Inhaltsverzeichnis. Vorwort. Literaturverzeichnis. A. Grundlagen 1 1. I. Zivilrechtlicher Rahmen 1 1

Transkript

1 Vorwort V Literaturverzeichnis XV A. Grundlagen 1 1 I. Zivilrechtlicher Rahmen 1 1 II. Steuerrechtlicher Rahmen Besteuerung im Insolvenzverfahren Besteuerung von Sanierungsmaßnahmen Einheit von Sanierungs- und Insolvenzsteuerrecht 12 5 III. Die steuerlichen Interessen von GmbH und GmbH-Gesellschafter 15 6 IV. Gang der Darstellung 18 7 B. Überblick über die Besteuerung der GmbH und ihrer Gesellschafter 19 9 I. Besteuerung der GmbH Allgemeines Umsatzsteuerliche Organschaft Ertragsteuerliche Organschaft II. Besteuerung der GmbH-Gesellschafter Gesellschafter ist eine natürliche Person a) Anteile werden im Privatvermögen gehalten b) Anteile werden im Betriebsvermögen gehalten c) Übersicht d) Kapitalertragsteuer und Veranlagungswahl Gesellschafter ist eine GmbH C. Forderungsverzicht: Ertragsteuerliche Folgen auf Ebene der GmbH I. Einlage und/oder Gewinnerhöhung II. (Nicht-) Abziehbarkeit von Verlusten gemäß lod EStG und 10a GewStG III. Nichtabziehbarkeit von Verlusten gemäß 8c KStG Rechtsentwicklung Verfassungswidrigkeit des 8c KStG? VII

2 a) Vorlagebeschluss des FG Hamburg zu 8c KStG b) Vorlagebeschluss des BFH zu lod EStG i. V. m. 8c KStG Persönlicher und sachlicher Anwendungsbereich Schädlicher Beteiligungserwerb a) Allgemeines b) Gegenstände des schädlichen Beteiligungserwerbs und vergleichbare Sachverhalte c) Kapitalerhöhung d) Mittelbarer oder unmittelbarer schädlicher Beteiligungserwerb e) Zeitpunkt des schädlichen Beteiligungserwerbs f) Fünf-Jahres-Zeitraum Erwerber Rechtsfolgen a) Zeitpunkt und Umfang der Nichtabziehbarkeit von nicht genutzten Verlusten b) Unterjähriger schädlicher Beteiligungserwerb c) Körperschaftliche Organschaft ( 14 KStG) d) Unternehmenssanierungen e) Vermeidungsstrategien IV. Sanierungserlass Rechtsentwicklung Rechtmäßigkeit a) Verstoß gegen die Gesetzmäßigkeit der Verwaltung? b) Verstoß gegen EU-Beihilfe-Verbot? Voraussetzungen des Sanierungserlasses a) Unternehmer- und unternehmensbezogene Sanierung b) Sanierungsgewinn aufgrund Schuldenerlass c) Sanierungsbedürftigkeit d) Sanierungsfähigkeit e) Sanierungseignung f) Sanierungsabsicht g) Sanierungsplan h) Beurteilungszeitpunkt i) Sanierungskosten j) Schuldenerlass durch Gesellschafter k) Zurechnung des Sanierungsgewinns Rechtsfolgen des Sanierungserlasses Gewerbesteuer Nicht vom Sanierungserlass erfasste Steuern VIII

3 D. Forderungsverzicht: Ertragsteuerliche Folgen auf Ebene des Gesellschafters I. Allgemeines II. Gesellschafter ist eine GmbH Gewinnminderung a) Rechtslage bis zum 31. Dezember 2007 ( 8b Abs. 3 Satz 3 KStG) b) Rechtslage ab dem 1. Januar 2008 ( 8b Abs. 3 Satz 4 ff. KStG) Darlehenszinsen III. Gesellschafter ist eine natürliche Person - Anteile an der GmbH und Forderung gegen die GmbH im Privatvermögen Zufluss Zuordnung von Aufwendungen EStG oder 17 EStG? Exkurs: Nachträgliche Anschaffungskosten bei 17 EStG a) Geltungsgrund für nachträgliche Anschaffungskosten bei 17 EStG b) Gesetzesanderungen aa) Reaktion der Finanzverwaltung bb) Uberblick über die Meinungen in der Literatur Darlehenszinsen IV. Gesellschafter ist eine natürliche Person - Anteile an der GmbH und Darlehen im Betriebsvermögen Gewinnminderung Darlehenszinsen E. Forderungsverzicht: Schenkungsteuerliche Folgen I. Einleitung II. Leistung III. Vermögensverschiebung - Vermögensumschichtung IV. Bereicherungsabsicht V. Widersprüchliches Verhalten VI. Insolvenzplan VII. 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG VIII. Fazit IX

4 F. Forderungsverzicht: Besonderheiten im Insolvenz I. Einleitung II. Rechtslage vor MoMiG III. Rechtslage nach MoMiG IV. Das dogmatische Konzept des IX. Senats des BFH für 2. aa) Allgemeine Grundsätze c) Fazit 3. 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG 4. Formulierungsvorschlag H. Rangrücktritt und Amtslöschung J. Einlage und Tilgung der Gesellschafterforderung K. Debt Mezzanine Swap L. Umwandlung I. Einleitung II. Umwandlung vor Insolvenzeröffnung 1. Verschmelzung a) Verschmelzung überschuldete Gesellschaft auf gesunde Gesellschaft aa) Zulässigkeit bb) Sacheinlage cc) Schutz der Minderheitsgesellschafter und der Gläubiger des übernehmenden Rechtsträgers X

5 b) Verschmelzung gesunde Gesellschaft auf überschuldete Gesellschaft aa) Zulässigkeit bb) Sacheinlage cc) Schutz der Minderheitsgesellschafter und der Gläubiger des (gesunden) übertragenden Rechtsträgers Formwechsel a) Personengesellschaft in Kapitalgesellschaft b) Kapitalgesellschaft in Personengesellschaft c) Kapitalgesellschaft in Kapitalgesellschaft Spaltung Insolvenzanfechtung Strafrechtliche Aspekte III. Umwandlung nach Insolvenzeröffnung - Schwerpunkt Ausgliederung Rechtslage nach ESUG Ausgliederung statt Asset Deal a) Allgemeines b) Voraussetzungen und Rechtsfolgen der Ausgliederung aa) Gesamtrechtsnachfolge bb) Keine Anwendung des 133 UmwG (1) Vorrang des Insolvenzrechts (2) Gesamtwirkung des Erlasses (3) Erlass nach allgemeinen Regeln c) Reichweite des Insolvenzplans aa) Ausgliederungsbeschluss bb) Handelsregisteranmeldung d) Steuerrechtliche Aspekte aa) Keine Gesamtrechtsnachfolge im steuerlichen Sinne bb) Ertragsteuern (1) Aufdeckung stiller Reserven (2) Weder Untergang noch Übergang von Verlustvorträgen cc) Sanierungserlass dd) Umsatzsteuer ee) Grunderwerbsteuer ff) Steuerhaftung M. Aufrechnung I. Wesen der Aufrechnung II. Rechtsgrundlagen XI

6 1. Gegenseitigkeit von Haupt-und Gegenforderung Gleichartigkeit von Haupt-und Gegenforderung Erfüllbarkeit der Hauptforderung Fälligkeit der Gegenforderung III. Insolvenzrechtliche Aufrechnungsverbote , 95 InsO Abs. 1 Nr. 1 InsO Abs. 1 Nr. 2 InsO Abs. 1 Nr. 3 InsO Abs. 1 Nr. 4 InsO Wegfall der Aufrechnungsverbote N. Steuerhaftung gemäß 69 AO I. Einleitung II. Überblick III. Kreis der Vertreter Vertreter einer GmbH Insolvenzverwalter (Vorläufiger) Sachwalter IV. Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis V. Abgrenzung zu 60, 61 InsO VI. Pflichtenprogramm und Pflichtverletzung Steuererklärungspflicht Steuerentrichtungspflicht a) Allgemeines - Mittelvorsorgepflicht b) Insolvenzeröffnungsverfahren, insbesondere Eigenverwaltung aa) Verwaltungs- und Verfügungsbefugnis des eigenverwaltenden Schuldners bb) Pflichtenkollision: Steuerzahlungspflicht versus Massesicherungspflicht cc) Auflösung der Pflichtenkollision: Vorrang der Massesicherungspflicht (1) Rechtsprechung zu 64 GmbH a. F. (heute 15a InsO) (2) Schaffung 270 Abs. 3 InsO und Nichtanwendbarkeit 55 Abs. 4 InsO (3) Vergleich mit der Bestellung eines vorläufigen Insolvenzverwalters mit Zustimmungsvorbehalt (4) Insolvenzanfechtung dd) Fazit XII

7 3. Pflicht zur anteiligen Tilgung Beratungspflicht Mitwirkungs-und Auskunftspflicht Pflichten (-modifikation) bei Gesamtverantwortung Ende der Pflichten VII. Verschulden VIII. Kausalität und Zurechnungszusammenhang zwischen Pflichtverletzung und Schaden IX. Inanspruchnahme durch Haftungsbescheid X. Verjährung und Erlass XI. Beweisergebnisse anderer Gerichtsverfahren XII. Auskunft und Akteneinsicht O. Steuerhaftung gemäß 73 AO P. Steuerhaftung gemäß 74 AO Stichwortverzeichnis 189 XIII