Zusammenfassung RWG I. Gliederung und Inhalt der Handelsbilanz SB 5

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1 Zusammenfassung RWG I Gliederung und Inhalt der Handelsbilanz SB 5

2 Inhaltsverzeichnis 1. Aufbau und Gliederung der Bilanz Gliederungskriterien Mindestgliederung der Bilanz 3 2. Bilanzierungsfähigkeit Aktivierungskriterien Bilanzierungsverbote Passivierungsfähigkeit Passivierungsgebote und wahlrechte Bilanzierungsentscheidungen 6 3. Inhalte der Aktivseite Grundschema Ausstehende Einlagen (-) Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes (-) Anlagevermögen (A) Gliederung des Anlagevermögens (A) Umlaufvermögen (B) Rechnungsabgrenzungposten (RAP) (C) Latenter Steruervortrag (-) Nicht durch EK gedeckter Fehlbetrag (-) Inhalte der Aktivseite Grundschema der Passivseite Eigenkapital (A) gezeichnetes Kapital (A) (I) Kapitalrücklage (A) (II) Gewinnrücklage (A) (III) Gewinnvortrag / Verlustvortrag (A) (IV) Jahresüberschuß / -fehlbetrag (A) (V) Bilanzgewinn (A) (VI) EK - Spiegel Sonderposten mit Rücklageanteil (-) unversteuerte Rücklagen steuerliche Mehrabschreibungen Rückstellungen (B) Rückstellungsarten Verbindlichkeiten (C) Rückstellungsarten Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) (D) Haftungsverhältnisse (-) 18 Seite 2 von 18

3 1. Aufbau und Gliederung der Bilanz 1.1 Gliederungskriterien Kriterium Sortierung Liquidität - Aktivseite nach Geldnähe (abwärts, d.h. am schnellsten Liquide zu machende Mittel unten) - Passivseite nach Fristigkeit der Kapitalüberlassung (größte Frist oben) Rechtsverhältnisse - Aktivseite nach Sachen (Rechten, Mobilien / Immobilien, Beteiligungen / Nichtbeteiligungen) Prozessgliederungsprinzip - Kontenrahmen, s.a. Rechnungswesen I, Buchführung 1.2 Mindestgliederung der Bilanz HGB Aktiva I. Anlagevermögen II. Umlaufvermögen III. Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) Passiva I. Eigenkapital II. Schulden III. Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) - Erweiterungen, wenn handelsrechtliche Vorschriften es ermöglichen oder erfordern: - Aktivseite: - Geschäfts- oder Firmenwert ( 255 Abs. 4 HGB) - Disagiobeträge bei Verbindlichkeiten oder Anleihen ( 250 Abs. 2 HGB) - Passivseite: - Sonderposten mit Rücklagenanteil ( 247 Abs. 3 HGB) - Rückstellungen ( 249 HGB) - Kapitalgesellschaften: ff. HGB Gliederungsvorschriften - Darstellung in Kontenform ( 266 HGB) - Gliederungsvorschriften von der Größe der Kapitalgesellschaft abhängig - Größeneinteilung nach 267 HGB - Gliederung u. 266 Abs.1 HGB mit wachsender Anforderung mit zunehmender Größe - allgemeine Grundsätze 265 HGB - konkretes Gliederungsschema 266 Abs. 2 HGB ff. weitere Einzelvorschriften Seite 3 von 18

4 - kleinformatige Kapitalgesellschaften Aktiva A. Anlagevermögen I. Immaterielle Vermögensgegenstände II. Sachanlagen III. Finanzanlagen B. Umlaufvermögen I. Vorräte II. Forderungen und sonst. Vermögensgegenstände III. Wertpapiere IV. Schecks C. Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) A. Eigenkapital I. gezeichnetes Kapital II. Kapitalrücklagen III. Gewinnrücklage IV. Gewinn- und Verlustvortrag V. Jahresüberschuß / Jahresfehlbetrag B. Rückstellung C. Verbindlichkeiten D. Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) Passive - großformatige Kapitalgesellschaften HGB - Ausweiswahlrecht: Abs. 7 und 284 HGB regeln Ausweiswahlrechte zwischen Anhang und Bilanz - es dürfen grundsätzliche alle Detailangaben zu dem mit arabischen Ziffern versehenen Positionen in dem Anhang verlagert werden - Gliederungsgrundsätze - allg. 243 ff. HGB - spezielle für Kapitalgesellschaften 265 HGB Allgemein: - Grundsatz d. Klarheit und Übersichtlichkeit - Grundsatz d. Vollständigkeit - Grundsatz d. Bruttoausweises (Verrechnungsverbot) - Grundsatz d. Bilanzidentität Speziell: - Grundsatz d. Ausweis- und Darstellungsstetigkeit1 - Grundsatz d. Zulässigkeit von Postenuntergliederungen, -ergänzungen, -zusammenfassungen, -streichungen unter Beachtung entsprechender Vorschriften 2. Bilanzierungsfähigkeit - Wirtschaftsgut darf in Bilanz aufgenommen werden, wenn: - es dem Bilanzierenden zuzurechnen ist - es bilanzierungsfähig ist Abs. 1 HGB Vollständigkeitspostulat - Vermögensgegenstände sind prinzipiell: - körperliche Gegenstände (Sachen) - nicht körperliche Gegenstände (Rechte) - sonstige vermögenswerte Vorteile (Know-how, Rezepturen, Kundenstamm, Erfindungen) 2.1. Aktivierungskriterien - Rechte dürfen nur aktiviert werden, wenn sie entgeltlich erworben wurden - nicht bilanziert werden dürfen Gründungs- und EK- Beschaffungsaufwendungen - weitere Voraussetzung ist die Einzelbe- und Verwertbarkeit ( 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB) - Vermögensgegenstände sind nur Güter, die ein Schuldendeckungspotential repräsentieren - entscheidend ist das wirtschaftliche, nicht das juristische Eigentum - Sonderfälle sind geleaste Güter, in Abhängigkeiten der Vertragsmodalitäten entweder bei Leasingnehmer oder Leasinggeber (SB5, S. 12) Seite 4 von 18

5 2.2 Bilanzierungsverbote - nicht im wirtschaftlichen Eigentum stehende Güter - wegen mangelnder Objektivierbarkeit und Überprüfbarkeit der Bilanzansätze Handelsrechtlicher Jahresabschluss - Fehlendes rechtl. o. wirtschaftl. Eigentum ( 238) - Aufwendungen f. Gründung und Kapitalbeschaffung ( 248 Abs. 1 HGB) - selbstgeschaffene ( originäre ) Werte ( 248 Abs. 2 HGB - Aufwendungen für den Abschluß von Versicherungsverträgen ( 248 Abs. 3 HGB) - Rückstellungen zu anderen, als im Gesetz genannten Zwecken ( 249 Abs. 3 HGB) - Antizipative RAP ( 250 Abs. 1 u. 2 HGB) - Selbst geschaffener ( originärer ) Geschäftsoder Firmenwert ( 255 Abs. 4 HGB) Steuerbilanz dto. dto. dto. dto. dto. dto. dto. 2.3 Passivierungsfähigkeit - Zurechenbarkeit zum bilanzierenden Kaufmann (Betrieb) HGB (EK, Schulden, passive RAP EK = Vermögen Schulden pass. RAP) - Schuld muss objektivierbar und quantifizierbar sein - Passivierungsobjekt für sämtliche Schulden ( 246 Abs. 1 HGB), Rückstellungen f. bestimmte Zwecke ( 249 Abs. 1 Satz 1 u. 2 HGB) - Passive RAP ( 250 Abs. 2 HGB) 2.4 Passivierungsgebote und wahlrechte - Aktiva Handelsrechtlicher Jahresabschluss - als Aufwand berücksichtigte Zölle und Verbrauchssteuern ( 250 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 HGB - Umsatzsteuern auf Anzahlungen 250 Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 HGB) - Damnum / Disagio bei Verbindlichkeiten ( 250 Abs. 3 HGB) - Zinsen f. Fremdkapital ( 255 Abs. 3 HGB) - Entgeltlich erworbener ( derivater ) Geschäfts- oder Firmenwert ( 255 Abs. 4 HGB) - Geringwertige, bewegliche Vermögensgegenstände (Anschaffungs- und Herstellkosten bis 410 ) ( 6 Abs. 2 EStG) - Geringwertige, bewegliche Vermögensgegenstände (Anschaffungs- und Herstellkosten bis 51,13 ) (Abschnitt 31, Abs. 1 EStG - Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes ( 269 HGB) (Bilanzhilfe) - Aktivische latente Steuern ( 274 Abs. 2 HGB) (Bilanzhilfe) Steuerbilanz Pflicht Pflicht Pflicht Wahlrecht Pflicht Wahlrecht Wahlrecht Verbot Verbot Seite 5 von 18

6 - Passiva Handelsrechtlicher Jahresabschluss - Rückstellungen für den Ausgleichsanspruch des Handelsvertreters ( 89 b HGB) - Sonderposten mit Rücklageanteil ( 247 Abs. 3 u. 273 HGB) - Rückstellungen für unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung oder Abraumbeseitigung, bei Nachholung innerhalb der letzten 9 Monaten d. folg. Geschäftsjahres ( 249 Abs. 1 Satz 3 HGB) - Rückstellungen für genau umschriebene Aufwendungen ( 249 Abs. 2 HGB) Steuerbilanz Verbot Wahlrecht Wahlrecht (bedingt) Verbot 2.5 Bilanzierungsentscheidungen - Bilanzierung dem Grunde nach Seite 6 von 18

7 3. Inhalte der Aktivseite 3.1 Grundschema HGB wird um solche Positionen ergänzt, die nach anderen Paragraphen bilanzierungsfähig bzw. pflichtig sind (großformatige Kapitalgesellschaften) - Positionen ohne Gliederungspunkte nach 266 HGB werden mit - gekennzeichnet (-) Ausstehende Einlagen - davon eingefordert A. Anlagevermögen I. Immaterielle Vermögensgegenstände 1. Konzessionen, gew. Schutzrechte u. a. Rechte und Werte sowie Lizenzen an solchen Rechten und Werten 2. Geschäfts- und Firmenwert 3. geleistete Anzahlungen II. Sachanlagen 1. Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschl. Bauten auf fremden Grundstücken 2. technische Anlagen und Maschinen 3. and. Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung 4. geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau III. Finanzanlagen 1. Anteil an verbundenen Unternehmen 2. Ausleihungen an verbundene Unternehmen 3. Beteiligungen 4. Ausleihungen an Unternehmen mit denen Beteiligungsverhältnisse bestehen 5. Wertpapiere d. Anlagevermögens 6. sonstige Ausleihungen B. Umlaufvermögen I. Vorräte 1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 2. unfertige Erzeugnisse 3. fertige Erzeugnisse und Waren 4. geleistete Anzahlungen II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen 3. Forderungen gegen Unternehmen mit denen Beteiligungsverhältnisse bestehen 4. sonst. Vermögensgegenstände III. Wertpapiere 1. Anteile an verbundenen Unternehmen 2. Eigene Anteile 3. Sonst. Wertpapiere IV. Schecks, Kassenbestand, Bundes- und Postgirokontoguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten C. Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) I. Abgrenzungsposten f. latente Steuern II. Sonstige RAP (-) nicht durch EK gedeckter Fehlbetrag Seite 7 von 18

8 3.2 Ausstehende Einlagen (-) - Ausweisung d. gez. Kapitals zum Nennbetrag ( 272 HGB) (hier Aktien zu 5 ) - pari Emission: A Bilanz B Liquide Mittel Gez. Kapital über pari Emission: A Bilanz B Liquide Mittel Gez. Kapital Kapitalrücklage Forderungen gegenüber Aktionären: Variante 1: - nach 36a AktG kann AG den Nennbetrag auch nur zu einem best. Teil (mind. 25 %) einfordern A Bilanz B Ausstehende Einlagen a. d. gez. Kapital Liquide Mittel Gez. Kapital Variante 2: A Bilanz B Liquide Mittel Gez. Kapital davon ausstehend Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes (-) - gem. 248 Abs. 1 Aktivierungsverbot - bei Kapitalgesellschaften als Bilanzierungshilfe zulässig ( 269 HGB) um Ergebnisverschlechterung, EK-Minderung o. Überschuldung zu vermindern (Beispiel S. 17 / SB5) - Abschreibungspflicht (> 25 % i. d. Folgejahren) nach 282 HGB - Ausschüttungssperre f. Gewinn in der Höhe, in der Aufwendungen aktiviert worden 3.4 Anlagevermögen (A) Abs. 2 HGB - Immaterielle Vermögenswerte (I) - Sachanlagen (II) - Finanzanlagen (II) - Anlagenspiegel siehe 268 Abs. 2 HGB Seite 8 von 18

9 3.4.1 Gliederung des Anlagevermögens (A) ANLAGEVERMÖGEN (A) Immaterielle Vermögensgegenstände (A) (I) (Aktivierung nur bei entgeltlichen Erwerb 248 Abs. 2 HGB) Sachanlagen (A) (II) Finanzanlagen (A) (III) (1) Konzessionen: Behördlich verliehene Rechte gewerbliche Schutzrechte: Patente, Marken- und Verlagsrechte, Erfindungen, Rezepturen Lizenzen: Nutzung gewerblicher Schutzrechte, langfristig zur Verfügung stehend und im voraus bezahlt (2) Geschäfts- oder Firmenwert: nur bei entgeltlichen Erwerb ( 255 Abs. 4 HGB) siehe Beispiel als Bilanzierungshilfe, Abschreibung > 25 % i. d. Folgejahren (3) geleistete Anzahlungen: Geldliche Vorleistungen zum Erwerb v. immat. Vermögensgegenständen aus (1) und (2) (1) Grundstücke (bebaut und Geschäftsbauten, Fabrikgebäude, unbebaut): Wohnbauten, sonst. Bauten, unbebaute Grundstücke grundstücksgleiche Rechte Erbbau, Dauerwohn-, Abbaurechte Bauten auf fremd. Grundstücken (2) Technische Anlagen Raffinerieanlagen, Hochöfen, Regalund Transporteinrichtungen Maschinen Werkzeugmaschinen, Pressen, Kräne (3) andere Anlagen Betriebs- u. Tankanlagen, Stromversorgungseinr., Geschäftsausstattung Büroeinrichtungen, Fahrzeuge, Modelle (4) geleistete Anzahlung Geldliche Vorleistungen auf noch zu erhaltende Sachanlagen Anlagen im Bau Noch nicht fertig gestellte Sachanlagen auf fremden / eigenen Grundstücken (1) Anteile an verbund. Unternehmen Anschaffungskosten minus evtl. Abschreibungen langfristige Gläubigerkapitalien als Folge von Finanzgeschäften (2) Ausleihungen an verbund. Unternehmen (3) Beteiligungen ( 271 Abs. 1 HGB) Kapitalanteil an einer Kapitalgesellschaft zur Einflussnahme zum langfristigen Nutzen (4) Ausleihungen an Unternehmen, wie A III 2 mit denen Beteiligungsvorhaben bestehen (5) Wertpapiere des AV Obligationen, Pfandbriefe, Anleihen, Aktien, die dauernd den Geschäftsbetrieb dienen sollen (6) sonstige Ausleihungen Geldausleihungen, die nicht zu (2) und (4) zählen Seite 9 von 18

10 Beispiel (SB 5 Seite 19): A Vermögen Vermögen d. Süss. Dervat. Firmenwert Kasse Kaufpreis / Bilanz Schluck AG EK Kaufpreis Vermögen d. Süss FK FK Süss 100./ B FK Süss derivat. FW A Süss AG B Vermögen 110 EK FK Substanzwert: = 30 (EK, zum Tageswert) 70 Kaufpreis./. 30 EK 40 Firmenwert Seite 10 von 18

11 3.5 Umlaufvermögen (B) UMLAUFVERMÖGEN (B) Vorräte (B) (I) Forderungen und sonst. Vermögensgegenstände (B) (II) Wertpapiere (B) (III) Flüssige Mittel (B) (IV) (1) Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffe (2) unfertige Erzeugnisse (3) fertige Erzeugnisse und Waren (4) geleistete Anzahlungen (1) Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (2) Forderungen gg. Verbundene Unternehmen (3) Forderungen gg. Unternehmen m. denen Beteiligungsverk. besteht (4) sonstige Vermögens gegenstände (1) Anteile an verbundenen Unternehmen (2) sonstige Anteile (3) sonstige Wertpapiere - Rohstoffe gehen in das Produkt als Hauptbestandteil ein (auch Fertigungserzeugnisse einer vorigen Produktionsstufe) - Hilfsstoffe gehen als Nebenbestandteil in das Produkt ein (Schrauben, Kleber,...) - Betriebsstoffe gehen nicht in das Produkt ein - noch nicht fertig gestellt, aber schon bearbeitete Produkte es sind schon Aufwendungen angefallen - verkaufsfertige Produkte, entweder selbst hergestellt oder als Handelsware erworben - Anzahlungen auf noch zu erhaltende Lieferungen von Vorräten - ausstehende Beträge von Kunden für Lieferungen / Leistungen, die bereits erbracht und in Rechnung gestellt wurden, wenn sie nicht zu (2) und (3) gehören - Forderungen aus L. u. L. - kurz- und mittelfristige Forderungen aus Finanz- und Kapitalgeschäften (langfristige Forderungen A III 2) - Abgrenzung wie B II 2 gegenüber A III 3 - alle Aktiva ohne spezielle Zuordnungsvorschrift (Steuererstattungsgründe, Gehalts- und Kostenvorschüsse, Guthaben bei Bausparkassen) - Anteile, die nicht bei Finanzanlagen unter A III 1 ausgewiesen sind - Ausweis gem. 265 Abs. 3 Satz 2 HGB nur unter dieser Position - Eigene Aktien dürfen nach 71 ff. i. V. m. 160 und 56 AktG nur unter bestimmten Voraussetzungen erworben werden (f. eig. Arbeitn. zum Erwerb, Schadensabwendung, Heruntersetzen d. Grundkapitals) Rücklage f. eig. Anteile unter Passiva A III 2 ( 272 Abs. 4 HGB) - Wertpapiere ohne spezielle Ausweisvorschriften (Effekten, Aktien und festverzinst. WP die nur kurzfristig gehalten worden u.s.w.) - Schecks, Kassenbestand (in- und ausländisches Bargeld, Wertmarken) - Bundesbank- und Postgiroguthaben - Guthaben bei Kreditinstituten (ohne Bausparkassen o. Bundesbank) Seite 11 von 18

12 3.6 Rechnungsabgrenzungposten (RAP) (C) - Anteile geleisteter Vollzahlungen, die aber erst in der nächsten Periode zu Aufwand / Ertrag führen - Für ein Disagio bei Kredit / Anleihe besteht Aktivierungswahlrecht Ausweis gem. 250 Abs. 3 HGB RAP i.w.s. RAP i.e.s. sonstige RAP - Ausweiswahlrecht unter den aktiven RAP gem. 250 Abs. 1 Nr. 1+2 HGB transitorische antizipative aktive RAP 250 Abs. 1 passive RAP 250 Abs. 2 sonstige Ford. 266 Abs. 2 sonstige Verbind. 266 Abs. 3 Disagio als Sonderfall Zusatzverpflichtung großer Kapitalgesellschaften: Erläuterung großer Beträge im Anhang ( 268 Abs. 2 S. 2 und 268 Abs. 5 S. 3 HGB) transitorische antizipative 2001 Vorgang 2002 Vorgang aktive Auszahlung Aufwand 01 passive Einzahlung Ertrag 02 Forderung Ertrag Einzahlung 03 Verbindlichkeit Aufwand Auszahlung 04 Beispiele: 01 Miete wird am für 1 Jahr im Voraus überwiese. 02 Gutschrift auf Konto am für vermietetes Haus für 1 Jahr im Voraus. 03 Verkaufsprovision für den Monat 12 / 02 wird erst im Januar 03 auf dem Konto gutgeschrieben. 04 Die Miete für die Werkhalle für die Zeit von 11 / 02 bis 10 / 03 ist erst im Januar 03 fällig und wird auch erst dann bezahlt. Seite 12 von 18

13 3.7 Latenter Steruervortrag (-) - Differenz im Gewinnausweis zwischen Steuer- und Handelsbilanz auf Grund unterschiedlicher Vorschriften Gewinnermittlung Steuerbelastung lt. handelsrechtl. GuV - Steuerzahlbetrag lt. steuerlicher Gewinnermittlung = Differenz zeitlich begrenzt (voraussichtlicher Ausgleich in der Zukunft) latente Steuern negative Differenz (Hbil-Erg. < StBil-Erg.) aktivische latente Steuern (in Zukunft ist vermind. Steuerzahlung zu erwarten) Aktivierungswahlrecht (Bilanzierungshilfe 274 Abs. 2 HGB) Ausweis: in der Bilanz gesondert zwischen Aktiva B und C Erläuterung: Anhang Ausschüttungssperre: ( 274 Abs. 2 S. 3 HGB) Auflösung: Eintritt d. Entlastung o. Wegfall ( 274 Abs. 2 S. 4 HGB) positive Differenz (Hbil-Erg. > StBil-Erg.) passivische latente Steuern (in Zukunft ist Steuernachzahlung zu erwarten) Passivierungspflicht ( 274 Abs. 1 i.v.m. 249 Abs. 1 S. HGB) Ausweis: gesondert in der Bilanz / Position unter d. Steuerrückstellung ( 274 Abs. 1 S. 1 HGB) oder im Anhang Auflösung: Eintritt d. höheren Steuerbelastung o. Wegfall ( 274 Abs. 1 S. 2 HGB) Verrechung mit Beträgen d. laufenden und früherer Jahre 3.8 Nicht durch EK gedeckter Fehlbetrag (-) - Reichen die Buchwerte der Vermögensgegenstände auf der Aktivseite nicht mehr aus, um die Verbindlichkeiten zu decken, wird auf der Aktivseite in Höhe der Differenz ein Korrekturposten eingefügt. negatives EK ( 268 Abs. 3 HGB) Seite 13 von 18

14 4. Inhalte der Aktivseite 4.1 Grundschema der Passivseite Abs. 3 A. Eigenkapital I. gezeichnetes Kapital II. Kapitalrücklage III. Gewinnrücklagen 1. gesetzl. Rücklage 2. Rücklage für eigene Anteile 3. satzungsmäßige Rücklage 4. andere Rücklagen (-) Sachposten mit Rücklageanteil B. Rückstellungen 1. Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen 2. Steuerrückstellungen 3. sonst. Rückstellungen C. Verbindlichkeiten 1. Anleihen 2. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 3. erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen 4. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 5. Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel 6. Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen 7. Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 8. sonstige Verbindlichkeiten D. Rechnungsabgrenzungsposten 4.2 Eigenkapital (A) Abs. 3 u. 272 HGB gezeichnetes Kapital A I Kapitalrücklagen A II Rücklagen Gewinnrücklagen A III Unternehmensergebnis + / - Korrekturposten stille Rücklagen (stille Reserven) Nominalkapital bilanziertes EK effektives EK Seite 14 von 18

15 - EK-Komponenten: I. gezeichnetes Kapital II. Kapitalrücklage III. Gewinnrücklage IV. Gewinn- / Verlustvortrag V. Jahresüberschuß / Jahresfehlbetrag VI. Belanzgewinn - Ausweis der EK-Komponenten A (-) Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital (davon eingefordert) (A)... (B) Umlaufvermögen... II. Forderungen und sonst. Vermögensgegenstände 4. eingeforderte ausstehende Einlagen auf gezeichnetes Kapital ( 272 Abs. 1 S.3) III. Wertpapiere 2. eigene Anteile (C)... (-) nicht durch EK gedeckter Fehlbetrag ( 268 Abs. 3 HGB) (A) EK I. VI. (-) Sonderposten mit Rücklageanteil ( 273 i.v.m. 247 Abs. 3 HGB) (B)... P gezeichnetes Kapital (A) (I) - Kapital, welches Gesellschafter oder Mitglieder aufgebracht haben - Ist - Betrag: der Betrag, den Mitglieder o. Gesellschafter bereits eingezahlt haben - Soll Betrag: der Betrag, den Mitglieder o. Gesellschafter sich verpflichtet haben, einzuzahlen - s.a. 3.2 ausstehende Einlagen - Ausweis grundsätzlich zum Nennbetrag - AG und KG Grundkapital - GmbH Stammkapital Kapitalrücklage (A) (II) - Agiobeträge bei der Emision von Anteilen, Bezugsrechten, Wandelanleihen - Beträge v. Zuzahlungen durch Gesellschafter für die Gewährung von Vorzügen Agio: Differenz aus dem Ausgabkurs und dem Nennwert der Aktie (Ausgabekurs > Nennwert) (siehe auch Kapitel 3.2) Gewinnrücklage (A) (III) - Mehrungen des EK aus thesaurierenden Gewinnen - gesetzl. Rücklage i.h.v. 5% des Jahresabschlusses gem. 150 AktG - Rücklage für eigene Anteile (siehe auch Pos. B III 2 Aktiva) - Satzungsmäßige und andere Rücklagen - Auflösung d. Rücklagen gem. 272 Abs. 2 Nr. 1-4 HGB Seite 15 von 18

16 4.2.4 Gewinnvortrag / Verlustvortrag (A) (IV) - Restgröße der Ergebnisverwendung des abgelaufenen Geschäftsjahres - Berechnung: (1) Jahresüberschuß / Jahresfehlbetrag (2) + / - Gewinn- / Verlustvortrag aus Vorjahr (3) + Entnahmen aus Kapitalrücklage (4) + Entnahme aus Gewinnrücklage (5) - Einstellungen aus Gewinnrücklagen (6) - auszuschüttender Betrag (7) - Gewinn- / Verlustvortrag Jahresüberschuß / -fehlbetrag (A) (V) - Erträge > Aufwendungen Jahresüberschuß - Erträge < Aufwendungen Jahresfehlbetrag - Ausweis erfolgt hier nur, wenn noch keine Entscheidung über die Verwendung getroffen wurde - diese Position ist Ausgangspunkt für die Ergebnisverwendung - wird Jahresabschluß nach teilweiser Gewinnverwendung aufgestellt, wird statt (A) (IV) und (A) (V) die Position (A) (VI) Bilanzgewinn ausgewiesen Bilanzgewinn (A) (VI) - nach teilweiser Gewinnausschüttung, der Teil des Gewinns, für den noch keine Verwendungsentscheidung getroffen wurde EK - Spiegel - bei AG wird die Entwicklung der EK - Positionen gemäß 152 AktG angegeben 4.3 Sonderposten mit Rücklageanteil (-) - Passivposten für Zwecke der Steuern vom Einkommen und vom Ertrag ( 247 Abs. 3) - für Kapitalgesellschaften gilt hier umgekehrtes Maßgeblichkeitsprinzip (s.a. Zusammenfassung SB 4 Abs ), Bildung gem. 273 HGB - zählt nicht zur Bemessungsgrundlage für Ertragssteuern Steuerstundung - Steuerersparnis ungleich, wenn sich der Steuersatz bis zur Auflösung vermindert unversteuerte Rücklagen - aus Gründen der Standort-, Export-, Branchen- und Umweltförderung - 6 b EstG erlaubt die Übertragung von Veräußerungsgewinnen ohne Steuerabzug auf bestimmte Wirtschaftsgüter, um unbillige Härten zu vermeiden oder zur Förderung der Reinvestition - Erweiterung des 6 b EstG durch EstG 35 für Wirtschaftsgüter des Anlage- und Umlaufvermögens (z.b. bei Ausscheiden gegen Entschädigung wegen höherer Gewalt) Seite 16 von 18

17 4.3.2 steuerliche Mehrabschreibungen Abs. 1 HGB, Wahlrecht für Kapitalgesellschaften - Differenz zwischen steuerlich zulässiger Abschreibung gem. 254 i.v.m. 279 Abs. 2 HGB und der handelsrechtlichen Abschreibung gem. 253 HGB - Wahlrecht f. Kapitalgesellschaften zwischen direkter (Abschreibung SBil = Abschreibung HBil) und indirekter (Abschreibung SBil < Abschreibung HBil) 4.4 Rückstellungen (B) - spezifische Verpflichtungssachverhalte deren Höhe oder Fähigkeit zum Zeitpunkt der Abschlußerstellung noch ungewiß ist (Grundsatz der Vorsicht) - Höhe bemißt sich nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung - Pflicht zur Bildung von Rückstellungen nach 249 Abs. 1 HGB - Aufwendungs- und Schuldrückstellungen Aufwand ist einer abgelaufenen Periode zuzuordnen, führt aber erst später zur Auszahlung ( 249 Abs. 2 HGB) Rückstellungsarten Rückstellung für Pensionen u.ä. Verpflichtungen unmittelbare Zusage von Pensionsansprüchen bis (PW) ab (PP) mittelbare Zusage ohne Pensionsansprüchen (PW) ähnliche Verpflichtungen (PW) Rückstellungsarten gem. 266 Abs. 3 HGB Steuerrückstellungen Rückstellungen für entstandene Steuern (PP) Rückstellungen für latente Steuern (PP) sonstige Rückstellungen Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften (PP) ungewisse Verbindlichkeiten (PP) Rückstellungen für Gewährleistungen mit rechtlicher oder wirtschaftlicher Verpflichtung (PP) Rückstellung für Gewährleistungen ohne rechtl. Verpflichtungen (Kulanz) (PP) Rückstellung für unterlassene Instandhaltung Monat (PP) Rückstellung für unterlassene Instandhaltung Monat (PW) Aufwandsrückstellungen ( 249 Abs. 2 HGB) (PW) 4.5 Verbindlichkeiten (C) - determinierte Verpflichtung zur Erbringung einer Leistung gegenüber Dritten (Außenverpflichtung) - bilanzielle Greifbarkeit - wirtschaftliche Belastung - eindeutige Qualifizierbarkeit Seite 17 von 18

18 4.5.1 Rückstellungsarten Anleihen (C) (1) Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten (C) (2) Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen (C) (3) Verbindlichkeiten aus Lieferungen u. Leistungen (C) (4) Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel (C) (5) Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen (C) (6) Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht (C) (7) Sonstige Verbindlichkeiten (C) (8) Fremdkapitalien, die das Unternehmen auf dem Kapitalmarkt aufgenommen hat lang- und kurzfristige Kredite Vorausleistungen von Kunden noch zu erbringende Zahlungen an Lieferanten, von denen die Lieferung oder Leistung schon empfangen wurde erhaltener Lieferantenkredit Entstehung durch das Akzept des bilanzierenden Unternehmens ohne Sicherungs- oder Kautionswechsel sämtliche Schulden-, Finanz- und Kapitalbeziehungen sowie Lieferantenkredite von verbundenen Unternehmen sämtliche Kredite (auch Lieferantenkredite) von Unternehmen, an denen das bilanzierende Unternehmen beteiligt ist oder die am bilanzierenden Unternehmen eine Beteiligung besitzen (s.a. 271 Abs. 1 HGB) alle Fremdkapitalien, die nicht Pos. (C) (1) (C) (8) zuzuordnen sind - Privatdarlehen, rückständige Löhne und Gehälter, antizipative RAP - gesondert: - Verbindlichkeiten aus Steuern - Verbindlichkeiten aus sozialen Verpflichtungen und Sicherungen 4.6 Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) (D) - transitorische Passiva zum Zwecke eines periodengerechten Erfolgsausweises (Beispiel unter 3.6) 4.7 Haftungsverhältnisse (-) - Eventualverbindlichkeiten ( 251 HGB) - Für Nichtkapitalgesellschaften Angabe in einem Betrag - Für Kapitalgesellschaften differenzierte Form gem. 268 Abs. 7 HGB Seite 18 von 18