Buch Seite 108 Informationen zur Rücklage gem. 12 EStG

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1 Buch Seite 108 Infrmatinen zur Rücklage gem. 12 EStG Sie wissen bereits: Durch die vrsichtige Abschreibung werden Anlagegüter häufig mit einem niedrigeren als dem tatsächlichen Wert in der Bilanz ausgewiesen. In diesen Anlagegütern ist eine stille Reserve enthalten. Scheidet nun das Anlagegut gegen ein höheres Entgelt als den Buchwert aus, s wird diese stille Reserve aufgelöst, erhöht den Gewinn und müsste versteuert werden. Nettentgelt für das ausgeschiedene Anlagegut (hne USt) , - Buchwert , = aufgelöste stille Reserve (buchmäßiger Gewinn) , Dieser Buchgewinn wird besteuert, die Mittel wären daher teilweise an das Finanzamt abzuführen und würden nicht für die Ersatzbeschaffung zur Verfügung stehen. Aus diesem Grund wurde der 12 EStG geschaffen. Zeitpunkt der Bildung Die Bildung erflgt im Jahr der Veräußerung vn Anlagegütern, wenn stille Reserven aufgedeckt werden. Höhe Nettentgelt (Verkaufserlös hne USt bzw. Versicherungsentgelt) - Buchwert = Stille Reserve Die Höhe ist daher abhängig vn der Höhe des Nettverkaufserlöses (bzw. der Versicherungsentschädigung) und des Buchwertes. Beschränkungen Die verkauften Anlagegüter müssen zumindest 7 Jahre zum Anlagevermögen des Betriebes gehört haben. Diese Frist gilt nicht, wenn die Anlagegüter durch höhere Gewalt z.b. bei versicherten Schadensfällen der durch behördliche Eingriffe aus dem Betriebsvermögen ausscheiden (z.b. Enteignung). Eine Behaltensfrist vn 15 Jahren ist vrgesehen bei: - Grundstücken der Gebäuden, auf die stille Reserven übertragen wurden, - Gebäuden, die auf Grund vn 8 Abs. 2 EStG auf 10 Jahre abgeschrieben werden (denkmalgeschützte Betriebsgebäude). Bei Übertragung der Rücklage auf ein neues Wirtschaftsgut ist zu beachten: - Das Wirtschaftsgut muss in einer inländischen Betriebsstätte verwendet werden; - Rücklagen aus dem Verkauf körperlicher Wirtschaftsgüter können nur auf körperliche Wirtschaftsgüter übertragen werden; - Rücklagen aus dem Verkauf nicht körperlicher Wirtschaftsgüter können nur auf nicht körperliche Wirtschaftsgüter übertragen werden; - Die Übertragung stiller Reserven auf die Anschaffungsksten vn Grund und Bden ist nur zulässig, wenn auch die stille Reserve aus der Veräußerung vn Grund und Bden stammt. Beispiele: - Eine Rücklage aus der Veräußerung eines Betriebsgebäudes kann nicht auf den Anschaffungswert vn Patenten (kein körperliches Wirtschaftsgut) übertragen werden. - Eine Rücklage aus dem Versicherungsentgelt für einen abgebrannten Transfrmatr kann nicht auf ein Grundstück übertragen werden. Kapitalgesellschaften dürfen seit 2005 keine Rücklagen gem. 12 EStG mehr bilden.

2 Bindung Die Rücklage muss innerhalb vn 12 Mnaten ab dem Ausscheiden des Wirtschaftsgutes auf ein neuangeschafftes (hergestelltes) Anlagegut übertragen werden. Die Frist verlängert sich auf 24 Mnate, wenn - das Wirtschaftsgut durch höhere Gewalt der behördliche Eingriffe ausgeschieden ist; - die Rücklage auf Herstellksten (Teilbeträge) vn Gebäuden übertragen werden sll und mit der tatsächlichen Bauausführung innerhalb der Frist vn zwölf Mnaten begnnen wrden ist. Bei nicht widmungsgemäßer Verwendung ist die Rücklage nach Ablauf der Verwendungsfrist im betreffenden Wirtschaftsjahr gewinnerhöhend aufzulösen. Verkauf eines Anlagegutes am ; Bildung einer Rücklage gem. 12 EStG in Höhe vn ,. Diese Rücklage muss bis zum übertragen werden. Ist dies nicht der Fall, ist sie per gewinnerhöhend aufzulösen. Beachten Sie bitte: - die Übertragung der stillen Reserve muss nicht zum ehestmöglichen Zeitpunkt (jedch innerhalb der vrgesehenen Fristen) erflgen; - durch die Bildung dieser Rücklage kann ein Veräußerungsgewinn auf das nächste Wirtschaftsjahr übertragen werden wenn keine Investitin geplant ist. (Sinnvll, wenn Gewinnrückgänge der gar Verluste zu erwarten sind). - stehen mehrere Neuinvestitinen für die Übertragung zur Verfügung, sllte jene mit der längsten Nutzungsdauer gewählt werden. - übertragen werden kann eine Rücklage maximal in der Höhe des Anschaffungswertes. Zweck Wie schn erwähnt, sllen Veräußerungsgewinne zunächst nicht versteuert werden. Würde der Veräußerungsgewinn sfrt versteuert werden, würde nur mehr ein verminderter Betrag für Neuinvestitinen zur Verfügung stehen. Buchungen (1) Ausscheiden des Anlagegutes a) Erlösbuchung - bei Verkauf Frderungen ODER / 4600 Erlöse aus Anlagenverkäufen Zahlungsmittel / 3500 Umsatzsteuer - bei Versicherungszahlungen Frderungen ODER / 4610 Versicherungsentschädigungen Zahlungsmittel (KEINE USt.) b) Abschreibung: 7010 Planmäßige Abschreibung / Anlagen bzw. kumulierte Abschreibungen zu Anlagen c) Umbuchen der Summe der kumulierten Abschreibungen auf das Anlagenknt (nur bei indirekter Abschreibung): Kumulierte Abschreibungen zu Anlagen / Anlagen d) Ausscheiden des Buchwertes: 7820 Buchwert abgegangener Anlagen / Anlagen

3 (2) Dtatin der Rücklage Berechnung der Höhe der Dtatin: Nettverkaufserlös (bzw. Versicherungsentschädigung) Buchwert (nach Abschreibung) = Dtatin ("aufgelöste stille Reserve") In welcher Frm diese Dtatin erflgt, hängt davn ab, b die Rücklage im selben Jahr auf ein neues Anlagegut übertragen wird der erst in den Flgejahren. Variante 1: Die Übertragung der stillen Reserve auf ein neues Investitinsgut erflgt nicht im selben Jahr. Buchungssatz beim Jahresabschluss: 8840 Zuweisung zur Rücklage gem. 12 / 9520 Rücklage gem. 12 Die Dtatin mindert den steuerlichen Gewinn, die Rücklage ist daher unversteuert. Wird nun innerhalb vn 12 (24) Mnaten ein Wirtschaftsgut angeschafft, auf das die Rücklage übertragen werden kann, entsteht flgendes Prblem: (1) Steuerrechtlich darf das neue Wirtschaftsgut nur mehr vn dem um die Rücklage verminderten Wert abgeschrieben werden, snst würde man sich den Betrag zweimal ersparen (einmal bei der Bildung der Rücklage und einmal bei der Abschreibung). (2) Unternehmensrechtlich sllen die planmäßigen Abschreibungen der Neuinvestitin in vller Höhe sichtbar gemacht werden ("Bilanzklarheit"). Buchungstechnisch wird daher flgender Weg gewählt: Einerseits wird das neue Wirtschaftsgut planmäßig vm Anschaffungswert abgeschrieben. Andererseits wird die Übertragungsrücklage auf eine Bewertungsreserve übertragen und diese parallel zur Abschreibung als Ertrag aufgelöst. Ein Beispiel und eine Grafik sllen Ihnen diesen Vrgang verdeutlichen: Am wurde ein Bürgebäude mit einem Restbuchwert vn 5 Millinen um 15 Millinen verkauft. Der Buchgewinn vn 10 Millinen wurde der Rücklage gem. 12 zugeführt: Buchungssatz: Rücklagenbildung per Zuweisung zur Rücklage gem. 12 / 9520 Rücklage gem , , Das Rücklagenknt wurde gegen SBK abgeschlssen und 2008 wieder eröffnet wurde ein Fabriksgebäude um 60 Millinen neu errichtet (Baubeginn , Datum der Inbetriebnahme ). Nutzungsdauer 33 1 / 3 Jahre. Verbuchung der Abschreibung direkt. Die Übertragungsrücklage sll auf dieses Gebäude übertragen werden. Buchungssatz: Übertragung der Rücklage per Rücklage gem. 12 / 9410 Bewertungsreserve zu Gebäude 10, , Das Gebäude wird 2008 mit dem halben Satz (1,5 %) vm Anschaffungswert abgeschrieben. Daher werden auch 1,5 % der Bewertungsreserve gegen 8600 Erträge aus der Auflösung der Bewertungsreserve aufgelöst werden 3 % abgeschrieben, daher werden auch 3 % aufgelöst usw. Zu Ende der Abschreibungsdauer ist auch die Bewertungsreserve vllständig aufgelöst.

4 Buchungssätze für Abschreibung und Auflösung per Planmäßige Abschreibung / 0300 Gebäude , 9410 Bewertungsreserve / 8600 Erträge aus der Auflösung , Gebäude der Bewertungsreserve Buchungssätze für Abschreibung und Auflösung per Planmäßige Abschreibung / 0300 Gebäude 1, , 9410 Bewertungsreserve / 8600 Erträge aus der Auflösung , Gebäude der Bewertungsreserve Grafische Darstellung: Anlagenknt Bewertungsreserve Neu- Auflösung Bew.Res. investitin planmäßige Abschreibung Erträge aus Auflösung BWRes. Gewinn- und Verlustrechnung Variante 2: Die Übertragung der Rücklage erflgt im selben Jahr wie die Veräußerung der Altanlage. In diesem Fall erflgt die Dtatin sfrt gegen Bewertungsreserve. Angabe wie ben, jedch wurde das Fabrikgebäude bereits 2007 begnnen und in der zweiten Jahreshälfte 2007 fertig gestellt und in Betrieb genmmen. Buchungssatz: 8800 Zuweisung zur BWreserve / 9410 BWreserve zu Gebäude 10, , Abschreibung und Auflösung der Bewertungsreserve ändern sich nicht. Hinweis: Betriebswirtschaftlich bewirkt die Rücklage eine Steuerverschiebung. Zwar spart man Steuern bei der Bildung der Rücklage, jedch muss man sie im Verlauf der Nutzungsdauer der Ersatzinvestitin wieder auflösen und s nachversteuern. Variante 3: Innerhalb der flgenden 12 (24) Mnate wird kein Wirtschaftsgut angeschafft, auf das die Rücklage übertragen werden kann. Die Rücklage gemäß 12 ist gewinnerhöhend aufzulösen. Buchungssatz 9520 Rücklage gem. 12 EStG / 8640 Erträge aus der Auflösung unversteuerter Rücklagen 10, ,

5 Übungsbeispiele zur Bildung und Auflösung vn Rücklagen gem. 12 EStG Übungsbeispiel 1: Wir verkaufen am eine Prduktinsmaschine um , + 20 % USt gegen sfrtige Banküberweisung. Diese Maschine hat eine ND vn 10 Jahren und wurde am in Betrieb genmmen. Anschaffungswert , nett, Verbuchung der Abschreibung direkt. Ihre Aufgaben für 2007: Eröffnen Sie das Maschinenknt. Stellen Sie alle Buchungen im Zusammenhang mit dem Verkauf und dem Ausscheiden dieser Maschine dar. Prüfen Sie, b eine stille Reserve aufgedeckt wurde. Ist dies der Fall und kann diese stille Reserve einer Rücklage zugeführt werden, s ist dies vrzunehmen. Wurde eine Rücklage gebildet, s ist das Rücklagenknt abzuschließen. Knten wird ein LKW um , + 20 % USt auf Ziel vn Man (33012) gekauft und sfrt am in Betrieb genmmen. ND 5 Jahre, Verbuchung der Abschreibung direkt. Prüfen Sie bitte, b die im Jahr 2007 gebildet e Rücklage auf diesen LKW übertragen werden kann. Wenn ja, sind alle Buchungen im Zusammenhang mit dieser Übertragung vrzunehmen. Ihre Aufgaben für 2008 Wenn Sie 2007 eine Rücklage gebildet haben, eröffnen Sie das Rücklagenknt. Verbuchen Sie die Anlagenanschaffung und Abschreibung. Wenn eine Übertragung möglich ist, übertragen Sie die Rücklage aus 2007 und stellen Sie die damit in Verbindung stehende Buchung dar.

6 Knten 2008 Übungsbeispiel 2: Ein Unternehmen weist per flgende Rücklagen im Zusammenhang mit stillen Reserven auf: 9412 Bewertungsreserve in Höhe vn 2.800, Ursprüngliche Höhe dieser Bewertungsreserve ,. Sie wurde damals auf eine neue angeschaffte Geschäftsausstattung mit einer ND vn 10 Jahren übertragen. Die Geschäftsausstattung gehört weiterhin zum Betriebsvermögen Rücklage gem. 12 EStG in Höhe vn , vm Diese Rücklage wurde auf Grund einer Schadenersatzleistung der Versicherung beim Ttalschaden eines LKW gebildet Rücklage gem. 12 EStG in Höhe vn 8.200, vm Diese Rücklage wurde auf Grund der aufgedeckten stillen Reserve beim Verkauf einer Maschine gebildet Rücklage gem. 12 EStG in Höhe vn , vm Diese Rücklage wurde beim Verkauf eines nicht mehr benötigten Betriebsgrundstückes gebildet wurden flgende Anlagen angeschafft: - Betriebsgrundstück im Wert vn , am Förderband im Wert vn , am , ND 8 Jahre Geben Sie alle Buchungen in Frm vn Buchungssätzen an, die sich aus diesen Tatbeständen im Zusammenhang mit den Rücklagen per ergeben. Ein möglicher Gewinn sll s gering wie möglich ausgewiesen werden.

7 Kntnummer, Kntbezeichnung Sll Haben