Abgleich der Soll- bzw. Buchbestände der Finanzbuchhaltung mit den Ist- Beständen der körperlichen und buchmäßigen Inventur

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1 1 II. Jahresabschluss Einzelunternehmer Nichtkaufleute und Freiberufler nur GuV = Einnahmen- Ausgaben- Überschussrechnung Einzelunternehmer und Personengesellschaften Bilanz und GuV Kapitalgesellschaften Bilanz, GuV und Anhang (Erläuterungen zu Einzelpositionen der Bilanz und GuV) 1. Inventur und Erfassung von Inventurdifferenzen Voraussetzung für Jahresabschluss Abgleich der Soll- bzw. Buchbestände der Finanzbuchhaltung mit den Ist- Beständen der körperlichen und buchmäßigen Inventur ev. Inventurdifferenzen entstehen durch: - Buchungsfehler - nicht erfasste Wertveränderungen Die buchhalterische Berichtigung kann durch Rückbuchungen (Stornierung) oder Nachbuchungen erfolgen. Bsp.: Das Kassenkonto weist zum einen Saldo von 230,00 aus, die Kasse hat jedoch einen Bestand von 260,00 (2 Varianten) BS 1 : BS 2 :

2 2 2. Zeitliche Abgrenzung der Aufwendungen und Erträge in der Bilanz periodengerechte Erfolgsermittlung d.h. Aufwendungen und Erträge müssen am Jahresende dem Geschäftsjahr zugeordnet werden, zu dem sie wirtschaftlich gehören und zwar unabhängig vom Zeitpunkt ihrer Ausgabe bzw. Einnahme 2.1 Sonstige Forderungen und sonstige Verbindlichkeiten Sonstige Forderungen: Ertrag gehört zum alten Jahr Bezahlung erfolgt erst im neuen Jahr BS: sonstige Forderungen an Ertragskonto 1. Bsp.: Unser Mieter überweist die Dezembermiete erst im Januar n. J. 800,00 Buchung zum 31.Dezember: Buchung im n. J.: 2. Bsp.: Wir haben einen Kunden am 01.September 01 ein Darlehen in Höhe von zu 6 % Zinsen gewährt. Die halbjährlich zu zahlenden Zinsen sind nachträglich fällig, erstmals am 01.März 02 Buchung im alten Jahr 01:

3 3 Buchung im neuen Jahr 02: Sonstige Verbindlichkeiten: Aufwand gehört zum alten Jahr Bezahlung erfolgt erst im neuen Jahr BS: Aufwandskonto an sonstige Verbindlichkeiten Bsp.: Die Lagermiete für Dezember überweisen wir erst im Januar: Buchung im alten Jahr: Buchung im neuen Jahr: Aufwendungen und Erträge, die teils das alte und teils das neue Geschäftsjahr betreffen, sind den einzelnen Geschäftsjahren entsprechend zuzuordnen.

4 4 2.2 Aktive und Passive Rechnungsabgrenzung Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA): Bezahlung erfolgt bereits im alten Jahr Aufwand gehört ins neue Jahr ( im Voraus gezahlt ) BS: ARA an Aufwandskonto bzw. ARA an Bank Bsp.: Am haben wir Lagerräume für eine Monatsmiete von gemietet. Lt. Vertrag zahlen wir die Miete vierteljährlich mit im Voraus. Buchung der Mietvorauszahlung am d. a. J.: Buchungen zum d.a.J.: Buchungen im neuen Jahr: Passive Rechnungsabgrenzung (PRA): Erträge, die im alten Geschäftsjahr bereits als Einnahme gebucht wurden, aber mit einem Teil oder auch ganz als Ertrag dem neuen Geschäftsjahr zuzuordnen sind (im Voraus erhalten) BS: Ertragskonto an PRA bzw. Bank an PRA

5 5 Bsp.: Von unserem Mieter haben wir am die Vierteljahresmiete (Dez. - Feb.) in Höhe von insgesamt 2.400,00 im Voraus erhalten Buchung der Mieteinnahme am 1.12.: Periodengerechte Abgrenzung: Buchungen zum Konten: Buchungen zum 1.1. d. neuen Jahres: Zusammenfassung: Die zeitliche Abgrenzung der Aufwendungen und Erträge bezweckt eine periodengerechte Ermittlung des Jahreserfolges Vier Fälle:

6 6 2.3 Rückstellungen Erfassung von Aufwendungen, deren Höhe und /oder Fälligkeit noch nicht bekannt sind, die jedoch wirtschaftlich dem Abschlussjahr zugerechnet werden müssen: Passivierungspflicht für: ungewisse Verbindlichkeiten wie drohende Verluste aus schwebenden Geschäften wie unterlassene Instandhaltungsaufwendungen, die im Folgejahr innerhalb von 3 Monaten nachgeholt werden Passivierungswahlrecht für : unterlassene Instandhaltungsaufwendungen, die nach 3 Monaten nachgeholt werden bestimmte Aufwendungen, die dem Geschäftsjahr zuzuordnen sind wie Bildung der Rückstellung Aufwandskonto wird mit dem geschätzten periodengerechten Betrag belastet GuV Rückstellungskonto SBK BS: Aufwandskonto an Rückstellungskonto Bsp.: Zum wird mit einer Gewerbesteuernachzahlung für das Abschlussjahr in Höhe von 4.500,00 gerechnet Buchung bei Bildung der Rückstellung: Abschlussbuchungen: Konten:

7 7 Auflösung der Rückstellung im neuen Jahr: Rückstellungen sind aufzulösen, wenn sie ihren Zweck erfüllt haben. Da sie auf Schätzungen beruhen sind 3 Fälle möglich: Rückstellung = Zahlung Rückstellung > Zahlung Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen Rückstellung < Zahlung Periodenfremde Aufwendungen Bsp.: Die Gewerbesteuer wird im Juni nächsten Jahres überwiesen 1. in Höhe von 4.500,00 2. in Höhe von 4.000,00 3. in Höhe von 5.100,00