Beck'sches Handbuch Immobiliensteuerrecht

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1 Beck'sches Handbuch Immobiliensteuerrecht Erwerb, Nutzung, Veräußerung Bearbeitet von Florian Haase, Prof. Dr. Monika Jachmann, Lars Behrendt, Bastian Danesitz, Dr. Andreas Demleitner, Dr. Heidi Friedrich-Vache, Malte Geils, Falko Keller, Prof. Dr. Jan Roth, Dr. Jörg Stalleiken 1. Auflage Buch. XXII, 642 S. In Leinen ISBN Format (B x L): 14,1 x 22,4 cm Gewicht: 981 g Steuern > Steuerrecht allgemein, Gesamtdarstellungen Zu Leseprobe und Sachverzeichnis schnell und portofrei erhältlich bei Die Online-Fachbuchhandlung beck-shop.de ist spezialisiert auf Fachbücher, insbesondere Recht, Steuern und Wirtschaft. Im Sortiment finden Sie alle Medien (Bücher, Zeitschriften, CDs, ebooks, etc.) aller Verlage. Ergänzt wird das Programm durch Services wie Neuerscheinungsdienst oder Zusammenstellungen von Büchern zu Sonderpreisen. Der Shop führt mehr als 8 Millionen Produkte.

2 Haase/Jachmann Beck sches Handbuch Immobiliensteuerrecht 1

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4 Beck sches Handbuch Immobiliensteuerrecht Erwerb, Nutzung, Veräußerung Herausgegeben von Prof. Dr. Florian Haase Rechtsanwalt in Hamburg und Hochschullehrer Prof. Dr. Monika Jachmann Richterin am Bundesfinanzhof in München Bearbeitet von Lars Behrendt, Steuerberater in Hamburg; Bastian Danesitz, Wirtschaftsprüfer und Steuerberater, in Nürnberg; Dr. Andreas Demleitner, Rechtsanwalt und Steuerberater in Erlangen; Dipl.-Kffr. Dr. Heidi Friedrich-Vache, Steuerberaterin in München; Malte Geils, Steuerberater in Hamburg; Prof. Dr. Florian Haase, Rechtsanwalt und Hochschullehrer in Hamburg; Falko Keller, Steuerberater in Hamburg; Prof. Dr. Jan Roth, Rechtsanwalt in Frankfurt a. M.; Dipl.-Fw. Dr. Jörg Stalleiken, Rechtsanwalt und Steuerberater in Bonn K Verlag C.H.Beck München 2016

5 ISBN Verlag C. H. Beck ohg Wilhelmstraße 9, München Druck und Bindung: Beltz Bad Langensalza GmbH Neustädter Straße 1 4, Bad Langensalza Satz: Druckerei C. H. Beck Nördlingen Umschlaggestaltung: Druckerei C. H. Beck Nördlingen Gedruckt auf säurefreiem, alterungsbeständigem Papier (hergestellt aus chlorfrei gebleichtem Zellstoff)

6 Vorwort, 1 Revision 1 Vorwort Vorwort Die einzige Möglichkeit, Vermögen aufzubauen, ist die Verschuldung in Sachwerten. (Johann Philipp Freiherr von Bethmann, Bankier) Immobilien sind, jedenfalls in Deutschland, Mitteleuropa und der westlichen Welt, als Lebensgrundlage für die meisten Menschen unverzichtbar. Ob alleine oder als Familie, zur Miete oder zu Eigentum bewohnt, bilden sie jedenfalls teilweise einen Lebensmittelpunkt, der insbesondere im letztgenannten Fall auch über Art. 14 GG eigentumsrechtlich besonders geschützt ist. Abseits der Eigennutzung sind Immobilien in Deutschland und der Welt seit jeher auch Gegenstand von Kapitalanlagen und Spekulationen gewesen. Die Bedeutung als Anlageobjekt hat in den letzten Dekaden indes immer mehr zugenommen und gegenwärtig ihren (möglicherweise nur vorläufigen) Höhepunkt erreicht. Die Nachfrage ist im Inland ungebrochen. Investoren schätzen die Beständigkeit von Immobilien, sie verlassen sich auf ihre Sicherheit und hoffen schließlich darauf, dass der Wert der Immobilie steigt. Die Immobilie ist Altersvorsorge, Anlageklasse und Zuhause zugleich. Auch steuerlich haben Immobilien verschiedenartige, teils sehr komplexe Bezüge. Welcher steuerliche Laie ahnt, dass eine Immobilie ertrag- und umsatzsteuerlich, je nach Nutzungsart und Mieter in den einzelnen Gebäudeteilen, unterschiedliche Sphären haben kann? Welcher Berater ahnt, dass auch ausländische Immobilien, die wegen eines Doppelbesteuerungsabkommens hinsichtlich der Mieteinkünfte steuerfrei gestellt sind, gleichwohl als sog. Zählobjekte einen inländischen gewerblichen Grundstückshandel auslösen können? Die steuerlichen Fallstricke jedenfalls sind mannigfaltig. Das vorliegende, umfassende Handbuch will steuerrechtliche Hilfestellung bei allen praktischen und theoretischen Fragestellungen rund um die Immobilie geben. Die Autoren sind Kenner der einschlägigen Bereiche des Steuerrechts und haben ein auf den Punkt geschriebenes Handbuch vorgelegt, dessen Ziel es ist, keine Frage offen zu lassen. Das Augenmerk ist auf die Immobilienbesteuerung in der Praxis gelegt. So folgt das Buch in seiner Gliederung dem Nutzungszyklus einer Immobilie (vom Erwerb über die Nutzung bis hin zum Exit ), was einer Gliederung nach Sachthemen überlegen erschien. Praktische Beispiele illustrieren den Text. Herausgeber und Autoren danken zuvörderst dem Verlag C. H. BECK, allen voran Herrn Michael Müller, für die wieder einmal vortreffliche Betreuung, ihre Geduld und das reibungslose Projektmanagement. Das Werk ist auf dem Rechtsstand 1. September Hamburg und München, im Oktober 2015 Florian Haase/Monika Jachmann V

7 1, Vorwort VI

8 Inhaltsübersicht Revision Inhaltsübersicht Inhaltsübersicht Detaillierte Inhaltsverzeichnisse befinden sich vor den jeweiligen Paragraphen. Die Bearbeiter der Kapitel sind in Kammern genannt. 1 Vorwort... Inhaltsverzeichnis Seite V VII XI Teil 1. Einleitung (Haase/Jachmann) Einleitung... 1 Teil 2. Übergreifende Themen 1 Steuerplanerische Grundüberlegungen beim Immobilienerwerb (Keller) A. Einleitung B. Wahl der Rechtsform/Investitionsvehikel.. 15 C. Betriebsvermögen versus Privatvermögen D. Asset Deal versus Share Deal E. Finanzierung F. Umstrukturierungen G. Erbschaft- und Schenkungsteuer Immobilienbewertung (Danesitz) A. Einführung B. Grundlagen der Immobilienbewertung C. Bewertungsverfahren D. Zusammenfassung 71 Teil 3. Erwerb 3 Ertragsteuern (entgeltlich/unentgeltlich) (Geils) A. Bilanzierung dem Grunde nach von Grund und Boden sowie Gebäuden bzw. Gebäudeteilen B. Bilanzierung der Höhe nach von Grund und Boden sowie Gebäuden bzw. Gebäudeteilen C. Nutzungsverhältnisse und andere Erwerbsformen Erbschaft- und Schenkungsteuer (Stalleiken) A. Erbschaft- und Schenkungsteuerliche Anknüpfungspunkte bei Immobilien B. Immobilienbewertung für Erbschaft- und Schenkungsteuerzwecke. 121 C. Steuerbefreiungen für Immobilien im Privatvermögen D. Steuerbefreiungen für Immobiliengesellschaften und Immobilien im Betriebsvermögen. 146 VII

9 Inhaltsübersicht Seite 5 Grunderwerbsteuer (Demleitner) A. Allgemeines B. Grundstücksbegriff C. Erwerbstatbestände D. Steuerbefreiungen. 181 E. Bemessungsgrundlage F. Steuersatz G. Rückgängigmachung des Erwerbs und Rückerwerb H. Durchführung der Besteuerung I. Ertragsteuerliche Behandlung der Grunderwerbsteuer Umsatzsteuer (Friedrich-Vache) A. Überblick über die umsatzsteuerlichen Themen im Immobilienbereich B. Grundstückserwerb aus umsatzsteuerlicher Sicht C. Steuerbarkeit von Grundstückslieferungen aus Sicht des Erwerbers. 209 Teil 4. Nutzungsphase 7 Laufende Besteuerung A. Bilanzierende Steuerpflichtige (inkl. AfA) (Geils) B. Vermietung und Verpachtung (Geils) C. Umsatzsteuer (Friedrich-Vache) D. Grundsteuer (Keller) Besonderheiten bei Auslandsbezug (Haase) A. Inländische Immobilien von Steuerausländern B. Ausländische Immobilien von Steuerinländern Teil 5. Nutzungsänderung 9 Ertragsteuern (Geils) A. Bilanzierung nach Nutzungsänderung B. AfA nach Nutzungsänderung Umsatzsteuer (Friedrich-Vache) A. Tatbestände der Nutzungsänderung mit Auswirkungen auf den Vorsteuerabzug B. Durchführung der Vorsteuerkorrektur nach 15a UStG Teil 6. Insolvenzrechtliche Bezüge 11 Umsatzsteuer (Roth) A. Umsatzsteuer auf Mieterträge B. Zeitgleiche Zwangsverwaltung und Insolvenzverwaltung C. Optierung D. Vorsteuerkorrektur i. S. v. 15a UStG infolge von Rechtshandlungen des Insolvenzverwalters VIII

10 Inhaltsübersicht Seite E. Umsatzsteuer bei der Verwertung von Immobilien F. Umsatzsteuerliche Organschaft G. Freigabe Ertragsteuern (Roth) A. Ertragsteuern aus der Aufdeckung stiller Reserven bei der Verwertung massezugehörigen Grundeigentums B. Gewerblicher Grundstückshandel bei Verwertung der Insolvenzmasse zugehöriger Immobilien C. Private Veräußerungsgeschäfte nach 23 EStG D. Ertragsteuern bei zeitgleicher Zwangsverwaltung der Immobilie Bauabzugsteuer (Roth) A. Steuerabzug in der Insolvenz des Bauleistungserbringers B. Steuerabzug in der Insolvenz des Bauleistungsempfängers Grunderwerbsteuer (Roth) A. Grunderwerbsteuer im Insolvenzverfahren. 491 B. Auswirkung der Freigabe des Grundstückes durch den Insolvenzverwalter Grundsteuer (Roth) A. Grundsteuer im Insolvenzverfahren B. Auswirkungen der Freigabe C. Grundsteuer als Absonderungsrecht in der Insolvenz D. Grundsteuer bei gleichzeitig bestehender Zwangsverwaltung Teil 7. Veräußerungen 16 Grundzüge der Besteuerung A. Ertragsteuern (entgeltlich/unentgeltlich) (Geils) B. Umsatzsteuer (Friedrich-Vache) Besonderheiten einzelner Exitstrukturen A. RETT-Blocker-Strukturen (Demleitner) B. Umwandlungen (Behrendt) Besonderheiten bei Auslandsbezug (Geils) A. Inländische Immobilien von Steuerausländern B. Ausländische Immobilien von Steuerinländern Stichwortverzeichnis IX

11 Inhaltsübersicht X

12 Revision 1 a. A.... anderer Ansicht a. a. O.... am angegebenen Ort abl.... ablehnend ABl. EU... Amtsblatt der Europäischen Union Abs.... Absatz; Absätze a. E.... am Ende AEBewGrV... Anwendungserlass zur Bewertung des Grundvermögens AEUV... Vertrag über die Arbeitsweise der Europäischen Union a. F.... alte(r) Fassung AfA... Absetzung(en) für Abnutzung AG... Aktiengesellschaft AIF... Alternative Investment Fund (Alternativer Investmentfond) AIFM... Alternative Investment Fund Manager (Verwalter Alternativer Investmentfonds) AK... Anschaffungskosten AktG... Aktiengesetz alt.... Alternative(n); alternativ AltEinkG... Alterseinkünftegesetz a. M.... anderer Meinung Andres/Leithaus. Andres/Leithaus, Insolvenzordnung, Kommentar, 3. Aufl Anh.... Anhang Anl.... Anlage Anm.... Anmerkung(en) AO... Abgabenordnung AO-StB... AO-Steuerberater (Zeitschrift) Art.... Artikel AStG... Außensteuergesetz BaFin... Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht BAnz.... Bundesanzeiger BauGB... Baugesetzbuch Baumbach/Hopt Baumbach/Hopt, Handelsgesetzbuch, Kommentar, 36. Auflage 2014 Baumbach/ Hueck GmbHG. Baumbach/Hueck, GmbH-Gesetz, Kommentar, 20. Auflage 2013 BaWü.... Baden-Württemberg BB... Betriebs-Berater (Zeitschrift) BeckRS... Rechtsprechung in beck-online BeckStB-HdB... Beck sches Steuerberater-Handbuch 2013/2014 BeckVerw... Verwaltungsanweisungen in beck-online XI

13 Beermann/Gosch Beermann/Gosch, AO, FGO mit Nebengesetzen, Kommentar Begr.... Begründung Beschl.... Beschluss, Beschlüsse BeSt... Beratersicht zur Steuerrechtsprechung (Quartalsbeilage zu EFG und HFR Zeitschrift) Bestlex... Beck sches Steuer- und Bilanzrechtslexikon (beck-online) betr.... betrifft; betreffend BewDV... Durchführungsverordnung zum Bewertungsgesetz BewG... Bewertungsgesetz BgA... Betrieb gewerblicher Art BFH... Bundesfinanzhof BFHE... Sammlung der Entscheidungen des Bundesfinanzhofs BFH/NV... Sammlung nicht veröffentlichter Entscheidungen des Bundesfinanzhofs (Zeitschrift) BFH/PR... Entscheidungen des Bundesfinanzhofs für die Praxis der Steuerberatung (Zeitschrift) BGB... Bürgerliches Gesetzbuch BGBl.... Bundesgesetzblatt BGH... Bundesgerichtshof BGHZ... Amtliche Sammlungen von Entscheidungen des BGH in Birkenfeld/Wäger XII Zivilsachen Birkenfeld/Wäger, Das große Umsatzsteuer-Handbuch BKR... Zeitschrift für Bank- und Kapitalmarktrecht Bl.... Blatt Blümich... Blümich, Einkommensteuergesetz, Körperschaftsteuergesetz, Gewerbesteuergesetz und Nebengesetze, Kommentar BMF... Bundesminister(ium) der Finanzen BMJ... Bundesminister(ium) der Justiz und für Verbraucherschutz Bordewin/Brandt Bordewin/Brandt, Einkommensteuergesetz, Kommentar Boruttau... Boruttau, Grunderwerbsteuergesetz, Kommentar, 17. Auflage 2011 BR... Bundesrat Braun... Braun, Insolvenzordnung, Kommentar, 6. Aufl BR-Drs.... Bundesrats-Drucksache BReg.... Bundesregierung BStBl. I III... Bundessteuerblatt (Teile I III) BT... Bundestag BT-Drs.... Bundestags-Drucksache Buchst.... Buchstabe(n) Bunjes... Bunjes, Umsatzsteuergesetz, Kommentar, 14. Auflage 2015 BVerfG... Bundesverfassungsgericht

14 BVerfGE... Amtliche Sammlung von Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts bzgl.... bezüglich BZSt... Bundeszentralamt für Steuern bzw.... beziehungsweise ca.... circa CFB... Corporate finance biz (Zeitschrift) Daragan/Halaczinsky/Riedel... Daragan/Halaczinsky/Riedel, Praxiskommentar ErbStG und BewG, 2. Auflage 2012 DB... Der Betrieb (Zeitschrift) DBA... Doppelbesteuerungsabkommen DCF... Discounted Cash Flow ders.... derselbe dgl.... dergleichen, desgleichen d. h.... das heißt dies.... dieselbe(n) Diss.... Dissertation DNotZ... Deutsche Notar-Zeitschrift D/P/M... Dötsch/Pung/Möhlenbrock, Die Körperschaftsteuer, Kommentar D/P/P/M... Dötsch/Patt/Pung/Möhlenbrock, Umwandlungssteuerrecht, 7. Auflage 2012 Drs.... Drucksache DStR... Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift) DStRE... DStR-Entscheidungsdienst (Zeitschrift) DStZ... Deutsche Steuer-Zeitung dt.... deutsch DZWiR... Deutsche Zeitschrift für Wirtschafts- und Insolvenzrecht EBITDA... Earnings before Interests, Taxes, Depreciation and Amortisation (Ergebnis vor Zinsen, Steuern und Abschreibungen) EDV... Elektronische Datenverarbeitung EFG... Entscheidungen der Finanzgerichte (Zeitschrift) eg... eingetragene Genossenschaft EG... Einführungsgesetz; Europäische Gemeinschaft(en) Einl.... Einleitung entspr.... entsprechen(d); entspricht ErbbauRG... Gesetz über das Erbbaurecht (Erbbaurechtsgesetz) ErbSt.... Erbschaftsteuer ErbStB... Der Erbschaft-SteuerBerater (Zeitschrift) ErbStG... Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz ErbStH... Erbschaftsteuer-Hinweise ErbStR... Erbschaftsteuer-Richtlinien ErbStRG... Erbschaftsteuerreformgesetz XIII

15 Erle/Sauter... Erle/Sauter, Körperschaftsteuergesetz, Kommentar, 3. Auflage 2010 ESt.... Einkommensteuer EStB... Der Ertragsteuer-Berater (Zeitschrift) EStDV... Einkommensteuer-Durchführungsverordnung EStG... Einkommensteuergesetz EStH... Einkommensteuer-Hinweise EStR... Einkommensteuer-Richtlinien ET... European Taxation (Zeitschrift) etc.... et cetera EU... Europäische Union EuGH... Gerichtshof der Europäischen Union EURLUmsG... Gesetz zur Umsetzung von EU-Richtlinien in nationales Steuerrecht und zur Änderung weiterer Vorschriften (Richtlinien-Umsetzungsgesetz) EuZW... Europäische Zeitschrift für Wirtschaftsrecht e. V.... eingetragener Verein evtl.... eventuell EWiR... Entscheidungen zum Wirtschaftsrecht (Zeitschrift) EWIV... Europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung EW-RL... Ertragswertrichtlinie (Entwurf vom ) f.... folgende FA; FÄ... Finanzamt; Finanzämter ff.... fortfolgende FG... Finanzgericht FGO... Finanzgerichtsordnung FBeh... Finanzbehörde(n) FinVerw.... Finanzverwaltung F/J/P/W... Fischer/Jüptner/Pahlke/Wachter, ErbStG, Kommentar, 5. Aufl FK-InsO... Frankfurter Kommentar zur Insolvenzordnung, 8. Aufl FM.... Finanzminister(ium) Fn.... Fußnote FR... Finanzrundschau (Zeitschrift) Frotscher... Frotscher, Besteuerung bei Insolvenz, Handbuch, 8. Aufl Frotscher/Geurts XIV Frotscher/Geurts, Einkommensteuergesetz, Kommentar Frotscher/Maas... Frotscher/Maas, Körperschaft-, Gewerbe- und Umwandlungssteuergesetz, Kommentar FS... Festschrift (für) GAV... Gewinnabführungsvertrag GBl.... Gesetzblatt GBO... Grundbuchordnung

16 GbR... Gesellschaft bürgerlichen Rechts gem.... gemäß GenG... Gesetz betreffend die Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften (Genossenschaftsgesetz) GewSt.... Gewerbesteuer GewStG... Gewerbesteuergesetz GewStR... Gewerbesteuer-Richtlinien GFZ... Geschossflächenzahl GG... Grundgesetz ggf.... gegebenenfalls ggü.... gegenüber gl. A.... gleicher Ansicht Glanegger/Güroff Glanegger/Güroff, Gewerbesteuergesetz, Kommentar, 8. Auflage 2014 GmbH... Gesellschaft mit beschränkter Haftung GmbHG... Gesetz betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung GmbHR... GmbH-Rundschau (Zeitschrift) GmbH-StB... Der GmbH-Steuerberater (Zeitschrift) GoB... Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung Gottwald... Gottwald, Insolvenzrechts-Handbuch, 5. Aufl grds.... grundsätzlich GrESt.... Grunderwerbsteuer GrEStG... Grunderwerbsteuergesetz GrS... Großer Senat des Bundesfinanzhofs Güsching/Stenger GuV-Rechnung. Gewinn- und Verlustrechnung GVBl.... Gesetz- und Verordnungsblatt Güsching/Stenger, Bewertungsrecht h. A.... herrschende(r) Ansicht Haarmeyer/ Wutzke/Förster/ Hintzen... Haarmeyer/Wutzke/Förster/Hintzen, Zwangsverwaltung, Kommentar, 5. Aufl Haase/Dorn... Haase/Dorn, Vermögensverwaltende Personengesellschaften, Handbuch, 2013 Haase/Hruschka. Haase/Hruschka, Umwandlungssteuergesetz, Praxiskommentar, 2012 Halbs.... Halbsatz HambKommInsO Hamburger Kommentar zum Insolvenzrecht, 5. Aufl Haritz/Menner... Haritz/Menner, Umwandlungssteuergesetz, Kommentar, 4. Auflage 2015 Hdb.... Handbuch Hess... Hess, Insolvenzrecht, Großkommentar, 2. Aufl HFR... Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung (Zeitschrift) HGB... Handelsgesetzbuch XV

17 H/H/R... Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz, Kommentar H/H/Sp... Hübschmann/Hepp/Spitaler, Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung, Kommentar HK-InsO... Hamburger Kommentar zum Insolvenzrecht, 5. Aufl Hk-ZV... Gesamtes Recht der Zwangsvollstreckung, Handkommentar, 2. Aufl h. L.... herrschende(r) Lehre h. M.... herrschende(r) Meinung Hofmann... Hofmann, Grunderwerbsteuergesetz, Kommentar, 10. Aufl Hrsg.; hrsg.... Herausgeber; herausgegeben IAS... International Accounting Standards i. d. F.... in der Fassung i. d.r.... in der Regel i. d. S.... in diesem Sinne IDW... Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e. V. IDW-FN... Fachnachrichten des IDW (Zeitschrift) i. E.... im Einzelnen i. e. S.... im engeren Sinne IFRS... International Financial Reporting Standards i. H. d.... in Höhe der; in Höhe des IHK... Industrie- und Handelskammer i. H. v.... in Höhe von ImmoWertV... XVI Immobilienwertermittlungsverordnung Verordnung über die Grundsätze für die Ermittlung der Verkehrswerte von Grundstücken InsO... Insolvenzordnung InvStG... Investmentsteuergesetz InvZulG... Investitionszulagengesetz i. S./i. S.d... im Sinne/im Sinne der/des IStR... Internationales Steuerrecht (Zeitschrift) i. S. v.... im Sinne von i. Ü.... im Übrigen i. V. m.... in Verbindung mit IWB... Internationale Wirtschafts-Briefe (Zeitschrift) Jaeger... Jaeger, Großkommentar zur Insolvenzordnung, Jakob... Jakob, Umsatzsteuer, Lehrbuch, 4. Auflage 2009 JR... Juristische Rundschau (Zeitschrift) JStG... Jahressteuergesetz JZ... Juristen-Zeitung (Zeitschrift) KAGB... Kapitalanlagegesetzbuch KAGG... Gesetz über Kapitalanlagegesellschaften (jetzt KAGB)

18 Kahlert/Rühland Kahlert/Rühland, Sanierungs- und Insolvenzsteuerrecht, 2. Auflage 2011 Kapp/Ebeling... Kapp/Ebeling, Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz, Kommentar KapGes.... Kapitalgesellschaft KG... Kommanditgesellschaft(en) KGaA... Kommanditgesellschaft auf Aktien Kirchhof... Kirchhof, Einkommensteuergesetz, Kommentar, 14. Auflage 2015 KiSt.... Kirchensteuer KiStG... Kirchensteuergesetz Kj.... Kalenderjahr KKZ... Kommunal-Kassen-Zeitschrift Klein... Klein, Abgabenordnung, Kommentar, 12. Auflage 2014 KO... Konkursordnung KOM... Mitteilung der Kommission der Europäischen Gemeinschaften Komm.... Kommentar Koenig... Koenig, Abgabenordnung, Kommentar, 3. Auflage 2014 Korn... Korn, Einkommensteuergesetz, Kommentar Kreutziger/ Schaffner/ Stephany... Kreutziger/Schaffner/Stephany, Bewertungsgesetz, 3. Auflage 2013 KroatienAnpG... Gesetz zur Anpassung des nationalen Steuerrechts an den Beitritt Kroatiens zur EU und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften krit.... kritisch Krug/Daragan... Krug/Daragan, Die Immobilie im Erbrecht, Handbuch, 2010 KSI... Krisen-, Sanierungs- und Insolvenzberatung (Zeitschrift) K/S/M... Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, Einkommensteuergesetz, Kommentar KSt.... Körperschaftsteuer KStDV... Körperschaftsteuer-Durchführungsverordnung KStG... Körperschaftsteuergesetz KStG-E... KStG idf des Gesetzesentwurfs KStH... Körperschaftsteuer-Hinweise KStR... Körperschaftsteuer-Richtlinien KTS... Zeitschrift für Insolvenzrecht Lademann, EStG Lademann, Einkommensteuergesetz, Kommentar LAG... Gesetz über den Lastenausgleich (Lastenausgleichsgesetz) XVII

19 Littmann/Bitz/ Pust... Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, Kommentar zum Einkommensteuerrecht Lenski/Steinberg lfd.... laufend(e; en; er) Lfg.... Lieferung LG... Landgericht Lit.... Literatur LSt.... Lohnsteuer lt.... laut XVIII Lenski/Steinberg, Kommentar zum Gewerbesteuergesetz MAH Insolvenz und Sanierung... Münchener Anwaltshandbuch Insolvenz und Sanierung, 2. Aufl m. a. W.... mit anderen Worten max.... maximal m. E.... meines Erachtens Meincke... Meincke, Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz, Kommentar, 16. Auflage 2012 Mio.... Million(en) MittBayNotZ... Mitteilungen des Bayerischen Notarvereins, der Notarkasse und der Landesnotarkammer Bayern (Zeitschrift) Moench/ Weinmann... Moench/Weinmann, Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz, Kommentar m. w. N.... mit weiteren Nachweisen MwStSystRL... Richtlinie 2006/112/EG des Rates vom 28. November 2006 über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem MwStR... MehrwertSteuerrecht (Zeitschrift) MüKoHGB... Münchener Kommentar zum Handelsgesetzbuch, 3. Aufl MüKoInsO... Münchener Kommentar Insolvenzordnung, 2., 3. Aufl Nds... Niedersachsen Nerlich/ Römermann... Nerlich/Römermann Insolvenzordnung, Kommentar n. F.... neue(r) Fassung NHK... Normalherstellungskosten NJW... Neue Juristische Wochenschrift (Zeitschrift) NJW-RR... NJW-Rechtsprechungsreport (Zeitschrift) NJW-Spezial... Beilage zur NJW Nr., Nrn.... Nummer; Nummern nrkr.... nicht rechtskräftig nv.... nicht veröffentlicht

20 NWB... Neue Wirtschafts-Briefe für Steuer und Wirtschaftsrecht (Zeitschrift) NZG... Neue Zeitschrift für Gesellschaftsrecht NZI... Neue Zeitschrift für Insolvenz- und Sanierungsrecht NZM... Neue Zeitschrift für Miet- und Wohnungsrecht OECD... Organisation for Economic Cooperation and Development (Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung) OECD-MA... OECD-Musterabkommen OFD... Oberfinanzdirektion Offerhaus/Söhn/ Lange... Offerhaus/Söhn/Lange, Umsatzsteuer, Kommentar o. g.... oben genannt OHG... Offene Handelsgesellschaft(en) OLG... Oberlandesgericht Pahlke... Pahlke, GrEStG, Kommentar, 5. Aufl Palandt... Palandt, Bürgerliches Gesetzbuch, Kommentar, 74. Auflage 2015 p. a.... per annum Peemöller... Peemöller, Praxishandbuch der Unternehmensbewertung, 6. Aufl RAP... Rau/Dürrwächter Rechnungsabgrenzungsposten Rau/Dürrwächter, Kommentar zum Umsatzsteuergesetz rd.... rund RefEntw.... Referentenentwurf Reg.... Regierung RegEntw.... Gesetzentwurf der Bundesregierung Reiß/Kraeusel/ Langer... Reiß/Kraeusel/Langer, Umsatzsteuergesetz, Kommentar Rev.... Revision anhängig RfB... Rückstellung für Beitragsrückerstattung R/H/L... Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, Umwandlungsteuergesetz, Kommentar, 2. Auflage 2013 RICS... Royal Institution of Charterd Surveyors RIW... Recht der internationalen Wirtschaft (Zeitschrift) rkr.... rechtskräftig RL... Richtlinie RNotZ... Rheinische Notar-Zeitschrift Rpfleger... Der Deutsche Rechtspfleger Zeitschrift Rspr.... Rechtsprechung RStBl.... Reichssteuerblatt Rz.... Randziffer XIX

21 s.... siehe S.... Seite, Satz Sauer/Ritzer/ Schumann... Sauer/Ritzer/Schumann, Handbuch Immobilienbesteuerung SBV... Sonderbetriebsvermögen Schmidt... Schmidt, Einkommensteuergesetz, Kommentar, 34. Auflage 2015 Schwarz/Pahlke.. Schwarz/Pahlke, AO/FGO Kommentar Schwarz/Widmann/Radeisen.. Schwarz/Widmann/Radeisen, Kommentar zum Umsatzsteuergesetz Sen.... Senat SenFin.... Senatsverwaltung für Finanzen Slg.... Sammlung des Gerichtshofes der Europäischen Gemeinschaften sog.... sogenannt(-e; -er; -es) Sölch/Ringleb... Sölch/Ringleb, Umsatzsteuergesetz, Kommentar StÄndG... Steueränderungsgesetz Stbg... Die Steuerberatung (Zeitschrift) StEd... Steuer-Eildienst (Zeitschrift; früher DStZ/E) SteuK... Steuerrecht kurz gefaßt (Zeitschrift) StMBG... Gesetz zur Bekämpfung des Mißbrauchs und zur Bereinigung des Steuerrechts (Mißbrauchsbekämpfungsund Steuerbereinigungsgesetz) Stöber... Stöber, Kommentar zum Zwangsversteigerungsgesetz, 20. Aufl StPfl./stpfl.... Steuerpflicht; Steuerpflichtige(r)/steuerpflichtig str.... strittig Streck... Streck, Körperschaftsteuergesetz, Kommentar, 8. Auflage 2014 StRefG... Steuerreformgesetz StRK... Steuerrechtsprechung in Karteiform st.rspr..... ständige Rechtsprechung StuW... Steuer und Wirtschaft (Zeitschrift) SW-RL... Sachwertrichtlinie Richtlinie zur Ermittlung des Sachwerts TEGoVA... European Group of Valuers Associations TG... Tochtergesellschaft Tiedke... Tiedke, ErbStG, Kommentar, 2009 Tipke/Kruse... Tipke/Kruse, Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung, Kommentar Troll/Eisele... Troll/Eisele, Grundsteuergesetz, Kommentar, 11. Aufl XX

22 Troll/Gebel/ Jülicher... Troll/Gebel/Jülicher, Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz, Kommentar Tz.... Textziffer(n) u. a.... und andere; unter anderem Uhlenbruck... Uhlenbruck, Insolvenzordnung, Kommentar, 14. Aufl umstr.... umstritten UmwG... Umwandlungsgesetz UmwStG... Umwandlungssteuergesetz UN-MA... UN-Musterabkommen UntStFG... Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz UntStRefG... Unternehmersteuerreformgesetz unzutr.... unzutreffend UR... Umsatzsteuer-Rundschau (Zeitschrift) Urt.... Urteil(e; en) USt.... Umsatzsteuer UStAE... Umsatzsteuer-Anwendungserlass UStDV... Umsatzsteuer-Durchführungsverordnung UStG... Umsatzsteuergesetz UStR... Umsatzsteuer-Richtlinien u. U.... unter Umständen UVR... Umsatzsteuer- und Verkehrsteuer-Recht (Zeitschrift) v.... vom Vfg.... Verfügung vga... verdeckte Gewinnausschüttungen vgl.... vergleiche v. H.... vom Hundert Viskorf/Knobel/ Schuck... Viskorf/Knobel/Schuck/Wälzholz, Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz, Bewertungsgesetz, Kommentar, 4. Auflage 2012 Vogel/Schwarz... Vogel/Schwarz, Praxiskommentar Umsatzsteuergesetz (online) VVaG... Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit VW-RL... Vergleichswertrichtlinie Richtlinie zur Ermittlung des Vergleichswerts und des Bodenwerts VZ... Veranlagungszeitraum Waza/Uhländer/ Schmittmann... Waza/Uhländer/Schmittmann, Insolvenzen und Steuern, Handbuch, 10. Auflage 2014 WertR Wertrichtlinie WertV... Wertermittlungsverordnung Weymüller... Weymüller, Umsatzsteuergesetz, Kommentar, 2015 WG... Wirtschaftsgut XXI

23 Wilms/Jochum... Wilms/Jochum, Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz, Kommentar Wj.... Wirtschaftsjahr WM... Wertpapier-Mitteilungen (Zeitschrift) WoBauG... Wohnungsbaugesetz WP... Wirtschaftsprüfer WPg... Die Wirtschaftsprüfung (Zeitschrift) z. B.... zum Beispiel ZEV... Zeitschrift für Erbrecht und Vermögensnachfolge ZfIR... Zeitschrift für Immobilienrecht ZGR... Zeitschrift für Unternehmens- und Gesellschaftsrecht ZHR... Zeitschrift für das gesamte Handelsrecht und Wirtschaftsrecht ZInsO... Zeitschrift für das gesamte Insolvenzrecht ZIP... Zeitschrift für Wirtschaftsrecht zit.... zitiert ZollkodexAnpG. Gesetz zur Anpassung der Abgabenordnung an den Zollkodex der Union und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften z. T.... zum Teil zust.... zustimmend zutr.... zutreffend zzgl.... zuzüglich XXII