Bewertung in Handels- und Steuerbilanz. Teil I: Anlagevermögen. Dipl. Betrw. Ruth Kühn Dipl. Finw. Tobias Teutemacher Prof. Dr.

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1 Bewertung in Handels- und Steuerbilanz Teil I: Anlagevermögen Dipl. Betrw. Ruth Kühn Dipl. Finw. Tobias Teutemacher Prof. Dr. Wolfgang Hufnagel

2 Rechtsgrundlagen 252 ff HGB für Handelsbilanz 6 ff EStG für Steuerbilanz Grundsatz: Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz

3 Nicht abnutzbares Anlagevermögen Handelsbilanz Steuerbilanz Anschaffungs- oder Herstellungskosten 253 (1) S. 1 HGB Niedriger Teilwert kann bei aktueller Wertminderung, 253 (2) S. 3 HGB Niedriger Teilwert muss bei dauernder Wertminderung, 253 (2) S. 3 lt. HS HGB = Abschreibungsgebot Anschaffungs- oder Herstellungskosten Niedriger Teilwert nur bei dauernder Wertminderung, 6 (1) Nr. 2, S. 2 EStG Trotz Wahlrecht faktisches Abschreibungsgebot über 5 (1) EStG

4 Abnutzbares Anlagevermögen Handelsbilanz Steuerbilanz Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich Abschreibung sog. fortgeführte Ak/Hk 253 (1) S. 1 HGB Niedriger Teilwert kann bei aktueller Wertminderung, 253 (2) S. 3 HGB Niedriger Teilwert muss bei dauernder Wertminderung, 253 (2) S. 3 lt. HS HGB = Abschreibungsgebot Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich Abschreibung, 6 (1) Nr. 1, S. 1 EStG Niedriger Teilwert nur bei dauernder Wertminderung, 6 (1) Nr. 1, S. 2 EStG Trotz Wahlrecht faktisches Abschreibungsgebot über 5 (1) EStG

5 Anschaffungskosten (Begriff und Umfang sind im HR und StR identisch) 255 (1) HGB Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, (1) S. 1 HGB, H 32 a EStH. Zuzüglich Nebenkosten und nachträgliche Ak Abzüglich Anschaffungspreisminderungen, wie z.b. Skonto, 255 (1) S. 3 HGB.

6 Anschaffungskosten Bitte bearbeiten Sie nun die Übung

7 Lösung Übung 1: Berechnung: Anschaffungskosten (netto) ,00 Kosten der Zulassung + 60,00 Skontoabzug 974,11 : 1,16 = 839,75 (Skonto) 839,75 x 0,16 = 134,36 (USt Korrekturbetrag)./. 839,75 Anschaffungskosten: ,25

8 Herstellungskosten Handelsbilanz Steuerbilanz Untergrenze 255 (2) S. 2 HGB Untergrenze R 33 EStR Materialeinzelkosten Fertigungseinzelkosten Sondereinzelkosten Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten Sondereinzelkosten Vertriebskosten dürfen nicht mit einbezogen werden!!!!

9 Herstellungskosten Handelsbilanz Steuerbilanz Obergrenze 255 (2) Se. 2-5 HGB Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten Sondereinzelkosten Bilanzielle Abschreibung Allg. Verwaltungskosten Obergrenze R 33 EStR Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten Sondereinzelkosten Bilanzielle Abschreibung Allg. Verwaltungskosten Vertriebskosten dürfen nicht mit einbezogen werden!!!!

10 Herstellungskosten Bitte bearbeiten Sie nun die Übung

11 Lösung Übung 2: Untergrenze Handelsbilanz 255 (2) HGB Obergrenze Materialeinzelkosten Fertigungseinzelkosten Sondereinzelkosten , , ,- Materialeinzelkosten Fertigungseinzelkosten Sondereinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungsgemeinkosten Allgemeine Verwaltungskosten Fremdkapitalzinsen , , , , , , ,- Summe ,- Summe ,-

12 Lösung Übung 2: Untergrenze Materialeinzelkosten Fertigungseinzelkosten Sondereinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungsgemeinkosten Steuerbilanz R 33 EStR , , , , ,- Obergrenze Materialeinzelkosten Fertigungseinzelkosten Sondereinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungsgemeinkosten Allgemeine Verwaltungskosten Fremdkapitalzinsen , , , , , , ,- Summe ,- Summe ,-

13 Abschreibungen Abschreibungsarten (nur eine Auswahl) Lineare AfA (= Absetzung f. Abnutzung) Degressive AfA Leistungs AfA An dieser Stelle sollen nur die Abschreibungsarten für bewegliches abnutzbares Anlagevermögen angesprochen werden!!

14 Abschreibungen Zeitanteilige AfA im Jahr der Anschaffung d.h. Anschaffung am => AfA für 10 Monate

15 Abschreibung Lineare AfA Rechtsnorm: 7(1) EStG AfA in jährlich gleichbleibenden Jahresbeträgen Ak / Hk werden gleichmäßig auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer (ND) verteilt. Formel: Ak / HK Nutzungsdauer Der so berechnete Betrag ist der AfA - Betrag

16 Abschreibung Lineare AfA Berechnung AfA Satz: 100 ND Die Nutzungsdauer für eine Vielzahl von Wirtschaftsgütern ist in den amtlichen AfA- Tabellen festgelegt.

17 Abschreibung Lineare AfA Beispiel: Am kauft der Unternehmer Max Bau einen LKW für (netto) Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt 8 Jahre. Der jährliche lineare AfA Betrag berechnet sich wie folgt: Jahre Jährlicher AfA Betrag = ,00 AfA Betrag im Jahr der Anschaffung für 11 Monate = ,33 AfA Satz: ,5 % ND

18 Abschreibung Lineare AfA Bitte bearbeiten Sie nun die Übung

19 Lösung Übung 3: Bei einer betrieblichen Nutzungsdauer von 4 Jahren führt die lineare Abschreibung zur Ausweisung eines möglichst niedrigen Gewinns. Berechnung der Abschreibung: Anschaffungskosten (netto): 1.600,00 Nutzungsdauer in Jahren: 4,00 Jahres AfA Betrag: 400,00 Im Jahr der Anschaffung nur zeitanteilige AfA für 5 Monate: 400,00 x 5/12 = 166,67 In der Bilanz zum ist die EDV Anlage mit einem Wert von 1.433,33 auszuweisen.

20 Abschreibung Degressive AfA Rechtsnorm: 7 Abs. 2 EStG AfA in jährlich fallenden Jahresbeträgen Absetzung nach einem unveränderlichen Prozentsatz vom jeweiligen Restbuchwert Bemessungsgrundlage (BMG) im 1. Jahr = Ak / Hk BMG in Folgejahren = Restbuchwert

21 Abschreibung Degressive AfA Prozentsatz darf höchstens das Dreifache des linearen AfA Satzes betragen und 30 % nicht übersteigen (diese Regelung gilt nur für die Jahre 2006 u. 2007)

22 Abschreibung Degressive AfA Beispiel: Am erwarb der Bauunternehmer Max Bau einen Mercedes Lastkraftwagen für EUR zzgl. 16 % Umsatzsteuer = EUR. Nach der amtlichen AfA Tabelle vom beträgt die Nutzungsdauer für Lastkraftwagen 9 Jahre. Als Kaufmann ist M. B. verpflichtet nach HGB Bücher zu führen. Es ist zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt. Max Bau möchte während des gesamten Abschreibungszeitraum immer die höchstmögliche Abschreibung.

23 Abschreibung Degressive AfA Ak: : AfA Degressive AfA: 30 % v Restbuchwert AfA Degressive AfA: 30 % v Restbuchwert AfA Degressive AfA: 30 % v Restbuchwert AfA Degressive AfA: 30 % v

24 Abschreibung Degressive AfA Restbuchwert AfA Degressive AfA: 30 % v Restbuchwert AfA ,10 Degressive AfA: 30 % v ,90 Restbuchwert AfA ,63 Restbuchwert11.764,90 : Restnutzungsdauer 3 J. Im Jahr 12 muss von der degressiven AfA zur linearen AfA gewechselt elt werden, da diese höher ist.

25 Abschreibung Degressive AfA Bitte bearbeiten Sie nun die Übung

26 Lösung Übung 4: Die höchstmögliche Abschreibung ist die degressive Abschreibung, 7 (2) EStG. Die Bezahlung der Rechnung in 2004 unter Abzug von 3 % Skonto führt nachträglich zur Minderung der Anschaffungskosten! Berechnung: Anschaffungskosten (netto): 4.000,- abzüglich 20 % degressive AfA für 1/12 Jahr : gerundet./. 67,- Buchwert zum : 3.933,- Minderung der Ak durch den Skonto Abzug:../. 120,- Buchwert und BMG für die degressive AfA 2005: 3.813,- abzüglich 20 % degressive AfA für 2005: gerundet./. 763,- Buchwert zum : 3.050,-

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