Lieferanten Unternehmung Kunden. Unternehmung versteuert den geschaffenen Mehrwert

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1 1. Leistungsziele Leistungsziel Kaufleute erklären, wie die grundsätzlich funktioniert. Sie können das offizielle Formular für einfache Beispiele korrekt ausfüllen. Begriffe Funktionsprinzip der, Mehrwert Abschluss: Nettomethode (vereinbartes Entgelt sowie Saldomethode) MWST-Formulare ausfüllen 2. Zusammenfassung 2.1 Funktionsweise der MWST Lieferanten Unternehmung Kunden Waren Material Dienstleistung Investitionen Waren Produkte Dienstleistung Von Lieferanten belastete MWST beim Einkauf MWST-Guthaben Konto Deb. Vorst. Unternehmung versteuert den geschaffenen Mehrwert An Kunden überwälzte MWST beim Verkauf MWST-Schuld Konto Kred. Umsatzst. CHF 0. CHF 8. (Vorsteuer) CHF 8. CHF 900. (Mehrwert) CHF CHF 80. (Umsatzsteuer) CHF Umsatzsteuerschuld Vorsteuerguthaben 8. = abzuliefernde MWST 72. oder Mehrwert von 900 x 8% = 72. 7

2 Rechnungswesen 2.2 MWST-Sätze Normalsatz: 8% Reduzierter Satz: 2,5% Steuerfrei: 0% Grundsätzlich gilt der satz von 8%. Hauptsächlich für Dienstleistungen und Güter des täglichen Bedarfs. Beispiele: Nahrungsmittel Alkoholfreie Getränke Medikamente Bücher, Zeitungen Pflanzen Radio-/TV-Gebühren usw. Exporte sind grundsätzlich von der MWST befreit. Ausserdem sind z.b. folgende Umsätze von der Steuer ausgenommen: Briefpost bis 50g Ärzte, Spitäler Schulen karitative Organisationen Versicherungen Wohnungsmieten usw. 2.3 Verbuchung der MWST Buchungsmethode Nettomethode Vorgehen: Verbuchung der Beträge exklusive MWST sofortige separate Verbuchung der MWST 2 Buchungen Beispiel Wareneinkauf Wareneinkauf auf Kredit für CHF 8. (inkl. 8% MWST): - 0 (0%) - 8 (8%) oder - 8 (8%) - 8 (8%) Beispiel Warenverkauf Warenverkauf auf Kredit für CHF (inkl. 8% MWST): Debitoren (0%) Debitoren - Kreditor MWST 80 (8%) oder Debitoren (8%) - Kreditor MWST 80 (8%) 8

3 Verbuchung von Rabatt, Skonto und Rücksendungen am Beispiel Wareneinkauf Geschäftsfall Buchungssätze a) Wir kaufen Waren auf Kredit für CHF 8. (inkl. 8% MWST) Erläuterungen Rechnungsbetrag (Preis mit MWST) beträgt CHF 8. (= 8%). Warenwert (Preis ohne MWST) beträgt CHF 0. (= 0%). Guthaben aus Vorsteuer beträgt CHF 8. (= 8%). b) Vom Lieferanten erhalten wir nachträglich % Rabatt gutgeschrieben Erläuterungen Die Rabattgewährung des Lieferanten vermindert unsere Schuld um insgesamt CHF.80 (% von CHF 8. ). CHF. stellt eine Minderung des s dar (% von CHF 0. ). CHF 0.80 stellt eine Minderung von dar (% von CHF 8. ). Die Buchungssätze von a) werden umgedreht. Bei Skonto und Rücksendungen an den Lieferanten gleiche Buchungssätze c) Wir zahlen die Restschuld per Banküberweisung. Bank Abrechnungsarten bei MWST-Pflicht 1 Vereinbartes Entgelt 2 Vereinnahmtes Entgelt 3 Saldomethode Diese Abrechnungsart ist der Normalfall. Die Abrechnung basiert auf den gestellten bzw. erhaltenen Rechnungen (Debitoren und ). Diese Abrechnungsart basiert auf den erhaltenen bzw. geleisteten Zahlungen und bedarf einer Spezialbewilligung der Eidgenössischen Steuerverwaltung in Bern. Bei den branchenabhängigen Saldosteuersätzen (z.b. für Treuhand oder Notariat 5,8%) handelt es sich nicht um einen separaten Steuersatz, sondern um ein Hilfsmittel, um die halbjährliche Steuerabrechnung für KMU zu erleichtern. Steuerberechnung: Steuerbarer Umsatz x Saldosteuersatz = abzuliefernde MWST Die Vorsteuer braucht somit nicht mehr ermittelt zu werden. Der Saldosteuersatz bedarf einer Bewilligung und kann nur unter bestimmten Voraussetzungen beantragt werden (Jahresumsatz max. CHF 5 Mio. und Steuerlast max. CHF 0'000. pro Jahr). Beispiel Einem Gipser wurde der Saldosteuersatz von 5% bewilligt. Im ersten Halbjahr hat er CHF 324'000. inkl. 8% MWST vereinnahmt. Er deklariert den Umsatz (Ertrag) von CHF 324'000. in der MWST-Abrechnung und multipliziert ihn mit dem Saldosteuersatz von 5%, was eine geschuldete Steuer von CHF 16'200. ergibt (Berechnung: CHF 324'000. x 5% = CHF 16'200. ). Es sind keine weiteren Rechenoperationen notwendig; die Ermittlung der Vorsteuer entfällt. In den Rechnungen darf der Gipser keinen Hinweis auf den Saldosteuersatz machen, sondern muss jeweils den gesetzlichen Steuersatz (in diesem Fall: 8%) auf seinen Debitorenrechnungen ausweisen. 9

4 Rechnungswesen 3. Kontrollfragen / Buchungssätze Nr. Geschäftsfall Soll Haben Betrag 1. Wir kaufen Waren auf Kredit für inkl. 8% MWST. 2. Barverkauf an Kunden in unserem Laden für inkl. 8% MWST. 3. Maschinenkauf gegen Rechung für inkl. 8% MWST. 4. Ende Quartal wird die Vorsteuer mit der Umsatzsteuer (Nr. 1-3) verrechnet. 5. Die fällige MWST-Schuld (Nr. 1-4) wird über die Bank bezahlt. 6. Ein Architekt, der die von ihm geschuldete Steuer zum bewilligten Saldosteuersatz von 5,8% berechnet, hat während eines Semesters inkl. MWST vereinnahmt. Wie hoch ist die MWST-Schuld und wie lautet die Buchung in der Buchhaltung? 7. Der Architekt von Nr. 6 begleicht seine Schuld mit Postgiro. 8. Barverkauf von MWST-pflichtigen Waren in der Höhe von exkl. 8% MWST. 9. Derselbe Fall wie bei Nr. 8. Es wird jedoch mit dem Saldosteuersatz von 3,5% abgerechnet. Wie wird der Geschäftsfall verbucht und wie lautet der Buchungssatz am Semesterende für die MWST-Abrechnung?. Wir kaufen im Quartierladen Nahrungsmittel für einen Werbeanlass mit Geschäftskunden für 615 (inkl. MWST) bar ein. 11. Derselbe Fall wie bei Nr.. Das Essen wird jedoch durch eine Catering-Gesellschaft geliefert und serviert. Der Preis beläuft sich ebenfalls auf 615 inkl. MWST. 12. Wir haben bei unserem Lieferanten in Lausanne Waren für 3'500 gegen Rechnung bezogen. Die MWST von 8% ist darin noch nicht enthalten. 13. Eine Handelsunternehmung kauft Waren für 216 ein (inkl. MWST) und verkauft dieselben Waren für 648 (inkl. MWST). Welcher Mehrwert wurde im Unternehmen geschaffen, wenn der MWST- Satz von 8% gilt? 14. Rechnung für ein Werbeinserat MWST 8% Rechnungsbetrag Rechnung gemäss Nr /. 3% Skonto Unsere Postüberweisung Maschinen Kreditor MWST Kreditor MWST 280 Kreditor MWST Bank 360 Berechnung: x 5,8% = MWST-Schuld Kreditor MWST Kreditor MWST Post Kreditor MWST Kreditor MWST (2,5%) (8%) Einkauf: Warenwert (0%): 200 Verkauf: Warenwert (0%): 600 Geschaffener Mehrwert: 400 Post

5 4. Aufgaben Aufgabe.1 Die Mauchle GmbH hat vor drei Monaten ihre Geschäftstätigkeit aufgenommen und erstellt zum ersten Mal die MWST-Abrechnung. Es wird nach der vereinbarten Abrechnungsmethode abgerechnet, d.h. die MWST wird beim Ein- und Ausgang der Rechnungen in die entsprechenden Konti und Kreditor gebucht. Bei der Verbuchung der MWST ist die Nettomethode anzuwenden. a) Führen Sie das Journal zu den nachstehenden Geschäftsfällen sowie die Konti und Kreditor. 1. Warenverkäufe auf Kredit CHF % CHF CHF Krediteinkäufe von Waren CHF % CHF CHF Die Kosten für den Barkauf von Büromaterial CHF % CHF 14. CHF Das MWST-Guthaben wird mit der MWST-Schuld verrechnet. 5. Die verbliebene MWST-Schuld wird über das Bankkonto bezahlt. b) Erstellen Sie für die Mauchle GmbH die MWST-Abrechnung auf der nächsten Seite für das 1. Quartal (Hinweis: Auf steht ab Sommer 20 das neue MWST-Formular zur Verfügung). c) Wie hoch wäre die Steuerschuld der Mauchle GmbH, wenn sie mit dem Saldosteuersatz von 5,8% abgerechnet hätte? d) Welche Abrechnungsart ist für den Steuerpflichtigen vorteilhafter? Begründen Sie Ihren Entscheid. e) Auf den Warenverkäufen (siehe a1) gewährt die Mauchle GmbH ihren Kunden nachträglich noch einen Rabatt von %. Verbuchen Sie den Geschäftsfall. f) Auf den Wareneinkäufen (siehe a2) zieht die Mauchle GmbH vor der Bankzahlung noch 3% Skonto ab. Verbuchen Sie den Skonto sowie die Zahlung (Resultate auf zwei Dezimalen genau). 111

6 Rechnungswesen Abrechnungsperiode: Einzusenden und zu bezahlen bis: Valuta (Verzugszins ab): MWST-Nr.: Ref.-Nr.: Mauchle GmbH 8000 Zürich I. UMSATZ Ziffer Umsatz CHF Umsatz CHF Total vereinbarte Entgelte (Rechnungsausgang) bzw. total vereinnahmte Entgelte (Zahlungseingang: gemäss schriftlicher Bewilligung) 0 Total Ziff. 0 und 020 Eigenverbrauch = 030 Abzüge Exporte, Leistungen im Ausland und Leistungen nach Art. 90 Abs. 2 Bst. a MWSTG Ankaufswerte von Gegenständen beim Vorgehen nach Art. 35 MWSTG (Margenbesteuerung) Von der Steuer ausgenommene Umsätze nach Art. 18 MWSTG Entgeltsminderungen bei Abrechnung nach vereinbarten Entgelten (z.b. Skonti, Rabatte, Verluste) Total Ziff. 040 bis 045 Diverses Steuerbarer Gesamtumsatz (Ziff. 030 abzüglich Ziff. 050) 060 = II. STEUERBERECHNUNG Aufteilung Ziffer 060 nach Steuersatzkategorien Lieferungen, Dienstleistungen und Eigenverbrauch (Normalsatz) 8,0% 070 Umsatz CHF Steuer CHF / Rp. Lieferungen, Dienstleistungen und Eigenverbrauch (reduzierter Satz) 2,5% Beherbergungsleistungen (Sondersatz) 3,8% Steuerbarer Gesamtumsatz (wie Ziff. 060) 080 = Bezug von Dienstleistungen von Unternehmen mit Sitz im Ausland nach Art. MWSTG (Wert ohne Steuer) 8,0% Total Steuer 0 Anrechenbare Vorsteuer auf Material- und Dienstleistungsaufwand 1 Steuer CHF / Rp. = Investitionen und übrigem Betriebsaufwand Total Ziff. 1 und 111 abzüglich 130 Vorsteuerkürzungen (z.b. wegen gemischter Verwendung, Subvent., Spenden) An die Eidg. Steuerverwaltung zu zahlender Betrag 150 = Guthaben des Steuerpflichtigen 160 = Der/Die Unterzeichnende bestätigt die Richtigkeit seiner/ihrer Angaben: Abrechnung erstellt durch (Name und Vorname / Buchhaltungsstelle) Ort und Datum Telefon Rechtsverbindliche Unterschrift 112

7 Aufgabe.2 Das neu gegründete Exporthandelsunternehmen Hutmacher AG verkauft hochwertige Geschenkartikel vor allem ins nahe Ausland und bucht die (MWST) nach der Nettomethode. Nach Berücksichtigung aller Buchungen weisen die konten am Ende des 1. Quartals nach Aufnahme der Geschäftstätigkeit folgende Umsätze in Schweizer Franken auf: Kreditor Umsatzsteuer 22'000. 2'500. 3' '500. Kreuzen Sie alle Aussagen an, die auf diesen Sachverhalt zutreffen. Die Verbuchungen der Wareneinkäufe und der Beschaffung von Mobilien führten zu einer Erhöhung des Vorsteuerguthabens. Die Abnahme der Umsatzsteuerschuld um CHF 3'000. entstand unter anderem durch Rabatte, die der Hutmacher AG gewährt wurden. Der Betrag der abzuliefernden der Hutmacher AG beträgt CHF 11'500.. Die Hutmacher AG hat bei der Eidgenössischen Steuerverwaltung ein Guthaben von CHF 8'000.. Die Verbuchung von Lieferantenrabatten verminderten das Vorsteuerguthaben der Hutmacher AG. 113

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