Aufgabe 1: Ansatz und Bewertung vom Anlagevermögen

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1 Aufgabe 1: Ansatz und Bewertung vom Anlagevermögen 1) Der Unternehmer Jürgen Meier hat im Januar 2006 ein Geschäftsgebäude zum Kaufpreis von ,00 erworben. Von den ,00 entfallen 40 % auf Grund und Boden und 60 % auf das Gebäude. Außerdem fallen Anschaffungsnebenkosten (Grunderwerbssteuer, Notargebühren, Fracht etc.) in Höhe von , 00 an, die entsprechend der Kaufpreiswerten aufzuteilen sind. Die Bezahlung sowohl des Kaufpreises als auch der Anschaffungsnebenkosten (ANK) erfolgt per Banküberweisung. Bilden Sie alle notwendigen Buchungssätze. Anschaffungskosten sind Aufwendungen die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen ( 255 Abs. 1 HGB). Bei der Anschaffung von Gebäuden sind die Anschaffungskosten in Grund und Boden und Gebäude zu unterteilen, weil nur der Teil, der auf Gebäude entfällt, abgeschrieben werden kann. Kaufpreis ANK AK Grund und Boden , , ,00 Gebäude , , , , , ,00 Buchungssätze: 1. Beb. Grundstücke , 00 Geschäftsbauten , 00 an Bank , Beb. Grundstücke 8.000, 00 Geschäftsbauten , 00 an Bank , 00 2) Wir kaufen eine Maschine am für ,00 zzgl. 19 % USt. Neben dem Kaufpreis fallen Bahnfracht i.h.v. 500,00 netto, Transportversicherung i.h.v ,00 netto und Montagekosten i.h.v. 800, 00 netto an. Die Rechnung des Lieferanten begleichen wir vereinbarungsgemäß unter Abzug von 2 % Skonto durch Banküberweisung. Die ANK werden ohne Abzug von Skonto durch Banküberweisung getilgt. Bilden Sie alle notwendigen Buchungssätze. Seite 1/11

2 ANK und Anschaffungspreisminderungen (z.b. Skonti) werden bei der Anschaffung von Gegenständen des Anlagevermögens direkt auf dem entsprechenden Anlagenkonto erfasst. Das Schema gem. 255 HGB sieht wie folgt aus: Anschaffungspreis (ohne Umsatzsteuer, soweit sie als Vorsteuer abziehbar ist) + Anschaffungsnebenkosten Transportkosten Montagekosten Umbaukosten Versicherungen, Zölle Steuern (z.b. Grunderwerbsteuer) + nachträgliche Anschaffungskosten Umbauten Verbesserungen./. Anschaffungspreisminderungen Rabatte Rückvergütungen = Anschaffungskosten Die Anschaffungskosten setzen sich somit wie folgt zusammen: Kaufpreis, netto ,00 + ANK Bahnfracht, netto 500,00 Transportversicherung 1.000,00 Montagekosten, netto 800, ,00 -Anschaffungspreisminderungen Skonto (2 % von ) 200,00 = Anschaffungskosten ,00 1. Maschinen ,00 Vorsteuer 1.900,00 an Verb. alul ,00 2. Maschinen 2.300,00 Vorsteuer 437,00 an Verb. alul 2.737,00 3. Verb. alul ,00 an Bank ,00 Maschinen 200,00 Vorsteuer 38,00 Seite 2/11

3 3) Der Computerhersteller stellt ein Rechner für die Buchhaltung her. Die Herstellungskosten betragen Bilden Sie die notwendigen Buchungssätze. Aktivierte Eigenleistungen 1. BGA 1.200,00 an 1.200,00 Aufgabe 2: Abschreibung 1) Nennen Sie alle durch HGB zulässigen Abschreibungsmethoden. Da der Gesetzgeber lediglich eine planmäßige Methode fordert, ist der Unternehmer in der Wahl der Abschreibungsmethode grundsätzlich frei. 1 Planmäßige Methoden sind die Zeitabschreibung (linear, degressiv oder progressiv) und die Leistungsabschreibung. Treten außerplanmäßige Wertminderungen auf, besteht die Möglichkeit für die Vornahme einer außerplanmäßigen Abschreibung. 2) In welchen Merkmalen unterscheiden sich planmäßige und die außerplanmäßige Abschreibungen voneinander? Planmäßige Abschreibung: erfasst vorhersehbare Wertminderung, die im Rahmen der betriebsüblichen Abnutzung eintritt gesetzlich geregelt in: 253 HGB (bzw. 7 EStG Absetzung für Abnutzung) teilt die AK/HK mittels eines planmäßigen Verfahrens auf die Jahre der geschätzten ND auf Außerplanmäßige Abschreibung: verrechnet zufällige, unerwartete Wertminderung (z.b. durch Unfallschaden) gesetzlich geregelt in: 253 HGB (bzw. 7 EStG Absetzung für außergewöhnliche technische und wirtschaftliche Abnutzung). 3) Planmäßige Abschreibungen a) Im Februar 2007 hat die X-GmbH einen neuen Lieferwagen gekauft Anschaffungspreis (netto) Sonderausstattung Hebekran (netto) Radio (netto) 600 Rabatt 10 % 1 Vgl. Baetge, Kirsch, Thiele, Bilanzen, IDW-Verlag, 2007, S Seite 3/11

4 Überführungskosten (netto) 260 Geplante Nutzungsdauer Erwartete Leistung Jährliche Kilometerleistung Kilometerleistung in 2007 Kilometerleistung im letzten Jahr der ND 8 Jahre km km km km (1) Ermitteln Sie die Anschaffungskosten. Anschaffungspreis (netto) Sonderausstattung Radio 600 = vorläufige Anschaffungskosten /.10 % Rabatt ANK (Überführung) 260 = Anschaffungskosten (2) Ermitteln Sie die Abschreibungen sowie den Restbuchwert nach a) der linearen, b) degressiven (Abschreibungssatz 30%) und c) der leistungsabhängigen Methode und erstellen Sie jeweils einen Abschreibungsplan. Seite 4/11

5 a) lineare Abschreibungsmethode Abschreibungsbetrag AK/HK ,00 = = (jährlich) ND 8 = ,00 davon als Aufwand zu berücksichtigen in 2007: Abschreibungsbetrag 11 = ,00 x (2007) 12 = ,00 Restbuchwert (RBW) = AK/HK bzw. RBW - Abschreibung Restbuchwert (RBW) = , ,00 = , Abschreibungsbetrag = ,00 x = ,00 Restbuchwert (RBW) = , ,00 = ,00 Jahr Buchwert Abschreibung Buchwert b) degressive Abschreibungsmethode Abschreibungsbetrag = AK/HK bzw. RBW x Abschr.satz Seite 5/11

6 (jährlich) 2007 = ,00 x 30% = ,00 Abschreibungsbetrag = ,00 x 11 = ,00 12 Restbuchwert (RBW) = , ,00 = , Abschreibungsbetrag = ,00 x 30% = ,00 Restbuchwert (RBW) = , ,00 = ,00 Jahr Buchwert Abschreibung Buchwert leistungsabhängige Abschreibung 2007 Abschreibungsbetrag = AK/HK x Periodenleistung * = Gesamtleistungspotential = ,00 Restbuchwert (RBW) = , ,00 = , Abschreibungsbetrag = AK/HK x Periodenleistung * = Gesamtleistungspotential = ,00 Restbuchwert (RBW) = , ,00 = ,00 Seite 6/11

7 Jahr Buchwert Abschreibung Buchwert b) Die Maschine aus Aufgabe 1 Teilaufgabe 2) hat eine Nutzungsdauer von 4 Jahren und wird progressiv abgeschrieben. Erstellen Sie einen Abschreibungsplan Progressionsbetrag = (12.100,00 / ( ))*1 = 1.210, Progressionsbetrag = ,00 / (( ))*2 = 2.420,00 Jahr Buchwert Abschreibung Buchwert c) Die X-GmbH hat im Wirtschaftsjahr 2007 folgende geringwertige Wirtschaftsgüter gekauft: 1. am einen Schreibtischstuhl 500 zzgl. 19 % USt 2. am einen Schreibtisch zzgl. 19 % USt 3. am eine Schreibtischlampe 200 zzgl 19 % USt. Am wird der Schreibtisch für 963,90 brutto bar verkauft. Bilden Sie alle notwendigen Buchungssätze. Seite 7/11

8 Da es sich hier um GWG mit AK von mehr als 150 und handelt, muss ein Sammelposten gebildet werden. Dieser wird linear über eine ND von 5 Jahren abgeschrieben. 1. Sammelposten 500,00 Vorsteuer 95,00 an Verb. alul 595,00 2. Sammelposten 1.000,00 Vorsteuer 190,00 an Verb. alul 1.190,00 3. Sammelposten 200,00 Vorsteuer 38,00 an Verb. alul 238,00 4. Abschr. Sammelposten 340,00 an Sammelposten 340,00 Beim Verkauf in 2008 ist zu buchen: 1. Kasse 963,80 an Erlöse a. Verkäufen 809,92 an USt 153,88 2. Abschr. Sammelposten 340,00 an Sammelposten 340,00 Da der Sammelposten nach 6 (2) EStG nicht vermindert wird, hat der Verkauf keine Auswirkung auf den Abschreibungsbetrag des Sammelpostens. 4) Außerplanmäßige Abschreibung a) Im Januar 2005 hat die X AG eine Produktionsmaschine (Anschaffungskosten 12 Mio ) in Betrieb genommen. Die betriebliche Nutzungsdauer beträgt 6 Jahre, die Maschine soll linear abgeschrieben werden. Am Ende des Jahres 2005 macht sich ein schwerwiegender Konstruktionsfehler bemerkbar, so dass die Anlage nur noch einen Wert von 5 Mio. hat, der Fehler ist nicht behebbar. Der Fehler kann jedoch unerwartet zu Anfang 2007 wieder behoben werden, so dass die Anlage wieder voll einsatzbereit ist. Welche Wertansätze ergeben sich in den Handelsbilanzen der Jahre ? Seite 8/11

9 2005 AK/HK 12 Mio../. lineare Abschreibung 2 Mio. (12 Mio. / 6 Jahre ND) vorläufiger Buchwert Mio. /. außerplanmäßige Abschr. 5 Mio. (Pflicht nach 253 (2) Satz 3 HGB) RBW am Mio. 1. Maschinen Vorsteuer an Verb. alul Abschreibung an Maschinen Verb. alul an Bank (außerpl.) Abschreib an Maschinen RBW am Mio../. planmäßige Abschreibung 1 Mio. (5 Mio. / 5 Jahre Rest-ND) RBW am Mio. 1. Abschreibung an Maschinen Abs. 1 HGB => Zuschreibungspflicht maximal auf die fortgeführten Anschaffungskosten (Obergrenze der Bewertung!). Fortgeführte AK/HK: AK/HK Mio../. Kumulierte Abschr Mio. (2 Mio. lin. Abschr. * 3 Jahre) Fortgeführte AK Mio. RBW Mio../. Planmäßige Abschreibung 2 Mio. RBW Mio. + Zuschreibung 4 Mio. RBW Mio. Seite 9/11

10 b) Die Nutzungsdauer des Gebäudes aus der Aufgabe 1 Teilaufgabe 1) beträgt 50 Jahre. Es ist die lineare Abschreibungsmethode zu wählen. Im Dezember 2007 stellt sich heraus, dass das Grundstück mit Quecksilber verseucht ist und es gibt zu diesem Zeitpunkt noch keine Möglichkeit dies zu beheben. Infolgedessen sinkt der Wert des Grund und Bodens auf In 2008 wird das Grundstück mit einem neu entwickeltem Verfahren gereinigt, so dass sein Marktwert beträgt. Bilden Sie alle notwendigen Buchungssätze für die Jahresabschlüsse 2006, 2007 und Da Grund und Boden zum nicht abnutzbaren Anlagevermögen gehört, ist eine planmäßige Abschreibung nicht möglich. Das Gebäude wird linear über 50 Jahre abgeschrieben. Der Betrag ergibt sich durch Division der AK durch die ND ( /50). 1. Abschreibung an Geschäftsbauten Das Gebäude wird planmäßig abgeschrieben. 1. Abschreibung an Geschäftsbauten Da hier Grund und Boden zum nicht abnutzbaren Anlagevermögen gehört, ist eine planmäßige Abschreibung nicht möglich. Es ist somit zu prüfen, ob Gründe für eine außerplanmäßige Abschreibung vorliegen. In 2007 handelt es sich um eine dauerhafte Wertminderung, denn es war nicht abzusehen, dass der Schaden behoben werden kann. Somit besteht eine Abschreibungspflicht, gem. 253 Abs. 1 Satz 1 HGB. RBW /. außerplanmäßige Abschreibung RBW (außerpl.) Abschreibung an Beb. Grundstücke Abschreibung an Geschäftsbauten Es stellt sich heraus, dass die Gründe für eine planmäßige Abschreibung nicht mehr bestehen. Seite 10/11

11 Wird das Unternehmen von Jürgen Meier in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft oder einer haftungsbeschränkten Personengesellschaft i.s.d. 264 a HGB geführt, besteht ein Wertaufholungsgebot (= Pflicht). Zu beachten ist, dass die fortgeführten AK die Obergrenze für Zuschreibungen bilden. RBW Zuschreibung RBW Der Buchungssatz lautet dann: 1. Beb. Grundstücke an Außerord. Erträge Abschreibung an Geschäftsbauten Wird das Unternehmen in der Rechtsform eines Einzelunternehmens oder einer Personengesellschaft geführt, besteht ein Wahlrecht zur Vornahme einer Zuschreibung, d.h. es kann der niedrigerer Wertansatz von beibehalten werden oder man kann eine Zuschreibung auf vornehmen. Seite 11/11

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