DAS NEUE HANDBUCH DER WIRTSCHAFTSPRÜFUNG 2009 IST ERSCHIENEN! Standardwerk für die Lehre und die praktische Arbeit

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1 Das neue Handbuch der Wirtschaftsprüfung (HWP) 2009 wurde im Dezember 2009 publiziert. Ziel des vorliegenden Artikels ist es, die Inhalte der einzelnen Bände kurz vorzustellen sowie ausgewählte inhaltliche Neuerungen gegenüber dem HWP 1998 zu erläutern. RETO ZEMP HANSPETER PLOZZA DAS NEUE HANDBUCH DER 2009 IST ERSCHIENEN! Standardwerk für die Lehre und die praktische Arbeit 1. EINLEITUNG Als zwischen 1971 und 1979 das erste «Revisionshandbuch» als Loseblattwerk in Ringordnern erarbeitet wurde, waren viele Fachgebiete in der Literatur noch nirgends bearbeitet. Die ersten International Accounting Standards (IAS) wurden im Jahre 1973 vom neu entstandenen International Accounting Standards Committee (IASC) erlassen und hatten noch keine grosse Bedeutung für die Schweiz. Die Stiftung zur Entwicklung der schweizerischen Fachempfehlungen zur Rechnungslegung (FER) wurde im Jahre 1984, die International Federation of Accountants (IFAC), Herausgeberin der International Standards on Auditing (ISA), im Jahre 1977 gegründet. Zum damaligen Zeitpunkt war das Revisionshandbuch praktisch das einzige Grundlagenwerk zur Rechnungslegung und Wirtschaftsprüfung in der Schweiz. Im Zusammenhang mit der grossen Aktienrechtsrevision im Jahre 1991 wurde das Werk überarbeitet, 1992 erschien das Revisionshandbuch als 2-bändiges Werk. Im Jahre 1998 erschien dann das Handbuch der Wirtschaftsprüfung (HWP 1998), welches einen risiko- und systemorientierten Prüfungsansatz vorstellte. Obwohl sich zwischenzeitlich Rechnungslegung und Prüfung stark entwickelten und auch in der Schweiz die Liste der Publikationen zu Rechnungslegung und Prüfung viel umfangreicher geworden ist, bleibt das HWP der wichtigste Leitfaden für die Schweizer Wirtschaftsprüfer und ein vielbeachtetes Referenzwerk für die Ausbildung, für Ersteller und Verwender von Jahresrechnungen, Rechnungslegungsspezialisten und Juristen. Aufgrund der zahlreichen Entwicklungen seit dem Erscheinen des letzten HWP erfolgte eine komplette Überarbeitung desselben unter der Feder- führung und aktiven Mitarbeit der Kommission für Wirtschaftsprüfung (KWP) der Treuhand-Kammer. Zahlreiche Autorinnen und Autoren unseres Berufsstands haben in verdankenswerter Weise ihre Fachkompetenzen eingebracht und wesentliche Beiträge zur Ausgabe 2009 geleistet. 2. DAS HWP 2009 IM ÜBERBLICK Das HWP 2009 wurde inhaltlich grundsätzlich überarbeitet und an die nachfolgend erwähnten gesetzlichen und normativen Entwicklungen angepasst. Im Jahre 2004 sind von der Treuhand-Kammer die Schweizer Prüfungsstandards (PS) eingeführt worden, der Bund hat das Revisionsaufsichtsgesetz (RAG) erlassen und ab 2007 eingeführt und last but not least wurde mit Wirkung ab 2008 das Obligationenrecht (OR) in wesentlichen Bereichen angepasst. Insbesondere für die Wirtschaftsprüfung relevante Bestimmungen sind ergänzt und erweitert worden. Rechtsformunabhängig sind nun alle Gesellschaften, Stiftungen und Vereine, die gewisse Kriterien überschreiten, einer ordentlichen Revision unterworfen, während für die kleineren Gesellschaften und Stiftungen die eingeschränkte Revision gilt. Für die Prüfung der Jahresrechnungen börsenkotierter Gesellschaften sind die von der Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde (RAB) anerkannten Prüfstandards zwingend anzuwenden. Zudem unterstehen die Prüfer in der Schweiz neu der Aufsicht der RAB, die weitgehende Aufgaben und Kompetenzen hat. Die im alten OR verankerte «besondere Befähigung» des Prüfers ist einem durch die RAB kontrollierten Zulassungs- und Registrierungssystem der Revisoren und Revisionsgesellschaften gewichen. RETO ZEMP, DIPL. WIRTSCHAFTS- PRÜFER, PARTNER, PRÄSIDENT DER KOMMISSION FÜR DER TREUHAND-KAMMER, KPMG AG, ZÜRICH HANSPETER PLOZZA, DIPL. WIRTSCHAFTSPRÜFER, PARTNER, MITGLIED DER KOMMISSION FÜR DER TREUHAND-KAMMER, PRICEWATERHOUSE- COOPERS AG, BASEL 8 DER SCHWEIZER TREUHÄNDER

2 DAS NEUE HANDBUCH DER 2009 IST ERSCHIENEN! Die Buchführung und Rechnungslegung bildet nach wie vor einen wesentlichen Bestandteil des HWP 2009, da kein anderes Werk existiert, das die Thematik der Rechnungslegung nach Aktienrecht in einer vergleichbaren Tiefe abdeckt. Die relevanten gesetzlichen Bestimmungen und die PS werden nicht detailliert wiederholt, sondern deren Anwendung wird durch einen praxisorientierten und PS-kompatiblen Prüfungsansatz kommentiert und erläutert. Zudem sind im gesamten Werk gezielt formale und didaktische Verbesserungen eingeflossen. Neuere Erkenntnisse der Theorie und Praxis wurden ebenfalls berücksichtigt. Als Zielgruppe für das HWP 2009 gelten weiterhin folgende Adressaten und Benutzerkreise: Studierende, insbesondere der Akademie für Wirtschaftsprüfung (Grundlagenwerk, Modul Audit und Prüfung Professional Judgement); Wirtschaftsprüfer (Spezialfragen der Prüfung und Rechnungslegung); Bilanzierende (z. B. Finanzchefs, Controller) als Informationsquelle für Detailfragen; Juristen, Handelsregisterämter u. a. Das HWP 2009 ist aufgrund der gewählten klaren Systematik neu in folgende Bereiche gegliedert: Band 1: Buchführung und Rechnungslegung; Band 2: Abschlussprüfung; Band 3: Andere Prüfungen; Band 4: Versicherungen, Personalvorsorge und öffentliche Verwaltungen. Ganz bewusst enthält das HWP 2009 keine Ausführungen zur Rechnungslegung und Prüfung von Banken und Finanzdienstleistern. Sowohl die Einführung des Finanzmarktaufsichtsgesetzes (Finmag) als auch die derzeit laufenden weltweiten Konsultationen zur weiteren Regulierung der Finanzbranche als Folge der globalen Finanzmarktkrise werden die Rechnungslegung und Revision in diesem Bereich nicht unberührt lassen. Die KWP wird die Entwicklung weiterhin genau beobachten und zu gegebener Zeit in einer Überarbeitung des HWP oder aber in Form eines Ergänzungsbands das Themengebiet der Finanzbranche aufnehmen. In der Zwischenzeit stellt die Treuhand-Kammer auf ihren Webseiten als kostenlosen Service eine etwa 60-seitige Dokumentation zu Fragen der Rechnungslegung und Revision von Finanzinstituten zur Verfügung. 2.1 Band 1 Buchführung und Rechnungslegung. Der Band 1 übernimmt weitgehend die Teile des vorgängigen Werkes. Die Struktur ist jedoch klar in sechs abgegrenzte Teilbereiche gegliedert (vgl. Abbildung 1). Aufgrund neuer gesetzlicher Grundlagen und aktueller Entwicklungen in der Praxis sind folgende Bereiche neu im HWP 2009 Band I enthalten: Teil IV, Kapitel 13 Rechnungslegung bei Fusion, Spaltung, Umwandlung und Vermögensübertragung; Teil VI, Kapitel 4 Mitarbeiterbeteiligung; Teil VI, Abschnitt Cash Pooling; Teil VI, Abschnitt 7.2 Realisation im Konzern bzw. unter nahe stehenden Personen. Grundlegend neu bearbeitet wurde auf über 100 Seiten der Teil V Konzernrechnung. Nach Einleitung und Rechtsgrundlagen folgt in den Kapiteln 3 bis 12 eine umfassende Beschreibung sämtlicher technischer Aspekte der Konzernrechnung mit praxisnahen Beispielen und Erläuterungen der Methodik. In allen Teilen fanden zudem Aktualisierungen in bezug auf neue oder geänderte Gesetze und Gesetzesartikel, Vorschriften der SIX Swiss Exchange, internationale Rechnungslegungsstandards u. a. Eingang. In Abbildung 2 sind beispielhaft einige Anpassungen und Präzisierungen, welche im HWP 2009 vorgenommen wurden, festgehalten. Es handelt sich dabei um Klarstellungen oder Präzisierungen aufgrund der aktuellen Rechnungslegungspraxis. 2.2 Band 2 Abschlussprüfung. Im Band 2 zur Abschlussprüfung besteht eine klare Strukturierung in drei Teile (Abbildung 3). Abbildung 1: GLIEDERUNG BAND 1 HWP 2009 Beschreibung Inhalte HWP 1998 (Band 1) Teil I Allgemeine Anforderungen an das Rechnungswesen Teil 2.1 Allgemeine Anforderungen an das Rechnungswesen Teil II Buchführungs- und Rechnungslegungsvorschriften nach schweizerischem Recht Teil 2.2 Buchführungs- und Rechnungslegungsvorschriften nach schweizerischem Recht Teil III Andere relevante Regelwerke Teil 2.26 Rechnungslegungsvorschriften nach Spezialgesetzen, im besonderen: Börsengesetz und Kotierungsreglement Teil IV Einzelabschluss Teil 2.3 Buchführungs- und Rechnungslegungspraxis in der Schweiz (ohne 2.37 Konzernrechnungslegung und 2.38 besondere Fragen, s. unten) Teil 2.4 Verwendung des Bilanzgewinns und offene Reserven Teil V Konzernrechnung Teil 2.37 Konzernrechnungslegung Teil VI Besondere Fragen der Buchführung und Rechnungslegung Teil 2.38 Besondere Fragen der Buchführung und Rechnungslegung DER SCHWEIZER TREUHÄNDER 9

3 DAS NEUE HANDBUCH DER 2009 IST ERSCHIENEN! Abbildung 2: KLARSTELLUNGEN UND PRÄZISIERUNGEN Beispiele Teil II, Teil IV, Teil II, Teil IV, Teil IV, Teil lv, Teil IV, Teil IV, Teil IV, Teil IV, Teil IV, Teil IV, Eine in Fremdwährung erstellte Konzernrechnung muss nicht in Landeswährung umgerechnet werden. Realisationsprinzip bei Fremdwährungsumrechnungen auf kurzfristigen Guthaben und Verbindlichkeiten, sofern diese eine hohe Umschlagshäufigkeit ausweisen und Wertberichtigungen für allfällige Ausfälle gebildet wurden. Klarstellung, dass im obligationenrechtlichen Einzelabschluss auf Anpassungen der Vorjahres- bzw. Vergleichszahlen («Restatements») grundsätzlich zu verzichten ist. Aus Abschreibungen über die Anschaffungskosten hinaus entstehende Reserven sind nicht mehr mit anderen Sachanlagen verrechenbar (Wiederbeschaffungsreserven, Rückstellungen). Klarstellung, dass ordentliche Abschreibungen auf Gebäuden auch dann vorzunehmen sind, wenn deren Verkehrswert den Restbuchwert übersteigt. Goodwill bei Akquisitionen von Beteiligungen (Share Deals) ist im Einzelabschluss Teil der Anschaffungskosten der Beteiligung und nicht gesondert auszuweisen und abzuschreiben (ausser bei Wertbeeinträchtigung der Beteiligung). «Impairment only»-ansatz ist bei in einem Asset Deal erworbenen Goodwill handelsrechtlich nicht zulässig. Das Gleiche gilt für Goodwill aus Fusionen. Eine planmässige Abschreibung ist in diesen Fällen erforderlich. Eigene Aktien mit Kurswert «sollten» zum Niederstwert bilanziert werden, Aufwertung auf Kurswerte «nicht empfehlenswert». Anschaffungskosten eigener Aktien sind mit einem systematischen Verfahren zu ermitteln (individuelle Ermittlung, gewichteter Durchschnitt, Fifo, Lifo o. ä.). Bei Nennwertrückzahlung ist die Auflösung der Reserve für eigene Aktien im Umfang des reduzierten Nennwerts zulässig. Klarstellung, welche Transaktionen direkt in den offenen Reserven erfasst werden können. Arbeitgeberbeitragsreserven stellen soweit künftiger Mehrwert stille Reserven dar. Steuerlich begründete «Sofortabschreibungen» auf Sachanlagen, deren Nutzungsdauer bei Erwerb über einem Jahr lag, sind bei der Bestimmung der stillen Reserven mit zu berücksichtigen. Abbildung 3: GLIEDERUNG BAND 2 HWP 2009 Beschreibung Inhalte HWP 1998 (Band 2) Teil I Teil II Teil III Grundlagen der Prüfung Ordentliche Revision Eingeschränkte Revision Teil 3.1 Grundlagen der Prüfung Teil Prüfungsansatz, Prüfungstechnik, Prüfung von Konzernrechnungen Teil 4 Berichterstattung nicht enthalten Der Teil der internen Revision (im HWP 1998, Band 2) ist nicht mehr Bestandteil des HWP Ferner wurden die Grundsätze zur Abschlussprüfung (GzA) komplett eliminiert, da diese nicht mehr relevant sind. Die Grundlagen der Prüfung berücksichtigen die jüngsten gesetzlichen Entwicklungen, die Grundsätze des Berufsstands und der Berufsethik, die Verantwortlichkeiten und die Qualitätssicherung. Die gesetzlichen Grundlagen wurden aufgrund der neuen gesetzlichen Bestimmungen umfassend überarbeitet. Das Kapitel über die Verantwortlichkeit hat nicht grundsätzlich geändert, neu sind jedoch die Verweise auf das RAG (Strafbestimmungen gemäss Art. 39 RAG, Verstösse gemäss Art. 40 RAG). Bei der Qualitätssicherung wird zwischen den unternehmensbezogenen Massnahmen und den mandatsbezogenen Massnahmen unterschieden, die für die Schweiz gültigen Grundsätze werden strukturiert erläutert. Wie es die Materie vermuten lässt, nimmt der Teil zur ordentlichen Revision eine zentrale Stellung im Band 2 ein. Die Berichterstattung gemäss den PS und den neuen gesetzlichen Bestimmungen sowie die entsprechenden Q & A der Treuhand-Kammer sind darin berücksichtigt. Die Begriffe wurden ebenfalls konsequent an die PS und ISA angepasst (Abbildung 4 enthält dazu einige Beispiele). Der Teil II betreffend ordentliche Revision ist in folgende Kapitel unterteilt: Prüfungsansatz; Prüfungsplanung; Prüfungsdurchführung und Prüfungsverfahren; Prüfungsbeendigung; Prüfung der Existenz des internen Kontrollsystems (IKS); Besondere Aspekte der Konzernabschlussprüfung; Berichterstattung. Der beschriebene Prüfungsansatz sowie die generelle Vorgehensweise bei der Prüfung ist an die ISA angelehnt und geht weiter als die zur Zeit geltenden PS. Der Prüfungsansatz orientiert sich grundsätzlich an den international bereits gültigen, jedoch noch nicht in den PS umgesetzten, ISA 315 Understanding the Entity and its Environment and Assessing the Risks of Material Misstatement und ISA 330 The Auditor s Procedures in Response to Assessed Risks. Mittels dieser Standards wird der 10 DER SCHWEIZER TREUHÄNDER

4 DAS NEUE HANDBUCH DER 2009 IST ERSCHIENEN! Abbildung 4: ANPASSUNG VON BEGRIFFEN Beispiele Begriff bisher HWP 2009 Verfahrensorientierte Prüfung Einhalteprüfung Ergebnisorientierte Detailprüfung Deliktische Handlung Anderer Prüfer Fehlaussage Prüfziel (z. B. Bewertung) Ergebnisorientierte Prüfungshandlung Funktionsprüfung Wirksamkeitsprüfung Einzelfallprüfung Verstoss Teilbereichsprüfer (bei Konzernrechnung) Falsche Angabe Aussage (in Jahresrechnung) Aussagebezogene Prüfungshandlung Prozess der Risikobeurteilung des Abschlussprüfers klarer mit den übrigen Prüfungshandlungen verknüpft. Ganz neu ist das Kapitel über die Prüfung der Existenz des IKS. Ohne den PS 890 Prüfung der Existenz des internen Kontrollsystems zu wiederholen, werden nach einem kurzen Abriss der internationalen und nationalen Entwicklungen praxisnahe Erläuterungen und Anleitungen zur Prüfung der «Existenz» eines IKS und die Folgen für die Berichterstattung gegeben. Ebenfalls komplett überarbeitet und den neuen gesetzlichen Anforderungen und Standards angepasst wurde das Kapitel betreffend die besonderen Aspekte der Konzernabschlussprüfung (HWP 1998 Kapitel 3.4 Prüfung von Konzernrechnungen). Der Teil der Berichterstattung ist in Übereinstimmung mit dem PS 700 Bericht des Abschlussprüfers und den revidierten gesetzlichen Bestimmungen neu geschrieben worden. Die von der Treuhand-Kammer bereits früher veröffentlichten «Q&A zur Berichterstattung» sind vollumfänglich berücksichtigt. Zur schweizerischen Sonderregelung «eingeschränkte Revision» gibt das HWP 2009 unter Verweis auf den massgeblichen «Standard zur eingeschränkten Revision» Anwendungsund Interpretationshilfen zur Prüfungsplanung, -durchführung und -beendigung sowie zur Berichterstattung. 2.3 Band 3 Andere Prüfungen. Die Teile I bis VI wurden bereits im HWP 1998 (Band 4) abgehandelt. Im HWP 2009 wird die Berichterstattung den PS angepasst und die einzelnen Kapitel sind systematischer aufgebaut, indem jeweils zuerst das Verfahren kurz beschrieben und danach die Durchführung der Prüfung erläutert wird (vgl. Abbildung 5). Die Prüfung von öffentlichen Kaufangeboten wurde im HWP 2009 überarbeitet. Erwähnenswert in diesem Zusammenhang ist sicherlich, dass die Treuhand-Kammer in der Zwischenzeit zu diesem Thema ebenfalls den Entwurf des PS 880 Prüfung von öffentlichen Kaufangeboten veröffentlicht hat. Gegenwärtig werden die Vernehmlassungsantworten ausgewertet. Die Publikation des PS 880 ist erst im Verlauf des Jahres 2010 zu erwarten. Das Fusionsgesetz ist am 1. Juli 2004 in Kraft getreten und regelt nebst den Fusionen auch die Spaltungen, Vermögensübertragungen und Umwandlungen. Dieser Teil ist komplett neu und gibt nach einer Definition der Rolle des Prüfers und der Funktion der Prüfung im Fusionsgesetz zahlreiche Anleitungen zu einzelnen Prüfungen gemäss diesem Gesetz und weitere praxisbezogene Beispiele. Der letzte Teil dieses Bandes ist vollständig neu aufgrund des aktuellen Konzeptes der internationalen Assurance-Standards und der internationalen Standards betreffend verwandte Dienstleistungen [1] erstellt worden, die noch nicht Bestandteil der PS sind. Kurz und verständlich wird das Konzept und die Abgrenzung zwischen Assurance Aufträgen und verwandten Dienstleistungen (unter Berücksichtigung DER SCHWEIZER TREUHÄNDER 11

5 DAS NEUE HANDBUCH DER 2009 IST ERSCHIENEN! der zeitlichen Differenzen zwischen den PS und den aktuellen ISA) erklärt. Danach folgen Erläuterungen zu einzelnen Spezialprüfungen, auch unter Berücksichtigung der internationalen Standards. Nebst den bereits bekannten Spezialprüfungen PS 800 (ISA 800), Prüfung zukunftsorientierter Finanzinformationen PS 810 (ISAE 3400), Review von Abschlüssen PS 910 (ISRE 2400 und 2410), Vereinbarte Prüfungshandlungen PS 920 (ISRS 4400) und der Erstellung von Finanzinformationen (Compilation) gemäss PS 930 (ISRS 4410) ist insbesondere auf das Kapitel der übrigen Assurance-Aufträge, die nicht Prüfungen oder Reviews von historischen Finanzinformationen sind, gemäss ISAE 3000 (in den PS noch nicht enthalten), hinzuweisen. Diese Prüfungen von «nicht historischen Finanzinformationen» gewinnen auch in der Schweiz immer mehr an Bedeutung (bspw. Nachhaltigkeits-, Umwelt- und Sozialberichterstattung, Bestimmungen Geldwäschereigesetz). Abbildung 5: GLIEDERUNG BAND 3 HWP 2009 Beschreibung HWP 1998 Teil I Gründungsprüfung Band 4, 7.1. Teil II Kapitalerhöhungsprüfung Band 4, 7.2. Teil III Kapitalherabsetzungsprüfung Band 4, 7.3. Teil IV Sitzverlegung einer ausländischen Band 4, 7.4. Gesellschaft in die Schweiz Teil V Sonderprüfung Band 4, 7.5. Teil VI Prüfung von öffentlichen Band 4, 7.6. Kaufangeboten Teil VII Fusion nicht enthalten Teil VIII Assurance-Dienstleistungen und verwandte Dienstleistungen gemäss IAASB nicht enthalten 2.4 Band 4 Versicherungen, Personalvorsorge und öffentliche Verwaltungen. Dieser Band behandelt die Prüfung in besonderen Branchen, ein Thema, dass im HWP 1998 in den Bänden 3 (Prüfung in der Finanzbranche) und 4 (insbesondere Personalvorsorge und öffentliche Verwaltung) behandelt wurde. Aufgrund des Zusammenschlusses des Bundesamtes für Privatversicherungen (BPV) und der Eidg. Bankenkommission (EBK) zur Finanzmarktaufsichtsbehörde (Finma) erfolgte eine Aktualisierung der aufsichtsrechtlichen Grundlagen. Das Kapitel über das revidierte Versicherungsaufsichtsrecht wurde vollständig neu geschrieben. Ferner erfolgte eine Aktualisierung der Rechnungslegungsnormen, insbesondere der branchenspezifischen Punkte mit Bezug auf die Rechnungslegung nach International Financial Reporting Standards (IFRS) und US GAAP. Das Kapitel «Prüfung in der Versicherung» wurde ebenfalls vollständig überarbeitet. Zudem fanden die speziellen Aspekte der Krankenversicherung mit aktualisierten Grundlagen des Krankenversicherungsgesetzes und der Abstimmung auf die neue Aufsicht unter dem revidierten Versicherungsaufsichtsrecht Eingang in das HWP Bei den Personalvorsorgeeinrichtungen wurden im Rahmen der Überarbeitung insbesondere die Transparenz - erfordernisse (Swiss GAAP FER 26) eingearbeitet. Zudem sind die Anpassungen im Bereich der Beiträge und Leistungen aufgrund der 1. BVG-Revision enthalten. Weitere neue Elemente sind die Änderungen im Bereiche der Anlagevorschriften, die Loyalität in der Vermögensverwaltung, Regelungen «Das Kapitel über das revidierte Versicherungsaufsichtsrecht wurde vollständig neu geschrieben.» betreffend Teil- und Gesamtliquidation sowie die Bestimmungen zu Deckungsgrad, Massnahmen bei Unterdeckung und die Aufgaben der Revisionsstelle bei einer Unterdeckung. Bei den Sozialversicherungen Ausgleichskassen ging es nebst den generellen, zahlenmässigen Aktualisierungen um die Erweiterung durch die Mutterschaftsversicherung und um zahlreiche Anpassungen aufgrund von Gesetzesänderungen und Weisungen. Geklärt wird zudem das Verhältnis von den Sozialversicherungsprüfungen zu den PS. Ein grundsätzlich ganz neuer Inhalt ist beim Teil für öffentliche Verwaltungen zu finden. Während in der Ausgabe 1998 dieser Teil im wesentlichen auf kantonale Finanzkontrollen fokussiert war, ist er neu auf die Prüfung von Gemeinderechnungen und andere Rechnungen der öffentlichen Hand ausgerichtet. Bei der Rechnungslegung wird auf das Harmonisierte Rechnungslegungsmodell für die Kantone und Gemeinden (HRM2) Bezug genommen, das in den meisten Kantonen umgesetzt oder in Umsetzung ist. 3. AUSBLICK Das HWP 2009 ist nach wie vor das Standardwerk für die Lehre sowie die praktische Arbeit. Dabei darf nicht übersehen werden, dass es auch künftig vermutlich in schnellerer Abfolge als es allgemein wünschenswert wäre zu Gesetzesrevisionen und Änderungen der regulatorischen Anforderungen kommen wird, sodass dann gegebenenfalls eine Aktualisierung des HWP erforderlich wird. Konkret in Diskussion stehen derzeit etwa die Revision des Aktien- und Rechnungslegungsrechts oder die Strukturreform in der beruflichen Vorsorge. Da das HWP jedoch in seinen vier Bänden modular abgefasst ist, wird es künftig auch möglich sein, einzelne Bände separat zu überarbeiten und herauszugeben. Zwischenzeitlich wird den Berufsangehörigen und anderen interessierten Kreisen empfohlen, periodisch die Webseite der Treuhand-Kammer zu konsultieren, wo allfällige Neuerungen und berufsständische Entwicklungen jeweils publiziert werden. Anmerkung: 1) ISA =International Standards on Auditing; ISRE = International Standards on Review Engagements; ISAE = International Standards on Assurance Engagements; ISRS = International Standards on Related Services. 12 DER SCHWEIZER TREUHÄNDER