimmte Prozesse und Verfahren (2012) Antrag auf Steuerentlastung für die Landstromversorgung (2012) Antrag auf Steuerentlastung für Unternehmen des Produzierenden Gewerbes (2012) Antrag auf Entlastung von Strom- und/oder Energiesteuer in Sonderfällen (2012) 411 IX. Biokraftstoffquote Jahresquotenanmeldung für Quotenverpflichtete nach 37a Abs. 1 BlmSchG (2012) 414 Stichwortverzeichnis