Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens. Anlagegüter von A-Z

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1 Anlagegüter von A-Z Abbaurecht Das vertragliche Recht, Bodenschätze wie Schotter, Sand, Gips, Kalk etc. aus einem fremden Grundstück abzubauen. Das abbaufähige Vorkommen an Bodenschätzen wird zweckmäßigerweise durch ein Gutachten ermittelt. Die Abschreibung der Anschaffungskosten erfolgt nach der jährlichen Substanzverringerung, richtet sich somit nach der abgebauten Menge des Wirtschaftsjahres. Bilanzierung als grundstücksgleiches Recht. FiBu-Konto: z.b Bodenschätze Schottergrube Neudorf Abfertigungsrückdeckungsversicherung Die Versicherungsprämien sind Betriebsaufwand. Der jährlich ansteigende Anspruch gegen das Versicherungsunternehmen ist mit dem versicherungsmäßigen Deckungskapital zuzüglich der Ansprüche aus Gewinnbeteiligung zu aktivieren (EStR 2000, Rz 3368). Eine Mitteilung der Versicherung hinsichtlich des Deckungskapitals zum Bilanzstichtag ist erforderlich. Bilanzierung als Finanzanlage. FiBu-Konto: z.b Rückkaufswerte Lebensversicherung Abstandszahlungen Werden Zahlungen an Anrainer für die Zustimmung zur Herstellung eines Gebäudes geleistet, so zählen diese Aufwendungen nicht zur den Herstellungskosten des Gebäudes, sondern stellen aktivierungspflichtigen Aufwand für Grund und Boden dar (EStR 2000, Rz 2208). FiBu-Konto: z.b Unbebautes Grundstück Karlau Abstellplätze auf eigenem Grund Die Kosten der Grundstückseinrichtungen (Kies, Schotter, Asphalt, Kanal, Benzinabscheider, Markierungen, eventuell Flugdächer) sind als Sachanlagen zu aktivieren. Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen): Parkplätze 19 Jahre, mit Kies/Schotter 9 Jahre. FiBu-Konto: z.b Grundstückseinrichtungen auf eigenem Grund Abstellplätze Abstellplätze auf fremdem Grund Diese Mieterinvestitionen sind wie die Einrichtungen auf eigenem Grund zu aktivieren. Die Nutzungsdauer richtet sich nach den vertraglichen Vereinbarungen. Bei unbestimmter Vertragsdauer ist die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer maßgebend. FiBu-Konto: z.b Abstellplätze auf fremdem Grund Ablösen für Mietrechte an Geschäftsräumen Ablösezahlungen eines neuen Mieters an einen weichenden Mieter gelten als bewegliches Wirtschaftsgut (EStR 2000, Rz 3122) und unternehmensrechtlich als immaterieller Vermögensgegenstand. Nutzungsdauer: allgemein die Vertragsdauer, bei unbestimmter Vertragsdauer ist die voraussichtliche Nutzungsdauer heranzuziehen. FiBu-Konto: z.b Mietrechte 5

2 Anbauten Anbauten an ein Betriebsgebäude sind zu aktivieren und auf die Restnutzungsdauer des Gebäudes abzuschreiben. Übersteigen diese Investitionen den Restbuchwert des Gebäudes, sind Altbestand und Anbau auf die Nutzungsdauer der Zusatzinvestition abzuschreiben (2-3 % AfA - 8 Abs. 1 EStG und EStR 2000, Rz 3163 ff) FiBu-Konto: z.b Verwaltungsgebäude auf eigenem Grund Anlagen in Bau Im Bau befindliche Anlagen sind (einschließlich der dafür geleisteten Anzahlungen) als Anlagenzugang auszuweisen, soweit sie am Bilanzstichtag noch nicht fertig gestellt sind. Bei mehreren in Bau befindlichen Anlagen sind getrennte FiBu-Konten zweckmäßig. Eine planmäßige AfA ist noch nicht zulässig, außerplanmäßige Abschreibungen sind dann vorzunehmen, wenn Fehlinvestitionen vorliegen (z.b. Verzicht auf die Fertigstellung, somit eine halbfertige Bauruine). FiBu-Konto: z.b Lagerhalle Süd in Bau Anlagen in Bau Fertigstellung Nach Fertigstellung der Anlage sind die gesamten Herstellungskosten auf das betreffende Anlagenkonto umzubuchen (z.b. Konto 0305 Lagerhalle Süd) Aktien (allgemein) Aktien (Anteile an Aktiengesellschaften) sind als Finanzanlagen zu bilanzieren, wenn sie dauernd dem Geschäftsbetrieb dienen sollen, also z.b. nicht nur zu Spekulationszwecken oder für die Vorbereitung von Umgründungen angeschafft wurden. Aktien (Anteile an verbundenen Unternehmen) Stellen die im Anlagevermögen befindlichen Aktien Anteile an verbundenen Unternehmen dar, erfolgt also die Einbeziehung in einen Konzernabschluss, müssen diese Aktien gesondert bilanziert werden. FiBu-Konto: z.b Anteile Holding AG (verbundenes Unternehmen) Aktien (Beteiligungen) Verkörpert der Aktienbesitz mindestens 20 % Anteil am Nennkapital der betreffenden Aktiengesellschaft, liegt eine gesondert zu bilanzierende Beteiligung vor. FiBu-Konto: z.b Anteile Overseas AG (Beteiligungen) Aktien (Portfolio) Stellen die im Anlagevermögen ausgewiesenen Aktien weder Anteile an verbundenen Unternehmen noch Beteiligungen dar, sind diese Aktien gesondert zu bilanzieren (Portfolio-Anteile, Zwerganteile). FiBu-Konto: z.b Anteile Marketing AG (Portfolio-Anteile) 6

3 Anleihen Anleihen gelten als nicht abnutzbare Forderungswertpapiere. Eine laufende AfA ist auch bei begrenzter Laufzeit nicht möglich, da ein Wertverlust nicht vorhersehbar ist, Bei dauerhaften Wertminderungen sind Abschreibungen auf den niedrigeren Teilwert (Marktwert) vorzunehmen. Bilanzierung als Finanzanlagen, wenn diese Wertpapiere dem Geschäftsbetrieb dauernd dienen sollen, wie z.b. für die Wertpapierdeckung einer Pensionsrückstellung. FiBu-Konto: z.b Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens Anschlussgebühren Energieversorgung Baukostenzuschüsse für den Anschluss an das Strom-, Gas-, Fernwärme- sowie Kabel-TV-Netz zählen nicht zum Gebäude, sondern gelten als langfristige Versorgungsrechte (EStR 2000, Rz 486, 1032). Das Netzzutrittsentgelt für die Energieversorgung (Entgelt für die Herstellung des Anschlusses) ist auf die Vertragsdauer bzw. auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer der betreffenden Anlagen (meist 20 Jahre) abzuschreiben. Das Netzbereitstellungsentgelt unterliegt lt. EStR 2000, Rz 3125 keiner Abnutzung (keine laufende AfA). FiBu-Konto: z.b Strombezugsrecht (Netzzutritt) Anschlussgebühren Maschinelle Anlagen Anschlusskosten für den Betrieb einer speziellen Anlage (z.b. Windenergieanlage) zählen zu den Anschaffungskosten der Anlage (EStR 2000, Rz 3125). FiBu-Konto: z.b Energieerzeugungsanlagen Anstreicherarbeiten Aktivierungspflicht für Maler- und Anstreicherarbeiten besteht bei Neubauten aller Art, aber auch bei einem Gebäudeerwerb, wenn erst dadurch die Nutzbarkeit eintritt (EStR 2000, Rz 2169) und auch bei Umbauten mit Änderung des Verwendungszweckes. FiBu-Konto: z.b Personalwohnhaus Anteile an Gesellschaften m.b.h. Anteile unter 20 % gelten als Anteile an Kapitalgesellschaften ohne Beteiligungscharakter. FiBu-Konto z.b Sonstige Anteile an Kapitalgesellschaften Anteile von 20 % bis 50 % gelten als Beteiligungen an Kapitalgesellschaften. FiBu-Konto: z.b Beteiligung Marketing GmbH Anteile von mehr als 50 % bzw. bei einer Mehrheit der Stimmrechte gelten als Anteile an verbundenen Unternehmen. FiBu-Konto: z.b Anteile an verbundenen Unternehmen - Trading GmbH 7

4 Anteile an Personengesellschaften Beteiligungen als unbeschränkt haftender Gesellschafter sind generell als Beteiligungen auszuweisen ( 228 Abs. 2 UGB). FiBu-Konto: z.b Beteiligungen an Personengesellschaften Anteile als teilhaftender Gesellschafter (Kommanditist, atypisch stiller Gesellschafter) von mehr als 20 % gelten ebenfalls als Beteiligungen, unter 20 % jedoch als Sonstige Anteile FiBu-Konto: z.b Kommanditanteile Müller & Co KG Nach der steuerlichen Spiegelbildmethode sollte der Bilanzansatz dieser Anteile immer den entsprechenden Kapitalkonten bei der Personengesellschaft entsprechen (Zubuchung der Gewinnanteile, Abbuchung der Verlustanteile). Unternehmensrechtlich sind Abschreibungen auf einen niedrigeren Marktwert denkbar, steuerlich nicht. Anteile an herrschenden Unternehmen Anteile an Muttergesellschaften sind gem. 225 Abs. 5 UGB in der Bilanz gesondert auszuweisen. In gleicher Höhe muss aus dem Gewinn oder aus freien Rücklagen eine eigene gebundene Rücklage gebildet werden. FiBu-Konten: z.b Anteile an herrschenden Unternehmen bzw Rücklage für Anteile an herrschenden Unternehmen Anteile an Investmentfonds Diese Wertpapiere sind unabhängig vom Fondsvermögen mit den Anschaffungskosten zu bilanzieren. Sinkt der Rücknahmepreis, ist eine Abschreibung auf diesen niedrigeren Wert erforderlich. Die Fondserträge (inkl. noch nicht ausgeschüttete Erträge) müssen zum Ende des Geschäftsjahres des Fonds als Forderungserträge aktiviert werden. FiBu-Konten: z.b Investmentfondsanteile bzw Sonstige Forderungen Fondserträge Anteile an Genossenschaften Genossenschaftsanteile sind so genannte Wertrechte und unter der Position Sonstige Wertpapieren (Wertrechte) des Anlagevermögens auszuweisen. Sollten die Anteile 20 % der Geschäftsanteile der Genossenschaft übersteigen, liegt eine Beteiligung vor. FiBu-Konto: z.b Genossenschaftsanteile Antiquitäten Antiquitäten (und auch Kunstwerke) sind steuerrechtlich nicht im Wege der AfA abschreibbar. Bei Wertminderungen durch Änderungen des Zeitgeschmacks sind Teilwertabschreibungen möglich (EStR 2000, Rz 2268). Werden Antiquitäten betrieblich eingesetzt (z.b. in der Hotellerie), so liegt Betriebs- bzw. Geschäftsausstattung vor. Reine Gebrauchsgegenstände (z.b. Drucke, Reproduktionen) sind jedoch auf die voraussichtliche Nutzungsdauer abschreibbar. Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen Gastgewerbe): sonstige Druck- und Grafikwerke 5 Jahre FiBu-Konto: z.b Geschäftsausstattung. 8

5 Anzahlungen für Anlagen Anzahlungen bzw. Teilzahlungen für Investitionen im Anlagevermögen z.b. bei der Errichtung von Bauwerken und technischen Anlagen. Verbuchung mit den Nettobeträgen, soweit die Vorsteuer abzugsfähig ist, sonst Bruttoverbuchung. Nach Fertigstellung erfolgt die Umbuchung auf das betreffende Anlagenkonto. FiBu-Konto: z.b Anzahlungen betreffend Kläranlage. Nach der Fertigstellung z.b Betriebsvorrichtungen Kläranlage Anzahlungen (verlorene) Folgt auf die geleisteten Anzahlungen keine Leistung des Lieferanten (z.b. wegen Konkurses), sind diese Anzahlungen als Schadensfall auszubuchen und nicht als Herstellungskosten zu aktivieren (EStR 2000, Rz 2220). FiBu-Konto: z.b Schadensfälle Apothekenkonzession Gilt als firmenwertähnliches immaterielles Wirtschaftsgut. Unternehmensrechtliche Abschreibung auf die voraussichtliche Nutzungsdauer. Steuerlich gelten 25 % des Kaufpreises (ohne Grund und Boden, Gebäude und USt) höchstens , als nicht abnutzbarer Konzessionswert (EStR 2000, Rz 2292). Der restliche Kaufpreis ist steuerlich als Firmenwert auf 15 Jahre verteilt abzuschreiben ( 8 Abs. 3 EStG). FiBu-Konto: z.b Konzessionsrechte Arbeitsbühnen Arbeitsbühnen (Hebebühnen) zählen zur Bilanzposition Technische Anlagen und Maschinen. Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen): Stationäre Arbeitsbühnen 15 Jahre, Mobile Arbeitsbühnen 11 Jahre FiBu-Konto: z.b Transportanlagen Arbeitsmaschinen Dazu zählen Biegemaschinen, Druckmaschinen, Eloxiermaschinen, Etikettiermaschinen, Falz- und Feilmaschinen, Gießmaschinen, Heftmaschinen, Lackiermaschinen, Schneidemaschinen, Verpackungsmaschinen u.a., ebenso fahrbare Arbeitsmaschinen wie z.b. Betonmischer. Nutzungsdauer (deutsche AfA Tabellen): mobile und stationäre Maschinen: 13 Jahre FiBu-Konto: z.b Produktionsmaschinen Asphaltdecke Erstmals hergestellte asphaltierte Lagerplätze und Fahrbahnen sind als Grundstückseinrichtungen zu aktivieren. Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen): 19 Jahre FiBu-Konto: z.b Grundstückseinrichtungen 9

6 Aufschließungsbeiträge Aufschließungsbeiträge an die Gemeinde für den Ausbau einer Ortsstraße zählen zu den Anschaffungskosten des Grund und Bodens (EStR 2000, Rz 578). FiBu-Konto: z.b Grundstück Oberdorf Aufstockung von Gebäuden Aufstockungen eines Betriebsgebäudes (inkl. Dachgeschossausbau) sind zu aktivieren und auf die Restnutzungsdauer des Gebäudes abzuschreiben. Übersteigen diese Investitionen den Restbuchwert des Gebäudes, sind Altbestand und Aufstockung auf die Nutzungsdauer der Zusatzinvestition abzuschreiben (EStR 2000, Rz 3163 ff). FiBu-Konto: z.b Wohngebäude auf eigenem Grund Aufzugsanlagen Wenn Mauerschacht und Aufzug eine Einheit bilden, liegt ein unselbständiger Gebäudeteil vor (EStR 2000, Rz 3171). Abschreibung auf die (Rest)nutzungsdauer des Gebäudes. FiBu-Konto: z.b Lagergebäude Mit dem Gebäude nicht verbundene stationäre Aufzugsanlagen sind wie Hebebühnen den technischen Anlagen zuzurechnen. Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen): 15 Jahre FiBu-Konto: z.b Transportanlagen Ausleihungen (allgemein) Langfristige Darlehensforderungen (jedenfalls bei einer Mindestlaufzeit von 5 Jahren) sind im Finanzanlagevermögen als Ausleihungen auszuweisen. Siehe die folgenden Punkte. Ausleihungen an verbundene Unternehmen Ausleihungen (langfristige Kredite) an verbundene Unternehmen mit Einbeziehung in einen Konzernabschluss sind gesondert zu bilanzieren. FiBu-Konto: z.b Ausleihungen an verbundene Unternehmen Ausleihungen (Beteiligungsverhältnis) Ausleihungen (längerfristige Darlehen) an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht, wenn also das Beteiligungsausmaß zwischen 20 % und 50 % beträgt, sind als eigener Bilanzposten auszuweisen. FiBu-Konto: z.b Ausleihungen an Beteiligungsunternehmen Ausleihungen (sonstige) Sonstige langfristige Ausleihungen (dazu zählen auch Arbeitnehmerdarlehen, umgewandelte Lieferforderungen, Mieterdarlehen u.a.) sind von den Ausleihungen an verbundene Unternehmen bzw. an solche, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht getrennt auszuweisen. FiBu-Konto: z.b Sonstige Ausleihungen 10

7 Außenanlagen Grundstückseinrichtungen, wie Straßen, Plätze, Kanäle, Brücken, Stützmauern, Zäune, Grünanlagen etc. sind getrennt von den Gebäuden bzw. den unbebauten Grundstücken auszuweisen. Nutzungsdauern (deutsche AfA-Tabellen): Brücken aus Stahl und Beton 33 Jahre, Brunnen 20 Jahre, Straßenbeleuchtung, Parkplätze, Hofbefestigungen, Fahrbahnen mit Unterbau 19 Jahre, Betonmauern, Ziegelmauern, Drahtzäune 17 Jahre, Grünanlagen 15 Jahre. Entscheidung des UFS vom GZ RV/0143-W/02: Außenanlagen bestehend aus Eisenzaun, Einfahrtseisentor, Zufahrt zur Garage und zum Gebäude 25 Jahre Nutzungsdauer. FiBu-Konto: z.b Grundstückszaun Ausstellungsstücke Diese Gegenstände zählen normalerweise zum Umlaufvermögen. Nur bei längerfristiger Widmung (mehr als ein Jahr) kann Anlagevermögen vorliegen. FiBu-Konto: z.b Ausstellungsstücke (oder 1600 Handelswarenbestand) Autowaschanlagen Gelten einschließlich der frei stehenden baulichen Umhüllung als technische Anlagen (EStR 2000, Rz 3140a). Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen): 10 Jahre FiBu-Konto: z.b Sonstige technische Anlagen Badezimmer Die sanitären Anlagen (Badewannen, Duschen, Armaturen, Fliesen, Waschtische etc.) gelten als unselbständige Gebäudeteile (EStR 2000, Rz 3171). Nutzungsdauer: Gemeinsam mit dem Gebäude auf die Nutzungsdauer bzw. Restnutzungsdauer des Betriebsgebäudes abzuschreiben (33 1/3 bis 50 Jahre - 8 Abs. 3 EStG). FiBu-Konto: z.b Hotelgebäude Badwill (negativer Firmenwert) Liegt der Kaufpreis unter der Summe der Werte der erworbenen Anlagegüter, müssen die niedrigeren Anschaffungskosten angesetzt werden (Abstockung). Der Ansatz eines Passivpostens kommt steuerrechtlich nicht in Betracht (EStR 2000, Rz 2526). Unternehmensrechtlich gilt ein Passivposten nach dem Eigenkapital mit jährlich gewinnerhöhender Auflösung als möglich. FiBu-Konto: z.b negativer Firmenwert Bagger Bagger zählen zu den Maschinen, die unmittelbar dem Produktionsprozess dienen (selbstfahrende Arbeitsmaschinen). Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen Bau): z.b. Hydraulikbagger 5-8 Jahre FiBu-Konto: z.b Bagger 11

8 Bankkosten Bankgebühren aller Art, so vor allem die Nebenkosten für Devisenbeschaffung bei Kauf eines Wirtschaftsgutes in Fremdwährung stellen keine Anschaffungsnebenkosten dar. Bartheken (Barschränke) Diese gelten als Betriebsausstattung des Gastronomiebetriebes. Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen): 5 Jahre FiBu-Konto: z.b Lokaleinrichtung Batterien Als Erstausstattung einer Maschine mit der Maschine zu aktivieren, als Teil des Ersatzteillagers entweder gesondert im Anlagevermögen (noch nicht abnutzbar) oder unter den Hilfsstoffen im Vorratsvermögen zu bilanzieren. Nutzungsdauer Hubstapler (deutsche AfA-Tabellen): 8 Jahre FiBu-Konto: z.b Hubstapler (Erstausstattung) Baukostenzuschuss Baukostenzuschüsse für den Anschluss an das Strom-, Gas-, Fernwärme- sowie Kabel-TV-Netz zählen nicht zum Gebäude, sondern gelten als langfristige Versorgungsrechte (EStR 2000, Rz 486, 1032). Siehe Anschlussgebühren. Aufschließungsbeiträge für den Ausbau einer Ortsstraße zählen zu den Anschaffungskosten des Grund und Bodens (EStR 2000, Rz 578). Baurecht Wird für ein Baurecht (Recht, auf einem fremden Grundstück ein Bauwerk zu errichten) eine Ablöse bezahlt, liegt ein unbewegliches abnutzbares Wirtschaftsgut vor. Abschreibung auf den vereinbarten Baurechtszeitraum. FiBu-Konto: z.b Baurecht Liegenschaft XY Baustellencontainer Diese Container zählen wie Büro-, Transport- und Wohncontainer zur Betriebsausstattung. Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen): 10 Jahre (alle Containerformen) FiBu-Konto: z.b Baustellencontainer Bauten auf eigenem Grund Gebäude a) Gebäude im Bereich Gewerbebetrieb bzw. Land- und Forstwirtschaft, bei mindestens 80 % unmittelbarer betrieblicher Nutzung: Nutzungsdauer 33 1/3 Jahre ( 8 Abs. 1 EStG). FiBu-Konto: z.b Bäckereigebäude b) Verwaltungs- und Wohngebäude im Betriebsvermögen, Gebäude im Bereich selbständige Arbeit : Nutzungsdauer 50 Jahre 12

9 FiBu-Konto: z.b Arbeitnehmerwohngebäude c) Gebäude von Banken und Versicherungen allgemein: 40 Jahre Nutzungsdauer d) Gebäude von Banken und Versicherungen mit mehr als 80% dem Kundenverkehr dienenden Räumlichkeiten: Nutzungsdauer 33 1/3 Jahre FiBu-Konto: z.b Bankfilialgebäude e) Denkmalgeschützte Betriebsgebäude: Nutzungsdauer 10 Jahre (nicht die Anschaffung selbst) FiBu-Konto: z.b Hotelgebäude Palais Mountbatten f) Vermietete Betriebsgebäude: Für die Nutzungsdauer ist der Verwendungszweck des Mieters maßgebend (33 1/3 bis 50 Jahre, EStR 2000, Rz 3148 ff). g) Gemischte Nutzung (unmittelbar und mittelbar betrieblich) Ein Mischsatz ist zu errechnen. h) Gebäude in Leichtbauweise (Fachwerk oder Rahmenbau): Nutzungsdauer 25 Jahre (ESt R2000, Rz 3139a) FiBu-Konto: z.b Wellblechgaragen Bauten auf eigenem Grund sonstige Bauwerke Für Bauwerke, die keine Gebäude sind, gelten die gesetzlichen AfA-Sätze gem. 8 Abs. 1 EStG nicht. Zu diesen Bauwerken zählen u.a. Betonsilos, Schornsteine, Brunnen, Kläranlagen, Kanäle, Pumpenhäuser, Brücken, Trafostationen, Stützmauern, Maschinenumhüllungen. Siehe die einzelnen Begriffe. Bauten auf fremdem Grund Gebäude Für Gebäude auf fremdem Grund (Superädifikate) gelten die AfA-Bestimmungen des 8 Abs. 1 EStG. Diese Gebäude sind daher wie solche auf eigenem Grund abzuschreiben (2 bis 3 % AfA). Eine Abschreibung auf die Dauer des Bestandsverhältnisses kommt nur in Betracht, wenn bei Beendigung kein Ersatzanspruch gegeben ist und mit einer kürzeren Nutzungsdauer gerechnet werden muss (EStR 2000, Rz 3141). FiBu-Konto: z.b Filialgebäude auf fremdem Grund Beamer Video-Geräte für Computerpräsentationen (Beamer) sind der Geschäftsausstattung zuzurechnen. Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen): Videogeräte 7 Jahre FiBu-Konto: z.b Video-Anlagen Beheizungsanlagen Heizungsanlagen, die einem Gebäude zuzuordnen sind, gelten als unselbständiger Teil des Gebäudes und sind einheitlich mit dem Gebäude abzuschreiben (EStR 2000, Rz 3169). Ein nachträglicher Einbau ist auf die Restnutzungsdauer des Gebäudes zu verteilen, ein Austausch ist Sofortaufwand. Heizungen als Bestandteil einer maschinellen Anlage (z.b. Ziegelofen) sind mit der Anlage gemeinsam abzuschreiben. Mobile Heizgeräte und nicht eingemauerte Einzelöfen sind selbständige Wirtschaftsgüter. Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen): mobile Heizgeräte 9 Jahre, mobiles Heißluftgebläse 10 Jahre, bewegliche Infrarotheizungen 5 Jahre. FiBu-Konto: z.b Mobile Heizungsanlagen 13

10 Beleuchtungsanlagen Soweit Gebäudeinvestitionen vorliegen (feste, nicht leicht aufhebbare Verbindung mit dem Gebäude), sind diese Anlagen gemeinsam mit dem Gebäude abzuschreiben (EStR 2000, Rz 3171). Beleuchtungskörper (Lampen, Deckenleuchten) gelten im Allgemeinen als selbständige Wirtschaftsgüter. Bei mehreren Beleuchtungskörpern liegt grundsätzlich keine Einheit vor (EStR 2000, Rz 3900). Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen): Lichtreklamen 9 Jahre FiBu-Konto: 0565 Beleuchtungskörper Belieferungsrechte Gelten als immaterielle Wirtschaftsgüter. Der geleistete Zuschuss ist auf die Dauer der Bezugsverpflichtung des Kunden (z.b. eines Gastwirtes) abzuschreiben. Betrifft der Zuschuss jedoch (teilweise) einen Rabattverzicht, so liegt diesbezüglich ein Darlehen vor (EStR 2000, Rz 489). Auch das Regalrecht (das Recht, eigene Produkte beim Händler nachzufüllen) zählt zu den Belieferungsrechten (EStR 2000, Rz 533). FiBu-Konto: z.b Belieferungs- und Regalrechte Belüftungsanlagen Im Gebäude integrierte Belüftungsanlagen gelten als unselbständiger Teil des Gebäudes und sind einheitlich mit dem Gebäude abzuschreiben (EStR 2000, Rz 3171). Mobile Belüftungsgeräte sind selbständige Wirtschaftsgüter. Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen): 10 Jahre (mobile Geräte) FiBu-Konto: z.b mobile Entlüftungsgeräte Besprechungstisch (-stühle) Der Tisch und die darauf abgestimmten Stühle gelten als wirtschaftliche Einheit, sind daher nicht einzeln abschreibbar. Der Austausch einzelner Wirtschaftsgüter (z.b. des Tisches) einer solchen Sachgesamtheit führt nicht zu sofort abziehbaren Betriebsausgaben (EStR 2000, Rz 3899). Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen): 13 Jahre (Büromöbel) FiBu-Konto: z.b Büroeinrichtung Bestuhlung Die Ausstattung eines Theaters oder Kinos mit Stuhlreihen stellt eine wirtschaftliche Einheit dar, daher keine Abschreibung der einzelnen Stühle als geringwertige Wirtschaftsgüter (EStR 2000, Rz 3900). Nutzungsdauer (deutsche AfA Tabellen): Polstermöbel 5 Jahre, übrige Möbel 10 Jahre FiBu-Konto: z.b Theaterausstattung Beteiligungen a) Anteile an einer Kapitalgesellschaft im Ausmaß von 20 % bis 50 % sind als Beteiligungen an Kapitalgesellschaften auszuweisen. FiBu-Konto: z.b Beteiligung Consulting GmbH 14

11 b) Beteiligungen an einer Personengesellschaft als unbeschränkt haftender Gesellschafter gelten immer als Beteiligungen ( 228 Abs. 2 UGB). FiBu-Konto: z.b Beteiligungen an Personengesellschaften c) Anteile an einer Personengesellschaft als teilhaftender Gesellschafter (z.b. Kommanditist) von mehr als 20 % gelten ebenfalls als Beteiligungen. FiBu-Konto: z.b Kommanditanteile Classic GmbH u. Co. KG Betondecke Die erstmalige Herstellung einer Betondecke (Straße, Brücke, Lagerplatz u.a.) ist als Grundstückseinrichtung zu aktivieren. Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen): 19 Jahre (Parkplätze, Fahrbahnen mit Unterbau) FiBu-Konto: z.b Parkplätze Werden geschotterte, bereits genutzte und sanierungsbedürftige Verkehrsflächen betoniert bzw. asphaltiert, liegt Erhaltungsaufwand vor. Betonmischer Ein Fahrmischer stellt mit Betonpumpe und Betonverteilermast ein einheitliches Wirtschaftsgut dar und ist daher einheitlich abzuschreiben. Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen): 6 Jahre (Betonkleinmischer) FiBu-Konto: z.b Sonstige Beförderungsmittel - Betonmischer Betonsilo Betonsilos gelten nicht als Gebäude und sind den Betriebsvorrichtungen (sonstige Bauten) zuzurechnen. Der für Gebäude vorgeschriebene steuerliche AfA-Satz von 3 % ist nicht verpflichtend zu verwenden, die deutschen AfA-Tabellen sehen jedoch ebenfalls 33 Jahre vor. Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen): 33 Jahre FiBu-Konto: z.b Getreidesilo Bettgestell mit Matratzen Bettgestell und Matratzen bilden eine wirtschaftliche Einheit, sind daher nicht einzeln als geringwertige Wirtschaftsgüter abschreibbar. Nutzungsdauer (deutsche AfA-Tabellen): 10 Jahre FiBu-Konto: z.b Fremdenzimmereinrichtung Betriebsausstattung Sammelbegriff für die Anlagegüter, die nicht direkt der Produktion dienen. Darunter fallen u.a. die Einrichtung von Werkstätten-, Lager- und Verkaufsräumen, sowie die EDV-Ausstattung und der Fuhrpark. Betriebsgebäude Gebäude, die zum Betriebsvermögen eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebes, eines Gewerbebetriebes oder einer freiberuflichen Tätigkeit (mit Einkünften aus selbständiger Arbeit) gehören. 15

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