Das Stichtagsprinzip im Jahresabschluss nach HGB, IFRS, UK GAAP und US GAAP. Dissertation

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1 Das Stichtagsprinzip im Jahresabschluss nach HGB, IFRS, UK GAAP und US GAAP Dissertation zur Erlangung des wirtschaftswissenschaftlichen Doktorgrades der Wirtschaftswissenschaftlichen Fakultät der Universität Göttingen vorgelegt von Dipl. Ökonom WOLFGANG AMADEUS DIETRICH SCHLAAK aus Kellinghusen Göttingen, 2004

2 GLIEDERUNG ABBILDUNGSVERZEICHNIS Abkürzungsverzeichnis IX X 1 EINLEITUNG Problemstellung und Zielsetzung Gang der Untersuchung 5 2 GRUNDSÄTZLICHE PROBLEMATIK EINER PERIODISIERUNG Der Totalerfolgsgedanke Bilanztheoretische Idealvorstellung Die Bedeutung des Totalgewinns Grundsatz der Bilanzidentität Totalgewinn versus Periodengerechtigkeit 12 3 STICHTAGSPRINZIP NACH DEUTSCHEM BILANZRECHT Grundkonzeption der Handelsbilanz Konzeptionelle Grundlegung Abgrenzungen und Grundlagen GoB im Verhältnis zum True and Fair View Die Zwecke des Jahresabschlusses Beweissicherungs-bzw. Dokumentationsfunktion Informationsfunktion Das Vorsichtsprinzip Die Kodifikation im Gesetz Ausiegungsmethodik Juristische Methodenlehre Besonderheiten im europäischen Gemeinschaftsrecht Rechtsgrundlagen Regelungsinhalt der Vierten gesellschaftsrechtlichen EG-Richtlinie Auslegung der Richtlinie Ausdeutungen des Stichtagsprinzips in Rechtsprechung und Literatur Allgemeine Grundlagen und Abgrenzungen Literaturanalyse zum Stichtagsprinzip Bilanzänderungen und Bilanzberichtigungen Ereignisse nach dem Abschlussstichtag (IDW PS 203) Ausdeutungen des Stichtagsprinzips Grundlagen Stichtagsperspektivische Sicht 41

3 VI Veraanaenheitsorientierte Sicht Obiektive Sicht Ausleauna des Gesetzes 3.5 Funktionen des Stichtagsprinzips Periodisierunasfunktion Obiektivierunasfunktion Zielkonflikt zwischen Periodisierunas- und Obiektivierunasfunktion 3.6 WertaufhellunasorinziD Stichtaasbezoaenheit Länae des Wertaufhellunaszeitraumes Andere Sichtweisen in der Literatur 3.7 Das Stichtagsprinzip in der Steuerbilanz 3.8 Zwischeneraebnis 4. STICHTAGSPRINZIP NACH IFRS 4.1 Konzeptionelle Grundlegung 4.2 Konzeption der IFRS-Rechnungslegung Aufbau des Rechnunasleaunassvstems Bound Volume IASC Foundation und IASB Framework Presentation of Financial Statements (IAS 1) Grundlagen des IFRS-Abschlusses True and Fair View Zweck der Rechnunqslequnq nach IFRS 4.3 StichtaasorinziD nach IFRS im Detail Bilanzidentität IFRS-Rechnunasleaunasarundlaaen Analyse der Einzelvorschriften bezogen auf die Bilanzidentität Net Profit or Löss for the Period. Fundamental Errors (IAS 8) Neubewertung als alternativ zulässige Methode (IAS 16. IAS 38) EiqenkaDitalveränderunqsrechnuna Events afterthe balance sheetdate (IAS 10) Grundlagen Adiusting Events Non-Adiusting Events Wertaufhellungszeitraum Zwischenergebnis

4 VN Analyse ausgewählter Einzelvorschriften bezogen auf die Funktionen eines Stichtagsprinzips Inventories (IAS 2) Net Profit or Löss for the Period, Fundamental Errors (IAS 8) IncomeTaxes (IAS 12) Revenue (IAS 18) Employee Benefits (IAS 19) Discontinuing Operations (IAS 35) Impairmentof Assets (IAS 36) Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (IAS 37) Financial Instruments: Recognition and Measurement (IAS 39) Investment Property (IAS 40) Agriculture (IAS 41) Funktionen des Stichtagsprinzip nach IFRS Periodisierungsfunktion Objektivierungsfunktion Zielkonflikt zwischen Periodisierungs- und Objektivierungsfunktion Zwischenergebnis STICHTAGSPRINZIP NACH UK GAAP Grundlagen Allgemeine und historische Grundlagen Grundlagen der UK Rechnungslegung Stichtagsprinzip im englischen Recht SSAP 17 Accounting for Post Balance Sheet Events Company Act Financial Reporting Standards FRS 3 Reporting Financial Performance FRS 5 Reporting the Substance of Transactions FRS 12 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets SSAP 9 Stocks and long-term contracts Prüfungsvorschriften Stichtagsprinzip: Periodisierungs-versus Objektivierungsfunktion STICHTAGSPRINZIP NACH US GAAP Allgemeine Grundlagen Historie der Entwicklung der GAAP House of GAAP Sinn und Zweck der Rechnungslegung nach US GAAP Statements of Financial Accounting Concepts (CON) 178

5 ym Sinn und Zweck der Entwicklung der CONs Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises (CON 1) Qualitative Characteristics of Accounting Information (CON 2) Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises (CON 5) Elements of Financial Statements (CON 6) Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements (CON 7) Analyse der Rückstellungen als Beispiel für das Stichtagsprinzip Regelungen des FAS Analyse der Vorschriften des Standards Basis for Conclusion (FAS 5) Accounting for Preacquisition Contingencies of Purchased Enterprises (FAS 38) Restrukturierungsrückstellungen Vorschriften bezüglich der Wertminderung und der Wertaufholung Prüfungsvorschriften AICPA Professional Standards No.1 Section 560 Subsequent Events AU Section 530 Dating of the Independent Auditor's Report und AU Section 561 Subsequent Discovery of Facts Existing at the Date of the Auditor's Report Clean Cutoff Konzept Grundsätzliche Darstellung des Konzeptes Einzelfallentscheidungen im Rahmen dieses Konzeptes Subsequent Events Type I Subsequent Events Type II Stichtagsprinzip nach US GAAP ERGEBNIS DER ANALYSE Stichtagsprinzip als explizites Prinzip Funktionale Ausprägung des Stichtagsprinzip Periodisierungsfunktion Objektivierungsfunktion Auswirkungen des Stichtagsprinzip auf Ansatz und Bewertung Wertaufhellungszeitraum 240 LITERATURVERZEICHNIS 243 VERLAUTBARUNGEN VON STANDARDSETTERN 260 VERZEICHNIS DER RECHTSSPRECHUNG 273 Anlage 1 Tabellarische Übersicht der zugrunde liegenden US GAAP