Appendix Cross-border Enterprises: Direct Investments, Participations and Hybrid Entities under the New DTA Germany Netherlands

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1 1. Kapitel: Begriffe, Grundlagen und Methoden I. Der Unternehmensbegriff Der abkommensrechtliche Unternehmensbegriff (Art. 3 Abs. 1 lit. f DBA D NL) Bedeutung des abkommensrechtlichen Unternehmensbegriffs 14 a) Abkommensrechtliche Ansässigkeit des Betreibers eines Unternehmens b) Transparente Personengesellschaften und ihre Betreiber. 15 II. Gesellschaftsformen in Deutschland und den Niederlanden und die Grundlagen ihrer Besteuerung Deutschland a) Kapitalgesellschaften aa) Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) bb) Aktiengesellschaft (AG) b) Personengesellschaften aa) Offene Handelsgesellschaft (ohg) und BGB-Gesellschaft. 16 bb) Kommanditgesellschaft (KG) cc) GmbH & Co. KG dd) Stille Gesellschaft (typisch und atypisch) ee) Partnerschaftsgesellschaft c) Steuerliche Transparenz deutscher Personengesellschaften Niederlande a) Kapitalgesellschaften aa) Gesellschaft mit beschränkter Haftung (Besloten Vennootschap BV) bb) Aktiengesellschaft (Naamloze Vennootschap NV) b) Personengesellschaften aa) Offene Handelsgesellschaft (Vennootschap onder firma). 20 bb) Kommanditgesellschaft (Commanditaire Vennootschap). 20 c) Steuerliche Transparenz niederländischer Personengesellschaften III. Qualifikation ausländischer Gesellschaften Methodische Unterschiede beim Rechtstypenvergleich a) Gesamtbild- und Merkmalsmehrheitstest in Deutschland. 23 b) Formalisierter Rechtstypenvergleich und Merkmal-Mix in den Niederlanden aa) Einordnung ausländischer Gesellschaften in inbound-konstellationen bb) Einordnung ausländischer Gesellschaften in outbound- Konstellationen

2 IV. d) Zwischenergebnis Unterschiedliche Deutung von Zustimmungserfordernissen bei der freien Übertragung von Anteilen a) Deutsche Sicht: Erfordernis der Zustimmung auch nur eines Gesellschafters als Übertragungshindernis b) Niederländische Sicht: Erfordernis der Zustimmung aller Gesellschafter als Übertragungshindernis Hybride Gebilde und die Bindung des Quellenstaates an die Qualifikation durch den Herkunftsstaat Fehlende Abkommensberechtigung transparenter Gesellschaften a) Abkommensschutz, soweit Einkünfte oder Gewinne ansässigen Personen zugeordnet werden (I. (2.) Protokoll DBA D NL) b) Bedeutung für die innerstaatliche Zurechnung von Einkünften oder Gewinnen Die Betriebsstätte und ihre Bedeutung für die zwischenstaatliche Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse a) Der Betriebsstättenbegriff im deutschen Steuerrecht aa) Feste Geschäftseinrichtung bb) Nachhaltigkeit der Einrichtung cc) Verfügungsmacht über die feste Geschäftseinrichtung dd) Tätigkeitsbereich des Unternehmens b) Der Betriebsstättenbegriff im niederländischen Steuerrecht 42 c) Der Betriebsstättenbegriff im Sinne von Art. 5 DBA D NL 43 d) Sondervergütungen Kapitel: Grenzüberschreitende Unternehmen I. Grenzüberschreitende Direktgeschäfte Niederländische Unternehmer mit Direktgeschäften in Deutschland a) Beschränkte Steuerpflicht in Deutschland b) Abkommensrechtliche Auflösung von Besteuerungskonflikten aa) Persönlicher Anwendungsbereich des DBA D NL bb) Besteuerung der wesentlichen Direktgeschäfte Deutsche Unternehmer mit Direktgeschäften in den Niederlanden II. Grenzüberschreitende Investitionen Niederländische Investoren in Deutschland a) Direktinvestition durch Begründung einer Betriebsstätte. 59 aa) Niederländischer Einzelunternehmer mit deutscher Betriebsstätte

3 bb) Niederländische Personengesellschaft mit deutscher Betriebsstätte cc) Niederländische Kapitalgesellschaft mit deutscher Betriebsstätte b) Beteiligung an einer deutschen Personengesellschaft aa) Beteiligung eines niederländischen Einzelunternehmers. 75 bb) Beteiligung einer niederländischen Personengesellschaft. 81 cc) Beteiligung einer niederländischen Kapitalgesellschaft.. 88 c) Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft aa) Beteiligung eines niederländischen Einzelunternehmers. 89 bb) Beteiligung einer niederländischen Personengesellschaft. 89 cc) Beteiligung eines Pensionsfonds dd) Beteiligung einer niederländischen Kapitalgesellschaft Deutsche Investoren in den Niederlanden a) Direktinvestition durch Begründung einer Betriebsstätte. 94 b) Beteiligung an einer transparenten niederländischen Personengesellschaft c) Beteiligung an einer niederländischen Kapitalgesellschaft oder einer intransparenten niederländischen Personengesellschaft aa) Beteiligung eines deutschen Einzelunternehmers bb) Beteiligung einer deutschen Personengesellschaft cc) Beteiligung einer deutschen Kapitalgesellschaft Literaturverzeichnis Appendix Cross-border Enterprises: Direct Investments, Participations and Hybrid Entities under the New DTA Germany Netherlands Foreword Table of contents Chapter: Terms, Principles and Methods I. The Term "Unternehmen (enterprise) The term enterprise in the sense of treaty law (art. 3 para. 1 lit. f) DTA Germany Netherlands) The definition of enterprise under treaty law a) Residence of the operator of an enterprise under treaty law 114 b) Transparent partnerships and their operators

4 II. Company Forms in Germany and the Netherlands and the Basic Principles of their Taxation Germany a) Kapitalgesellschaften Corporations aa) Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) Limited liability company bb) Aktiengesellschaft (AG) Stock corporation b) Personengesellschaften Partnerships aa) Offene Handelsgesellschaft (ohg) General partnership and BGB-Gesellschaft Non-trading partnership bb) Kommanditgesellschaft (KG) Limited partnership cc) GmbH & Co. KG Limited partnership with a limited company as a general partner dd) Stille Gesellschaft (typical and atypical) Silent partnership ee) Partnerschaftsgesellschaft Partnership corporation c) Fiscal transparency of German partnerships The Netherlands a) Corporations aa) Besloten Vennootschap (BV) Limited liability company 119 bb) Naamloze Vennootschap (NV) Stock corporation b) Partnerships aa) Vennootschap onder firma (v.o.f.) General partnership. 119 bb) Commanditaire Vennootschap (CV) Limited partnership 120 c) Fiscal transparency of Dutch partnerships III. Qualification of Foreign Companies Methodological differences in the comparison of legal instruments a) Overall picture test (Gesamtbild-Test) and feature majority test (Merkmalsmehrheits-Test) in Germany b) Formalised comparison of legal instruments and feature mix in the Netherlands aa) Classification of foreign companies as inbound cases bb) Classification of foreign companies as outbound cases d) Provisional findings Differing interpretations of consent requirements with regard to the free transferability of shares a) German perspective: the requirement of consent of a single partner as an obstacle to the transfer of shares b) Dutch perspective: the requirement of consent of all partners as an obstacle to the transfer of shares IV. Hybrid Entities and the Binding Effect on the Source Country of the Classification by the Country of Origin Lacking treaty eligibility of transparent entities

5 a) Treaty protection insofar as income, profit or gain is allocated to a resident person (nr. I para. 2 of the protocol to the DTA Germany Netherlands) b) The significance for domestic allocation of income, profit or gain Permanent establishment and its significance for the international apportionment of fiscal jurisdiction a) The term Betriebsstätte (permanent establishment) under German tax law aa) Fixed place of business bb) Sustainability of the establishment cc) Power of disposal over the fixed place of business dd) Scope of activity of the enterprise b) The term permanent establishment under Dutch tax law 140 c) The term permanent establishment in the sense of art. 5 DTA Germany Netherlands d) Extra allowances Chapter: Cross-border Enterprises I. Cross-Border Direct Business Dutch enterprises with direct business in Germany a) Limited tax liability in Germany b) Resolution of tax conflicts under treaty law aa) Personal scope of application of the DTA Germany Netherlands bb) Taxation of principal direct business German enterprises with direct business in the Netherlands. 153 II. Cross-Border Investments Dutch investors in Germany a) Direct investment through the creation of a permanent establishment aa) Dutch sole trader with a German permanent establishment 156 bb) Dutch partnership with a permanent establishment in Germany cc) Dutch corporation with German permanent establishment b) Participation in a German partnership aa) Participation of a Dutch sole trader bb) Participation of a Dutch partnership cc) Participation of a Dutch corporation c) Participation in a German corporation aa) Participation of a Dutch sole trader bb) Participation of a Dutch partnership cc) Participation of a pension fund dd) Participation of a Dutch corporation

6 2. German investors in the Netherlands a) Direct investment through the creation of a permanent establishment b) Participation in a Dutch transparent partnership c) Participation in a Dutch corporation or a Dutch non-transparent partnership aa) Participation of a German sole trader bb) Participation of a German partnership cc) Participation of a German corporation References

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