14. Oktober 2015 Dubai / AHK 09:00 Uhr 14. Oktober 2015 Abu Dhabi / AHK 16:00Uhr. Christian Winterhalter

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1 14. Oktober 2015 Dubai / AHK 09:00 Uhr 14. Oktober 2015 Abu Dhabi / AHK 16:00Uhr Das aktuelle Doppelbesteuerungsrecht: Wie vermeide ich Probleme beim Wegzug? Vermeidung Steuerpflicht in D während Aufenthalt in VAE? Wie gestaltet sich die Rückkehr? Christian Winterhalter Diplom Betriebswirt (FH) Steuerberater Rechtsanwalt Fachanwalt für Steuerrecht 1

2 Themen 1. Grundsätze der Besteuerung nach deutschem Einkommensteuerrecht a. Wohnsitz / gewöhnlicher Aufenthalt b. Unterschiede zwischen beschränkter und unbeschränkter Steuerpflicht 2. Besonderheiten des deutschen Steuerrechts im Jahr des Wegzugs a. Wechsel von der unbeschränkten zur beschränkten Steuerpflicht b. Umfang der beschränkten Steuerpflicht c. Voraussetzungen für die erweiterte beschränkte Steuerpflicht (AStG) d. Wegzugsbesteuerung (AStG) 3. Besteuerung der Einkünfte während des Aufenthalts in den VAE a. Wann findet das DBA Anwendung? b. Gibt es Gestaltungsmöglichkeiten? c. Kindergeld d. Kapitalvermögen e. Vermietung und Verpachtung 4. Besonderheiten im Jahr des Rückumzuges nach Deutschland 5. Fallbeispiele 2

3 1. Grundsätze der Besteuerung nach deutschem Einkommensteuerrecht a. Wohnsitz / gewöhnlicher Aufenthalt Wohnsitz = gewöhnlicher Aufenthalt in D? ja nein unbeschränkte Steuerpflicht ggf. beschränkte Steuerpflicht 3

4 1. Grundsätze der Besteuerung nach deutschem Einkommensteuerrecht b. Unterschiede zwischen unbeschränkter / beschränkter Steuerpflicht unbeschränkte Steuerpflicht beschränkte Steuerpflicht Folge: Welteinkommensprinzip Alle Einkünfte, egal wo bezogen, werden in D der Steuer unterworfen Beispiel: Arbeitslohn aus VAE Folge: Quellenbesteuerung Nur deutsche Einkünfte werden in D der Steuer unterworfen Beispiel: Vermietung von Immobilie in D 4

5 2. Besonderheiten im Jahr des Wegzuges a. Wechsel von der unbeschränkten zur beschränkten Steuerpflicht 2015 unbeschränkte Steuerpflicht mit dem Welteinkommen ggf. beschränkte Steuerpflicht Umzug (= Aufgabe des Wohnsitzes!) WAHLRECHT! 5

6 2. Besonderheiten im Jahr des Wegzuges b. Umfang der beschränkten Steuerpflicht Grundsatz: Einkünfte aus: inländischer Land und Forstwirtschaft inländischem Gewerbebetrieb inländischer selbständiger Tätigkeit nichtselbständige Arbeit, die im Inland verwertet oder ausgeübt wird Dividenden einer inländischen Kapitalgesellschaft Vermietung von inländischem Grundbesitz Renten, welche von inländischen Kassen gezahlt werden Ausdehnung der Steuerpflicht bei erweiterter beschränkter Steuerpflicht auf: Zinsen 6

7 2. Besonderheiten im Jahr des Wegzuges c. Voraussetzungen für die erweiterte beschränkte Steuerpflicht bei Wegzug in Niedrigsteuerland (Außensteuergesetz) Voraussetzungen: Natürliche Person / Deutsche Staatsangehörigkeit In den letzten 10 Jahre vor Wegzug mind. 5 Jahre unbeschränkt steuerpflichtig in D Wegzug in Niedrigsteuerland Umfang: Nicht ausländische Einkünfte Beschränkt steuerpflichtige Einkünfte mehr als ,00 Wesentliche wirtschaftliche Interessen ( 2 Abs. 3 AStG). Dies sind: mehr als 25% Mitunternehmeranteil an einem inländischen Gewerbebetrieb Beteiligung gem. 17 EStG inländische Einkünfte > 30% der Gesamteinkünfte oder > ,00 Vermögen, welches nicht zu ausl. Einkünften führt > 30% des Gesamtvermögens oder > ,00 Prüfung für jeden Steuerpflichtigen/Ehegatten Dauer: 10 Jahre (zzgl. Wegzugsjahr) 7

8 2. Besonderheiten im Jahr des Wegzuges d. Wegzugsbesteuerung (Außensteuergesetz) Natürliche Person insgesamt mind. 10 Jahre unbeschränkt steuerpflichtig in D (Zeitpunkt / raum nicht entscheidend, kann ewig zurückliegen, kann 2 x 5 Jahre sein) Staatsangehörigkeit irrelevant Ende unbeschränkte Steuerpflicht in D (Wegzug, Verlagerung Ansässigkeit im DBA Sinne, Schenkung an nicht in D unbeschränkt steuerpflichtige Personen) Beteiligung an einer (in oder ausländischen) Kapitalgesellschaft mit mind. 1% (Anteile i. S. d. 17 EStG) Keine tatsächliche Veräußerung notwendig => Veräußerungsfiktion!! Folge: Aufdeckung stille Reserven aus Anteilen an Kapitalgesellschaften 8

9 3. Besteuerung der Einkünfte während des Aufenthalts in den VAE a. Wann findet das DBA Anwendung? Wann findet das DBA Deutschland VAE Anwendung? Im Ergebnis (fast) GAR NICHT! Denn: Anrechnungsmethode (Anrechnung der in den VAE gezahlten Steuern) Voraussetzungen für Anwendung: - Unbeschränkte Steuerpflicht in beiden Staaten - VAE Staatsbürgerschaft 9

10 3. Besteuerung der Einkünfte während des Aufenthalts in den VAE a. Wann findet das DBA Anwendung? Ein DBA findet nur Anwendung, wenn eine Besteuerung derselben Einkünfte in zwei Staaten erfolgen würde. Damit D Einkünfte aus den VAE besteuern kann, muss eine unbeschränkte Steuerpflicht in D bestehen. = Besteuerung VAE Einkünfte in D, aber Art. 22 = kein Besteuerungsrecht VAE Einkünfte in D 10

11 3. Besteuerung der Einkünfte während des Aufenthalts in den VAE b. Gibt es Gestaltungsmöglichkeiten für die Aufgabe der Besteuerung in D? a) Aufgabe Familienwohnsitz (tatsächliche Aufgabe Schlüsselgewalt/Trennung/Scheidung) Problem: Lebensgemeinschaft trotz Scheidung (Scheidung aus rein steuerlichen Gründen) Achtung: Außensteuergesetz bei Aufgabe Wohnsitz in D b) Dauerhafte Fremdvermietung c) Kapitalgesellschaft in VAE Achtung: Außensteuergesetz/KStG bei tatsächlichem Sitz bzw. Geschäftsleitung in D, passive Einkünfte (z.b. nur Dienstleistung) d) Wohnsitzverlegung in europäisches Ausland mit entsprechendem DBA (Beispiel: Österreich, Frankreich, Schweiz) e) Keine Lösung ist Drittstaat Arbeitgeber und Beibehaltung Wohnsitz/gewöhnlicher Aufenthalt in D, wenn Arbeitsausübung in VAE ist. Folge: Wohnsitz in D muss weg! 11

12 3. Besteuerung der Einkünfte während des Aufenthalts in den VAE c. Auswirkungen auf das Kindergeld? Kindergeldbezug und Wohnsitz ja nein Tatsächlicher Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt des Kindes in D (da nicht EU) UND Tatsächlicher Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt des antragstellenden Elternteils in D Melderechtlicher Wohnsitz nicht ausreichend Zu Unrecht bezogenes Kindergeld muss zurückbezahlt werden ( 369, 370 AO) Ordnungswidrigkeit / StraBu! (ggf. Geldbußen) FG Nürnberg,

13 3. Besteuerung der Einkünfte während des Aufenthalts in den VAE d. Einkünfte aus Kapitalvermögen Einkünfte aus Kapitalvermögen hier: Zinsen Unbeschränkte Steuerpflicht Beschränkte Steuerpflicht Zinsen aus Guthaben bei deutschen Banken Abgeltungssteuer Zinsen aus Guthaben bei ausl. Banken Veranlagung, ggf. Abgeltungssteuer! Zinsen aus Guthaben bei dt. Banken Abgeltungssteuer, wenn keine Mitteilung an die Bank erfolgt ist, dass man Steuerausländer ist. Hinweis: Mitteilung an Bank! Problem: Keine Veranlagung! Rückerstattung ist aufwendig. 13

14 3. Besteuerung der Einkünfte während des Aufenthalts in den VAE e. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Vermietung und Verpachtung Objekt in D (unabhängig von der Art der Steuerpflicht) Objekt in VAE (nur bei unbeschränkter Steuerpflicht) Belegenheit in D als Steuertatbestand Einkunftsermittlung: Mieteinnahmen (warm) abzgl. Werbungskosten (Betriebskosten, AfA, Zinsen, etc.) = Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Veranlagungspflicht! Belegenheit in den VAE als Steuertatbestand Grundsätzliche Zuweisung Besteuerungsrecht VAE Vermeidung Doppelbesteuerung durch sog. Anrechnungsmethode Art. 22 DBA) Einkunftsermittlung: Mieteinnahmen (warm) abzgl. Werbungskosten (Betriebskosten, AfA, Zinsen, etc.) = Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Veranlagungspflicht! 14

15 4. Besonderheiten im Jahr des Rückumzuges nach Deutschland 2015 ggf. beschränkte Steuerpflicht unbeschränkte Steuerpflicht mit dem Welteinkommen Achtung: End of service gratuity (Datum der Zahlung) Umzug = Schlüsselgewalt! z.b. Unterschrift Mietvertrag 15

16 5. Fallbeispiele Grundfälle Eigenheim in D: voll möbliert und eigengenutzt Familie: in D Ehemann: in VAE Eigenheim in D: langfristig fremdvermietet Familie: in VAE Ehemann: in VAE Folge: Alle Wohnsitz in D; Alle unbeschränkt steuerpflichtig in D Folge: Kein Wohnsitz in D; Alle nur beschränkt steuerpflichtig in D 16

17 5. Fallbeispiele Eigenheim in D: keines mehr vorhanden Erbschaft: Immobilie, wird dauerhaft fremdvermietet Familie: in VAE Ehemann: in VAE Eigenheim in D: langfristig fremdvermietet Familie: kehrt zurück nach D in Mietwohnung (wg. Pflegebedürftigkeit der Eltern) Ehemann: in VAE Tatsächliche Trennung der Eheleute; anschließend Scheidung Ehemann bleibt in den VAE Folge: Kein Wohnsitz in D; Beschränkt steuerpflichtig in D Folge: Kein Wohnsitz des Ehemanns in D; Ehemann beschränkt steuerpflichtig in D; Familie unbeschränkt steuerpflichtig in D 17

18 5. Fallbeispiele Eigenheim in D: in strukturschwachem Gebiet in D Vermietung nahezu nicht möglich (Nachweis!!!) Familie: lebt tatsächlich in VAE Ehemann: in VAE Eigenheim in D: Restabwicklung mit anschl. Familienumzug Familie: zieht wg. Beendigung des Schuljahres innerhalb kurzer Zeit nach Wegzug des Ehemanns in die VAE (ca. innerhalb Vierteljahr) Ehemann: in VAE Folge: Wohnsitz in D droht, wenn die Wohnung bewohnbar ist. Gefahr: Alle unbeschränkt steuerpflichtig in D Folge: Wohnsitz Ehemann endet mit Wegzug nicht mehr unbeschränkt steuerpflichtig ab Wegzug in D Wohnsitz Familie endet mit (späterem) Wegzug nicht mehr unbeschränkt Steuerpflichtig in D 18

19 5. Fallbeispiele Eigenheim in D: nicht bewohnbar (Küche ausgebaut und eingelagert, Möbel eingelagert, kaum Verbrauchskosten) Familie: in VAE Ehemann: in VAE Eigenheim in D: bisher unbewohnbar (keine Küche, keine Möbel) Bewohnbarkeit wird wieder hergestellt Familie: lebt tatsächlich in VAE Volljähriges Kind:kehrt zurück nach D (wegen Abitur, Studium, etc.) Ehemann: in VAE Folge: Kein Wohnsitz in D; Nicht unbeschränkt steuerpflichtig in D Folge: Wohnsitz in D droht. Eltern müssen tatsächlich von der Nutzung ausgeschlossen werden. Dann: Unbeschränkte Steuerpflicht nur für volljähriges Kind in D 19

20 Die TSO TAX, Winterhalter & Kollegen, Steuerberatungsgesellschaft mbh berät Unternehmer und ihre Unternehmen. Die TSO TAX verfügt über 50 jähriges Expertenwissen auf den klassischen Feldern der Steuerberatung, der Vermögensnachfolge, Umstrukturierung, Unternehmensgründungen und bei grenzüberschreitenden Sachverhalten, insbesondere mit den Vereinigten Arabischen Emiraten und der Schweiz. Die TSO TAX ist Muttergesellschaft der in den VAE ansässigen Beratungsgesellschaft Trust ME, Dubai. Die Trust ME ist spezialisiert auf die Ansiedlung deutscher Unternehmen am Arabischen Golf. TSO TAX Winterhalter & Kollegen Steuerberatungsgesellschaft mbh Besuchen Sie uns unter tax.de. Ihr Ansprechpartner: Dipl. Bw. (FH) Christian Winterhalter, Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht, Steuerberater Basler Gässle 4 D Heitersheim bei Freiburg / Niederlassung Hanau Fon: Fax: tax.de Besuchen Sie uns auch im Internet unter tax.de 20

21 Trust ME ist eine Beratungsgesellschaft mit Partnern aus den Vereinigten Arabischen Emiraten und Deutschland mit Sitz in Dubai. Sie wurde 2005 gegründet. Gründer sind Uwe Hohmann und Christian Winterhalter / TSO TAX. Durch diesen Verbund entstand eine Beratungsgesellschaft mit qualifiziertem betriebswirtschaftlichem Know how sowie steuerlichem und rechtlichem Expertenwissen in beiden Ländern, gepaart mit praktischer Kenntnis des Marktes in den VAE. Besuchen Sie uns unter TRUST ME Accounting & Book keeping Ihr Ansprechpartner: Uwe Hohmann, Master of Law Taxation Dubai Investments Park 2 P.O. Box Dubai, UAE Mobil: Fon: Fax: Besuchen Sie uns auch im Internet unter 21

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