ABC der Rückstellungen

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1 ABC der Rückstellungen Erläuterung der Grundbegriffe Rückstellungen im Handels- und Steuerrecht Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze Praxis -ABC mit fast 250 Stichwörtern Von Dipl.- Finanzwirt (FH) ORR Günter Maus nwb

2 Vorwort Abkürzungsverzeichnis V XV 1. Allgemeines 1.1 Begriff Cewinnermittlung durch Einnahmen-Überschussrechnung Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich Wirtschaftliche Bedeutung Buchungsmuster 1.2 Abgrenzung zu anderen Passivposten Abgrenzung gegenüber den Verbindlichkeiten Abgrenzung gegenüber den Rechnungsabgrenzungsposten Abgrenzung gegenüber den Wertberichtigungen Abgrenzung zu den Rücklagen Rückstellungen im Handels- und Steuerrecht 2.1 Rückstellungen in der Handelsbilanz Überblick Passivierungspflicht Passivierungswahlrecht Passivierungsverbot 2.2 Rückstellungen in der Steuerbilanz 3. Voraussetzungen für die Bildung einer Rückstellung Allgemeine Voraussetzungen 3.2 Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten Bestehen einer Ungewissen Verbindlichkeit Verursachung bis zum Bilanzstichtag Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme Öffentlich-rechtliche Verpflichtungen 3.3 Rückstellungen für drohende Verluste 3.4 Aufwandsrückstellungen VII

3 4. Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen Bilanzierung Ausweis- und Gliederungsvorschriften Auswirkung fehlender bzw. unzutreffender Rückstellungen Fehlende bzw. unzutreffende Rückstellungen in der Steuerbilanz Fehlende bzw. unzutreffende Rückstellungen in der Handelsbilanz Bewertung Allgemeines Preisverhältnisse am Bilanzstichtag Bemessung der Rückstellungen Schätzung erforderlich Abweichende Bewertungen in der Steuerbilanz Stichtagsprinzip Allgemeines Verpflichtungen in ausländischer Währung Rückgriffsansprüche gegenüber Dritten Ansammlung von Rückstellungsbeträgen Abzinsung Abzinsung in der Handelsbilanz Abzinsung in der Steuerbilanz Auflösung von Rückstellungen * Wegfall der Rückstellungsgründe Verpflichtung ohne wirtschaftliche Bedeutung Erfolgsneutrale Auflösung der Rückstellung Überhöhte Rückstellung Unzulässige Rückstellungen Beabsichtigte Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz ABC der Rückstellungen 39 Abbruchverpflichtung 42 Abfallbeseitigung 44 Abfindungen 45 Abraumbeseitigung ~ 45 Abrechnungskosten 46 Abschluss-, Prüfungs- und Beratungskosten 47 VIII

4 Abschlussgebühren 47 Abschlussvergütungen 48 Altauto-Rücknahme (Entsorgungsverpflichtung) 48 Altersfreizeit (Mehrurlaub) 49 Altersteilzeit 49 Altlasten 55 Altreifen 60 Anliegerbeiträge 61 Anpassungsverpflichtungen 61 Anschaffungskosten (Herstellungskosten) 63 Arzneimittelhersteller (Pharmaindustrie) 64 Ärztemuster 65 Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen 65 Auffüllverpflichtung 70 Aufhebungsverträge 70 Aufsichtsratsvergütung 71 Ausbildungskosten 71 Ausgleichsverpflichtung an Handelsvertreter 72 Außenprüfung 72 Aussetzungszinsen 72 Ausstehende Rechnungen 72 Avalprovisionen 72 Batterien 73 Baubetreuung 73 Baulast 74 Bauschutt-Recycling 74 Bausparkassen 75 Beihilfegewährungen 75 Beiträge an Wirtschaftsverbände 76 Beratungskosten 77 Bergschäden/bergrechtliche Verpflichtungen 77 Berufsgenossenschaft 81 Betriebsprüfung (Außenprüfung) 82 Betriebsveräußerung/-aufgabe 83 Betriebsverlegung 83 Betriebsverpachtung 84 Bildungsurlaub 84 Bonusverpflichtung (Warenrückvergütung) 84 Buchführung 86 Bürgschaft 87 Darlehensverbindlichkeiten 89 IX

5 Datenverarbeitungsunternehmen 89 Dekontaminierungskosten 90 Diensttreueprämien 90 Drohende Verluste 90 Druckbeihilfen 102 Eichkosten 102 Einlagensicherungsfonds 103 Einlöseverpflichtung 103 Emissionsberechtigungen 103 Entfernungsverpflichtung 104 Entgeltrahmenabkommen (ERA-)Anpassungsfonds 105 Entsorgung 106 Entsorgung von Elektro- und Elektronikgeräten 106 Erbbaurecht 108 Erdgasspeicher 108 Ergänzungsbeiträge 108 Ersatzbeschaffungspflicht 108 Firmenjubiläen 112 Flaschenpfand 112 Flugzeuge 114 Flurentschädigung 114 Garantiefonds 114 Garantieleistungen 115 Geldbußen 125 Generalüberholung, 125 Geschäftsrisiko (allgemeines). 126 Geschäftsverlegung 126 Gesellschafterhaftung 126 Gewährleistung. 126 Gewerbesteuer; Berechnung 127 Gewerbesteuer; Nachforderungen aufgrund von Außenprüfungen 134 Gewerbesteuer; Verbuchung 135 Gewerbesteuer bei abweichendem Wirtschaftsjahr 135 Gewerbesteuer in Zerlegungsfällen 137 Gewinnabhängige Vergütungen (umsatzabhängige Vergütungen) 138 Gewinnbeteiligung 138 Gleitzeitüberhänge 138 Gratifikationen 139 Großreparaturen 139 Gruben- und Schachtversatz 140 Grundsteuer 140

6 «SUDSKlfflliS Gutmünzen (Wertgutscheine) Haftungsrisiken Handelsvertreter/Versicherungsvertreter Hauptversammlung Hausverwaltung Heimfallverpflichtung Heizöltank (Kosten für die Entsorgung) Herstellungskostenbeiträge Höhere Gewalt Hör- und Sehhilfen Hubschrauber Insolvenzversicherung Inspektionsverpflichtung (TÜV,...) Instandhaltung/l nstandhaltungsverpflichtung Jahresabrechnung Jahresabschluss-, Prüfungs- und Beratungskosten Jubiläumszuwendungen Katastrophenrisiko Kernkraftwerke Kompostierung Konjunkturrisiko Körperschaftsteuer Krankheitsbeihilfen für Rentner Krankheitstage (von Arbeitnehmern) Kreditinstitute Kreditverbindlichkeiten Kulanz Kündigungsschutz Latente Steuern Leasingverträge Leergut (Leihemballagen) Lehrlinge (Ausbildungsverhältnisse) Lieferantenrechnungen Lohnfortzahlung im Krankheitsfall Lohn- und Gehaltsfortzahlung im Todesfall Lohnsteuerhinterziehung Luftfahrzeuge Mängelrügen Markenzeichen Marktzinsniveau Mietereinbauten XI

7 Mietpreisgarantie 174 Mietverträge 175 Mutterschutz 176 Nachbetreuungsleistungen 177 Nicht abziehbare Betriebsausgaben 177 Offene Rechnungen 177 Öffentlich-rechtliche Verpflichtungen 177 Optiker 178 Optionsgeschäfte 178 Organschaft 178 Pachterneuerungspflicht 178 Pachtverträge 179 Patentverletzung 179 Patronatserklärung 181 Pensionssicherungsverein 182 Pensionsverpflichtung Handelsvertreter 183 Pensionszusagen 183 Pensionszusagen an Ehegatten/nichteheliche Lebensgefährten 201 Pensionszusagen an GmbH-Gesellschafter 204 Pensionszusagen an Mitunternehmer 218 Personalüberhänge 222 Pfandgelder 222 Pharmaindustrie 222 Preisnachlass 222 Preissteigerung 223 Produkthaftung/Produktverantwortung 223 Produktionsabgabe 224 Provisionsverpflichtungen 224 Prozesskosten 225 Prüfungskosten 230 Rabatte 230 Rabattmarken 231 Rechnungserstellung 231 Rechtsstreitigkeiten 231 Recycling 231 Rekultivierung 231 Reparaturen 233 Rückabwicklung von Verträgen 233 Rückdeckungsversicherungen 234 Rücknahmeverpflichtung/Rücktrittsrecht 236 Rückstellungsspiegel 236 XII

8 Schadensbearbeitung 238 Schadensersatz 238 Schadensfälle 239 Schwarzgeld (Vereinnahmung durch einen Gesellschafter) 239 Schwebende Geschäfte 240 Schwerbehinderte 240 Sicherheitsinspektionen 240 Software 240 Soziallasten 240 Sozialplan 241 Steuern 243 Substanzerhaltung 244 Tantiemen 244 Transportversicherung 251 TÜV 251 Überstunden 252 Umsatzboni, -rabatte 252 Umsatzsteuer 252 Umsatztantieme 252 Umsatzvergütung 252 Umweltschutzverpflichtungen 252 Umzugskosten 255 Urheberrecht 256 Urlaubsanspruch 256 Urlaubsgeld 261 Verdienstsicherungsklausel 261 Verkehrsbetriebe (Personenbeförderung) 262 Verlustübernahme 262 Versicherungsvertreter 262 Verwaltungskosten 263 Vorruhestand 263 Währungsrisiko 264 Warenproben 264 Warenrückvergütung 265 Wartungsverträge 265 Wechselobligo 266 Weihnachtsgeld 269 Werkzeugkostenbeiträge 269 Wertgutscheine 269 Wertsicherungsklausel 270 Wettbewerbsverbot 270 XIII

9 Wiederaufforstungsverpflichtung Windkraftanlage (Beseitigungspflicht) Wohnungsvermietung Zinsen Zinsniveau Zuwendungen (bedingt rückzahlbar) Allgemeine Literaturhinweise Stichwortverzeichnis XIV