Bilanzbuchhalter Handbuch

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1 NWB Bilanzbuchhalter Bilanzbuchhalter Handbuch Herausgegeben von WP/StB Prof. Dr. Horst Walter Endriss Bearbeitet von Bärbel Ettig, Kreischa Prof. Dr. Horst Gräfer, Paderborn Diplom-Finanzwirt StB Dieter Grützner, Münster Diplom-Finanzwirt Christoph Kleine-Rosenstein, Fröndenberg Joachim Klos, MinRat, Marpingen Diplom-Betriebswirt Jörg Kuntzmann, Kiel Diplom-Betriebswirt Jochen Langenbeck, Bochum Prof. Dr. Claus Meyer, Stuttgart Diplom-Betriebswirt Diplom-Finanzwirt Christoph Raabe, Dinslaken StB Michael Seifert, Troisdorf Prof. Dr. Peter Storr, München RA Dr. Oliver C. Storr, München Diplom-Finanzwirt Ralf Walkenhorst, Ibbenbüren Akad. Direktor Dr. Harald Wedell, Göttingen 7., vollständig überarbeitete Auflage nwb

2 Vorwort Inhaltsübersicht Abkürzungsverzeichnis V VII XXIII. Kapitel: Buchführung A. Aufgaben der Buchführung und Buchführungspflicht I. Wesen und Aufgaben der Buchführung II. Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten B. Organisation der Buchführung I. Belegorganisation II. Bücher IM. EDV-Buchführung IV. Kontenrahmen und Kontenplan C. Technik der Buchungen im Hauptbuch I. Bilanzen II. Buchen auf Bestandskonten IM. Eröffnungsbilanzkonto und Schlussbilanzkonto IV. Buchen auf Erfolgskonten V. Privatentnahmen und Privateinlagen VI. Übersicht über die Konten D. Buchungen im Bereich des Anlagevermögens I. Sachanlagen und immaterielle Vermögensgegenstände II. Anlagevermögen und Anlagenkartei III. Anlagenzugänge IV. Abgang von Vermögensgegenständen des Anlagevermögens V. Ausweis und Bewertung der Software VI. Buchung von Leasinggeschäften VII. Buchung und Bilanzierung von Zuschüssen VIII. Festwerte im Anlagevermögen IX. Anlagenspiegel E. Buchung der Vorräte I. Lagerbuchhaltung II. Anschaffung von Vorräten III. Verbrauch von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen IV. Bestandsveränderungen V. Buchen der Handelswaren VI. Kommissionsgeschäfte IX

3 VII. VIII. Bewertung der Vorräte Festwerte F. Buchungen im Personalbereich I. Aufgaben der Lohn- und Gehaltsbuchhaltung II. Lohn- und Gehaltsbuchhaltung als Nebenbuchhaltung III. Buchung der Löhne und Gehälter im Hauptbuch G. Buchungen im Zahlungs- und Finanzbereich I. Buchung von Anzahlungen II. Buchungen im Scheckverkehr MI. Buchungen im Wechselverkehr IV. Buchung von Wertpapiergeschäften H. Buchung der Steuern I. Buchung der Aufwandssteuern und der Grunderwerbsteuer II. Buchung der durchlaufenden Steuern III. Buchung der Privatsteuern IV. Ausweis der Steuern in der GuV-Rechnung der Kapitalgesellschaften nach 275 Abs. 2 HGB V. Weitere Buchungen im Bereich der Steuern I. Buchung der Forderungen, Verbindlichkeiten und Haftungsverhältnisse I. Buchung der Forderungen II. Buchung der Verbindlichkeiten IM. Kontokorrent IV. Buchung der Haftungsverhältnisse J. Buchungen im Rahmen der Vorbereitung des Jahresabschlusses I. Zeitliche Abgrenzung II. Rückstellungen IM. Weitere Buchungen im Rahmen der Jahresabgrenzung IV. Abschluss in der Betriebsübersicht K. Buchungen im Jahresabschluss verschiedener Gesellschaftsformen I. Bestandteile des Jahresabschlusses und Anforderungen an den Jahresabschluss II. Buchungen im Jahresabschluss der Personengesellschaften IM. Buchungen im Jahresabschluss der Kapitalgesellschaften / Kapitel: Jahresabschluss (Einzelabschluss, Handels- und Steuerbilanz) 249 A. Allgemeine Grundsätze I. Der handelsrechtliche Jahresabschluss II. Der Jahresabschluss im Interesse der Besteuerung IM. Geschäftsjahr-Wirtschaftsjahr IV. Sprache, Währungseinheit

4 B. Der Vermögensvergleich I. Überblick II. Steuerliche Grundregelungen III. Die Gliederung der Bilanz und der GuV IV. Die in den Bilanzen auszuweisenden Einzelposten V. Das Inventar als Grundlage für die Bilanzaufstellung C. Die Einzelposten der Bilanz I. Das Anlagevermögen II. Das Umlaufvermögen IM. Aktive Rechnungsabgrenzungsposten IV. Aktive latente Steuern V. Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung VI. Rückstellungen VII. Verbindlichkeiten VIII. Passive Rechnungsabgrenzungsposten IX. Passive latente Steuern D. Allgemeine Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze I. Ausweis sämtlicher Vermögensgegenstände II. Beschränkung auf das dem Unternehmen dienende Vermögen III. Der Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz E. Die Bewertungsvorschriften I. Überblick II. Allgemeine Bewertungsgrundsätze III. Die Anschaffungskosten IV. Die Herstellungskosten V. Methoden zur Ermittlung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten VI. Die Bewertung von Entnahmen und Einlagen VII. Geringwertige Wirtschaftsgüter ab VIII. Planmäßige Abschreibungen -Absetzungen für Abnutzung IX. Außerplanmäßige Abschreibungen - Teilwertabschreibungen X. Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen XI. Sonstige steuerliche Bewertungsfreiheiten, steuerfreie Rücklagen, Bewertungsabschläge XII. Verbindlichkeiten, Rückstellungen F. Die Gewinn-und Verlustrechnung I. Allgemeine Grundsätze II. Aufwendungen und Erträge III. Gesamtkostenverfahren und Umsatzkostenverfahren IV. Darstellung der Verwendung des Jahresergebnisses / 362/ / XI

5 G. Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben in der steuerlichen Gewinnermittlung I. Allgemeine Grundsätze II. Betriebseinnahmen III. Sofort abziehbare Betriebsausgaben IV. Einzelfragen zum Abzug von Betriebsausgaben V. Nichtabzugsfähige Betriebsausgaben ( 4 Abs. 5 EStG) H. Besonderheiten bei Personengesellschaften I. Die Gewinnermittlung nach 4 Abs. 3 EStG durch Gegenüberstellung der Betriebseinnahmen und der Betriebsausgaben I. Allgemeine Grundsätze II. Die Berechtigung zur Gewinnermittlung nach 4 Abs. 3 EStG III. Betriebseinnahmen IV. Betriebsausgaben V. Sonderfragen zur Vereinnahmung und Verausgabung VI. Wechsel der Gewinnermittlungsart Kapitel: Konzernabschluss und Grundlagen internationaler Rechnungslegung 543 A. Begriffe I. Konzern II. Verbundene Unternehmen III. Assoziierte Unternehmen IV. Konzernabschluss, Konzernlagebericht V. Einheits-Theorie und Interessen-Theorie - die Grundgedanken B. Aufstellungspflicht, Konsolidierungskreis I. Aufstellungspflicht II. Konsolidierungskreis C. Allgemeine Voraussetzungen, Grundsätze der Konsolidierung I. Allgemeine Voraussetzungen II. Grundsätze der Konsolidierung D. Konsolidierung der Bilanzen I. Zusammenfassung der Einzelabschlüsse II. Konsolidierung des Kapitals (= Kapitalkonsolidierung) III. Konsolidierung von Forderungen und Verbindlichkeiten (= Schuldenkonsolidierung) IV. Konsolidierung zwischengesellschaftlicher Ergebnisse (= Erfolgskonsolidierung) V. Besondere Problemstellungen VI. Gliederung der konsolidierten Bilanz XII

6 E. Konsolidierung der Gewinn- und Verlustrechnungen I. Zusammenfassung der Aufwendungen und Erträge, Aufwandsund Ertragskonsolidierung II. Einzelne Konsolidierungsvorgänge IM. Gliederung der konsolidierten Gewinn- und Verlustrechnung F. Konzernanhang G. Kapitalflussrechnung I. Inhalt und Merkmale II. Aufstellungstechniken IM. Tätigkeitsabgrenzung H. Segmentberichterstattung I. Inhalt und Merkmale II. Segmentierung IM. Segmentangaben I. Eigenkapitalspiegel J. Konzernlagebericht K. Prüfung L Vorlage, Offenlegung I. Vorlage II. Offenlegung M. Rechtsfolgen bei der Verletzung von Rechnungslegungsvorschriften I. Nichtigkeit des Konzernabschlusses II. Bußgeldvorschriften, Ordnungsgelder N. Grundlagen internationaler Rechnungslegung - ein Vergleich der Vorschriften nach HGB, IFRS und US-GAAP I. Einführung II. Ziele III. Organisationen IV. Rechtsgrundlagen V. Vergleich der Vorschriften nach HGB, IFRS, US-GAAP VI. Konzernrechnungslegung nach HGB, IFRS und US-GAAP VII. Ausblick Kapitel: Berichterstattung Teil A: Jahresabschlussanalyse 663 I. Grundlagen der Berichterstattung über Jahresabschlüsse 666 II. Kennzahlen zum Betriebs- und Unternehmenserfolg III. Kennzahlen zur Finanzlage IV. Auswirkungen des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) auf die Kennzahlen des Jahresabschlusses XIII

7 4. Kapitel: Teil B: Volks- und betriebswirtschaftliche Grundlagen 739 I. Abgrenzung Volkswirtschaftslehre/Betriebswirtschaftslehre II. Volkswirtschaftslehre III. Betriebswirtschaftslehre IV. Inhalte und Ziele der Eigenkapitalrichtlinie V. Selbstverpflichtung Kapitel: Steuerrecht und betriebliche Steuerlehre Teil A: Einkommensteuer 763 I. Überblick 766 II. Die zu besteuernden Einkünfte III. Einkünfte aus Gewerbebetrieb IV. Einkünfte aus selbständiger Arbeit 69/2 84 V. Einkünfte aus Kapitalvermögen VI. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung VII. Verlustabzug VIII. Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb IX. Spenden X. Pauschalierung der Einkommensteuer bei Sachzuwendungen XI. Steuerabzug bei Bauleistungen nach 48-48d EStG Kapitel: Teil B: Fördergesetze 84 I. Überblick II. Das Fördergebietsgesetz III. Die Gewährung von Investitionszulagen Kapitel: Teil C: Lohnsteuerabzugsverfahren 855 I." Allgemeines II. Lohnsteuerklassen und Lohnsteuertabellen III. Lohnsteuerkarte ( 39 EStG; R 39. LStR) IV. Eintragungen auf der Lohnsteuerkarte durch das Finanzamt ( 39a EStG) V. Durchführung des Steuerabzugs ( 39b ff. EStG) VI. Pauschalierung der Lohnsteuer ( 40-40b EStG) VII. Einbehaltung des Solidaritätszuschlags XIV

8 VIII. Abführung der Lohnsteuer und sonstige Pflichten des Arbeitgebers ( 4-4c EStG; 4 LStDV; R 4.2 LStR) IX. Anmeldung und Abführung der Lohnsteuer ( 4a EStG) X. Lohnsteuerjahresausgleich durch den Arbeitgeber ( 42b EStG; R 42b LStR) XI. Haftung des Arbeitgebers ( 42d EStG; R42d.l und R42d.2 LStR) XII. Anrufungsauskunft und verbindliche Zusage ( 42e EStG; 204 AO; R 42e LStR) XIII. Lohnsteuer-Außenprüfung ( 42f EStG; R 42f LStR) Kapitel: Teil D: Körperschaftsteuer 885 I. Darstellung des Körperschaftsteuersystems II. Persönliche Steuerpflicht IM. Sachliche Steuerpflicht ( 7-22 KStG) IV. Tarif V. Der Verlustabzug bei Kapitalgesellschaften VI. Die Organschaft VII. Die Änderungen des Körperschaftsteuerrechts durch die Unternehmenssteuerreform 999/ Kapitel: Teil E: Gewerbesteuer 945 I. Allgemeines II. Der inländische Gewerbebetrieb III. Steuerpflicht IV. Die Festsetzung der Gewerbesteuer V. Festsetzung des Gewerbesteuermessbetrags VI. Erhebung der Gewerbesteuer VII. Zerlegung VIII. Die Gewerbesteuerrückstellung IX. Anrechnung auf die Einkommensteuer Kapitel: Teil F: Umsatzsteuer 973 I. Allgemeine Einführung II. Der Unternehmer III. Steuerbare Umsätze IV. Entgelt und andere Bemessungsgrundlagen V. Steuerbefreiungen VI. Steuersätze XV

9 VII. Besteuerungsverfahren VIII. Rechnungserteilung IX. Vorsteuerabzug X. Aufzeichnungspflichten XI. Fiskalvertretung XII. Umsatzsteuer-Nachschau ( 27b UStG) XIII. Verprobung Kapitel: Teil G: Internationales Steuerrecht 03 I. Überblick II. Allgemein zu beachtende Regelungen bei Sachverhalten mit Auslandsberührung 8 07 III. Einkommensbesteuerung natürlicher Personen IV. Besteuerung nicht natürlicher Personen Kapitel: Teil H: Abgabenordnung 067 I. Die Steuerarten im Überblick II. Ablauf des Besteuerungsverfahrens III. Die Steuererklärung IV. Steuerveranlagung: Bearbeitungsgrundsätze und Steuerkontrolle V. Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten VI. Der Steuerbescheid VII. Verwaltungsakte im Besteuerungsverfahren VIII. Das Einspruchsverfahren IX. Das Finanzgerichtsverfahren X. Die Außenprüfung XI. Das Steuerstrafverfahren Kapitel: Rechtsformwahl, Unternehmenszusammenschlüsse, Umwandlungsfragen 3 I. Die unterschiedlichen Rechtsformen II. Unternehmenszusammenschlüsse III. Motive für die Rechtsformwahl IV. Veränderungen der Rechtsform XVI

10 WSßSO 7. Kapitel: Praxis der Unternehmensführung und -Steuerung Teil A: Die Kosten- und Leistungsrechnung als Controllinginstrument 20 I. Grundlagen und Grundbegriffe der Kosten- und Leistungsrechnung und des Controllings 204 II. Betriebsergebnisrechnung (Kosten- und Leistungsartenrechnung) III. Bereichsrechnungen IV. Kostenträgerrechnung V. Erfolgsplanung, Erfolgskontrolle und Abweichungsanalyse Kapitel: Teil B: Finanzwirtschaftliches Management 299 I. Zahlungsverkehr II. Investitionen III. Finanzierung IV. Kreditmöglichkeiten und deren Besicherung V. Finanz- und Liquiditätsplanung VI. Finanzmanagement Kapitel: Recht 379 A. Privatrecht und öffentliches Recht B. Bürgerliches Gesetzbuch I. Allgemeiner Teil des BGB II. Recht der Schuldverhältnisse IM. Schuldverhältnisse aus Verträgen IV. Erlöschen der Schuldverhältnisse V. Mehrheit von Schuldnern und Gläubigern C. Einzelne Schuldverhältnisse I. Kauf II. Tausch III. Schenkung IV. Miete V. Pacht VI. Leihe VII. Sachdarlehen VIII. Dienst-und Arbeitsvertrag IX. Werkvertrag X. Reisevertrag XI. Mäklervertrag XII. Auftrag und Geschäftsbesorgung XVII

11 ?/BSgSO Mfi]OS'*Sfl Inhalt XIII. XIV. XV. XVI. XVII. XVIII. XIX. XX. XXI. XXII. Darlehensvermittlungsvertrag Besondere Bankverträge Bürgschaft Vergleich Schuldversprechen, Schuldanerkenntnis Anweisung Schuldverschreibung auf den Inhaber Vorlegung von Sachen Ungerechtfertigte Bereicherung Unerlaubte Handlungen D. Sachenrecht I. Besitz II. Eigentum an Sachen III. Allgemeine Vorschriften über Rechte an Grundstücken IV. Dienstbarkeiten V. Hypothek, Grundschuld, Rentenschuld VI. Rangverhältnis im Grundbuch, guter Glaube und Vormerkung VII. Pfandrecht an beweglichen Sachen E. Grundzüge aus dem Handels- und Gesellschaftsrecht I. Allgemeines II. Arten von Kaufleuten III. Handelsregister IV. Handelsfirma V. Prokura und Handlungsvollmacht VI. Gesellschaftsrecht VII. Handelsgeschäfte F. Gewerberecht I. Anzeige- und Genehmigungspflicht II. Gewerbeaufsicht und Arbeitsschutz IM. Gewerbeuntersagung IV. Bestellung von Sachverständigen G. Wechsel- und Scheckrecht I. Wechsel II. Scheck H. Titulierung und Zwangsvollstreckung I. Mahn- und Klagewesen II. Zwangsvollstreckung IM. Insolvenzordnung / Kapitel: System der sozialen Sicherung und Sozialversicherung 46 A. System der sozialen Sicherung XVIII

12 B. System Versicherung I. Überblick über die Sozialversicherung II. Versorgung und Fürsorge C. Sozialgesetzbuch IV - Gemeinsame Vorschriften für die Sozialversicherung I. Geltungsbereich und Umfang der Versicherung II. Beschäftigung und selbständige Tätigkeit IM. Arbeitsentgelt und sonstiges Einkommen IV. Einkommen beim Zusammentreffen mit Renten wegen Todes V. Gesamtsozialversicherungsbeitrag, Sozialversicherungsausweis, Meldepflichten und Leistungen VI. Träger der Sozialversicherung VII. Versicherungsbehörden D. Die gesetzliche Krankenversicherung I. Solidargemeinschaft II. Der versicherte Personenkreis III. Leistungen und Leistungsträger E. Die gesetzliche Unfallversicherung I. Grundgedanke II. Die Mitglieder IM. Versicherungsfall IV. Leistungen und Leistungsträger F. Die gesetzliche Rentenversicherung I. Generationenvertrag II. Solidargedanke und Rentenformel IM. Versicherte IV. Leistungen V. Die einzelnen Versicherungsfälle VI. Leistungsträger G. Die Arbeitslosenversicherung I. Arbeitslosengeld II. Arbeitslosengeld II H. Die soziale Pflegeversicherung I. Der versicherte Personenkreis II. Pflegebedürftigkeit IM. Leistungen und Leistungsträger I. Sozialgesetzbuch IX I. Teilhabe an der Gesellschaft II. Einbeziehung der Träger der Sozialhilfe und der Träger der Jugendhilfe III. Leistungen zur Teilhabe IV. Rehabilitationsträger / XIX

13 V. Wunsch- und Wahlrecht der Leistungsberechtigten, Persönliches Budget VI. Rasche Zuständigkeitsklärung VII. Koordination der Leistungen und Kooperation der Leistungsträger VIII. Besondere Bedürfnisse und Probleme behinderter Frauen und Kinder IX. Trägerübergreifende Qualitätssicherung X. Vorrang von Leistungen zur Teilhabe, psychologische und pädagogische Hilfen, stufenweise Wiedereingliederung XI. Ambulant vor stationär XII. Arbeitsassistenz XIII. Gebärdensprache XIV. Einbeziehung des Schwerbehindertenrechts Kapitel: Berufswesen und -recht 507 A. Ausbildung und Berufsfelder des Bilanzbuchhalters B. Die selbstständige Berufsausübung des Bilanzbuchhalters I. Berufsgrundsätze II. Kurzüberblicke zum Arbeitsgebiet und zu den rechtlichen Voraussetzungen MI. Rechtlicher Rahmen IV. Die Dienstleistungen des selbstständig tätigen Bilanzbuchhalters V. Organisation des Gewerbes Kapitel: Glossar zum Rechnungswesen Deutsch-Englisch 557. Einführung 2. Abkürzungen und Zeichen 3. Organisation des Rechnungswesens 4. Anlagenbuchhaltung 5. Lagerbuchhaltung 6. Abschreibungen und Zuschreibung 7. Rücklagen 8. Rückstellungen 9. Bilanzierungshilfen 0. Inventur, Inventar. Ansatz und Bewertung 2. Betriebsübersicht, Hauptabschlussübersicht 3. Konzernrechnungslegung XX

14 4. Steuern 5. Kostenrechnung 6. Begriffe zu den Bestandteilen des Jahresabschlusses 7. Anhang 8. Anlagenspiegel, Anlagengitter 9. Lagebericht 20. Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung nach HGB 2. Konsolidierte Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung nach las/ifrs 22. Internet-Adressen Stichwortverzeichnis 62 XXI