Eva-Maria Ferstl. Die Auswirkungen der. Bankenabgabe" auf die. deutscher Kreditinstitute

Transkript

1 Eva-Maria Ferstl Die Auswirkungen der Bankenabgabe" auf die U nternehmensberichterstattung deutscher Kreditinstitute Verlag Dr. Kovac Hamburg 2014

2 Inhaltsübersicht Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis IX XXI XXXI XXXIII 1 Einleitung Problemstellung und Zielsetzung Gang der Untersuchung Definitionen und Begriffsabgrenzungen 10 2 Der deutsche Bankensektor Allgemeiner Aufbau des deutschen Bankensektors Drei-Säulen-Struktur der Universalbanken Kreditbanken Sparkassen Genossenschaftsbanken Vergleich der einzelnen Säulen des Universalbankensystems Das Einlagensicherungs- und Anlegerentschädigungssystem in Deutschland Einlagensicherung der Privatbanken 50 XIII

3 Gesetzliche Einlagensicherung bei der Entschädigungseinrichtung deutscher Banken Freiwillige Einlagensicherung beim Bundesverband deutscher Banken Anlegerentschädigung bei Wertpapierhandelsunternehmen Der Haftungsverbund - Sicherungssystem der Sparkassen Institutssicherung der Genossenschaftsbanken Grundlegende Merkmale der beschriebenen Sicherungssysteme 62 3 Besonderheiten der handelsrechtlichen Rechnungslegung von Banken Gesetzliche Vorgaben zur Abschlusserstellung Allgemeine gesetzliche Regelungen Spezielle Gliederungsvorgaben für Bilanz und GuV Besonderheiten für Sparkassen Besonderheiten für Genossenschaftsbanken Funktionen und Adressaten des Jahresabschlusses von Banken Abgrenzung des Adressatenkreises Funktionen des handelsrechtlichen Jahresabschlusses Vergleich der Zielsetzungen des Jahresabschlusses innerhalb des Universalbankenwesens 94 4 Die Bankenabgabe - Beitrag der Kreditinstitute zum Restrukturierungsfonds Schaffung des Restrukturierungsfonds im Zuge der Finanzkrise Konzeption des Restrukturierungsfonds Ausgestaltung und Zielsetzung des Fonds Restrukturierungsmaßnahmen des Fonds Beitragspflicht zum Restrukturierungsfonds Beitragsbemessung und -erhebung der Bankenabgabe Vorbemerkungen 118 XIV

4 4.4.2 Einstufung der Bankenabgabe als Sonderabgabe Ausgestaltung der Jahresbeiträge Beitragskomponente Passiva Beitragskomponente Derivate Beschränkungen des Jahresbeitrags Konzeption der Nacherhebungsbeiträge Ausgestaltung der Sonderbeiträge Grenzen des absoluten Jahresbeitrags Mitteilungspflichten der Kreditinstitute in Zusammenhang mit der Bankenabgabe Steuerliche Behandlung der Bankenabgabe Exkurs: Bankenabgabe in der EU Vergleich der Bankenabgabe mit Beiträgen zu Sicherungssystemen Normative Behandlung der Bankenabgabe in der externen Unternehmensberichterstattung Vorbemerkungen Abbildung der Bankenabgabe in der Bilanz Auswirkungen der Bankenabgabe auf die Aktivseite Auswirkungen der Bankenabgabe auf die Passivseite Rechtliche Grundlagen der Beitragserhebung Passivierung von Verpflichtungen Ansatzvoraussetzungen von Schulden Öffentlich-rechtliche Verpflichtungen Behandlung ähnlicher Verpflichtungen in der Rechtsprechung Zeitpunkt der Entstehung der Bankenabgabe Anwendung der Ergebnisse auf den Jahresbeitrag 191 XV

5 Auswirkungen eines abweichenden Geschäftsjahres Anwendung der Ergebnisse auf Sonderbeiträge Exkurs: Behandlung der Bankenabgabe nach IFRS Vorgaben des IFRIC Passivierung von Verpflichtungen Zeitpunkt der Entstehung der Bankenabgabe Fazit zur Passivierung Handhabung der Bankenabgabe in der Gewinn- und Verlustrechnung Grundlagen der GuV-Erstellung Charakterisierung der Bankenabgabe als Aufwandsposition Einordnung der Bankenabgabe in das GuV-Gliederungsschema Grundlegende Einstufung Zuordnung zu einer GuV-Position Einstufung als allgemeine Verwaltungsaufwendung Einstufung als sonstige betriebliche Aufwendung Schaffung einer eigenständigen GuV- Position Schlussfolgerungen hinsichtlich der Wahl der GuV-Position Auswirkungen eines abweichenden Geschäftsjahres Exkurs: Behandlung der Bankenabgabe nach IFRS Charakterisierung als Aufwendung Zuordnung zu einer Aufwandsposition Behandlung der Bankenabgabe im Anhang 233 XVI

6 5.4.1 Grundlagen der Anhangberichterstattung Begriff der Wesentlichkeit Sonstige finanzielle Verpflichtungen Auswirkungen der Bankenabgabe auf den Anhang Behandlung der Bankenabgabe im Lagebericht Grundlagen der Lageberichterstattung Vorgaben zur Erstellung des Lageberichts Bestandteile des Lageberichts Auswirkungen der Bankenabgabe auf den Lagebericht Ableitung eines Leitfadens Empirische Untersuchung zur Behandlung der Bankenabgabe in der externen Unternehmensberichterstattung Vorbemerkungen Ziel der Untersuchung Methodik und Ablauf der Untersuchung Ziehung und Charakterisierung der Stichprobe Beschreibung des Untersuchungsaufbaus Quantitative Analyse der Berichtsinhalte Qualitative Analyse der Berichtsinhalte Betrachtung einzelner Berichtsinstrumente Gesamtbetrachtung mittels eines Scoring-Modells Ergebnisse der empirischen Untersuchung Quantitative Analyse der Berichtsinhalte Existenz von Angaben in den Abschlüssen Umfang der veröffentlichten Angaben Qualitative Analyse der Berichtsinhalte Betrachtung einzelner Berichtsinstrumente Ergebnisse zu übergreifenden Informationen Ergebnisse zur Bilanz 324 XVII

7 Ergebnisse zur GuV Ergebnisse zum Anhang Ergebnisse zum Lagebericht Gesamtbetrachtung mittels eines Scoring-Modells Übergreifende Ergebnisse Ergebnisse der verschiedenen Säulen Ergebnisse der verschiedenen Größenklassen Exkurs: Vergleich der Inhalte zur Bankenabgabe in Einzelabschluss nach HGB und Konzernabschluss nach IFRS Ergebnisse bezüglich der IFRS-Konzernabschlüsse Vergleich der Ergebnisse der jeweiligen HGB- Einzelabschlüsse und IFRS-Konzernabschlüsse Grundlegender Vergleich Anwendung des Scoring-Modells Exkurs: Betrachtung von Instituten mit abweichendem Geschäftsjahr Schlussfolgerungen Ableitung von Grundsätzen ordnungsmäßiger Berichterstattung zur Bankenabgabe Zielsetzung Methodik der Ableitung der Grundsätze Grundsätze ordnungsmäßiger Berichterstattung zur Bankenabgabe Schlussbetrachtung Zusammenfassung der Ergebnisse Ausblick 381 Anhang 387 XVIII

8 Verzeichnis der Gesetze, Verordnungen, Rechnungslegungsstandards und anderer Verlautbarungen 411 Rechtsprechungsverzeichnis 417 Literaturverzeichnis 418 XIX