Debitorenbewertung beim Jahresabschluss

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1 4. D&B Prognose-Event Debitorenbewertung beim Jahresabschluss Daniel Carotta Partner PKF Wirtschaftsprüfung AG Inhaltsverzeichnis 1. Angaben zur PKF -Zürich 2. Ziel und Zweck der Revision 3. Prüfungsgegenstand 4. Risiken 5. Risikoorientierter Prüfungsansatz 6. Bestandes- und Bewertungsprüfung 7. Rückstellungsbedarf / Debitorenbewertung 1

2 1. Angaben zur PKF - Zürich Dr. W. Meili + Partner AG, Zürich Gegründet 1954 Mitglied PKF Verbund seit 1976 Pannell Kerr Forster AG, Zürich Gegründet 1987 Tätigkeiten: hauptsächlich Revisionen PKF Consulting AG, Zürich Gegründet 1996 Tätigkeiten: Kunden- / Lohnbuchführungen / Steuerberatung Unternehmensberatung Verwaltungsrat PKF Wirtschaftsprüfung AG, Zürich Gegründet 1993 Tätigkeiten: hauptsächlich Revisionen 1. Angaben zur PKF Zürich (2) PKF Zürich ist Mitglied der PKF International Weltweit hat PKF rund Mitarbeiter in 125 Länder mit 440 Büros mit einem Umsatz von USD Mio. In der Schweiz hat PKF rund 80 Mitarbeiter mit Büros an den Standorten Zürich, Zug, Genf und Lugano 2

3 2. Ziel und Zweck der Revision Selbstschutz der Unternehmung Aktionärsschutz Gläubigerschutz Schutz der Öffentlichkeit Präventive Wirkung Detektive Wirkung Beratung 3. Prüfungsgegenstand Massgebend: Auftrag (Organ oder Auftragsverhältnis) Gesetz / Statuten Gegenstand der Prüfung: Buchführung, Jahresrechnung und Antrag Gewinnverwendung Inhalt der Prüfung: Übereinstimmung der Jahresrechnung mit der Buchhaltung Ordnungsmässigkeit der Buchführung und Rechnungslegung (GoB, GoR) Beurteilung der Aktiven und Passiven Beurteilung der Erfolgsrechnung, Anhang und Gewinnverwendung Darstellung der Jahresrechnung 3

4 4. Risiken Geschäftsrisiken (GR) Risiken, die in den Aktivitäten des Unternehmens sowie der Art und Weise, wie diese seine Geschäfte ausübt, begründet sind. Kontrollrisiko (KR) Risiken, die sich aus Schwächen oder Ausfällen interner Kontrollmassnahmen ergeben. Aufdeckungsrisiko (AR) Risiko, dass der Prüfer wesentliche Risiken nicht aufdeckt. GR X KR X AR = Prüferrisiko 5. Risikoorientierter Prüfungsansatz Basis für den Prüfungsansatz ist die Funktionsprüfung. Dabei werden relevante Geschäftsprozesse ausgewählt: -Verkauf -Einkauf - Produktion/Lager -Personal - Jahresabschluss 4

5 5. Risikoorientierter Prüfungsansatz (2) Aufnahme der als relevant erachteten Prozesse, z.b. Verkaufsprozess. Anschliessend werden die Schlüsselkontrollen definiert, welche notwendig sind, um eine Aussage über die Korrektheit zu machen. Diese Schlüsselkontrollen werden anschliessend mittels einer statistischen Sampling Methode auf deren Funktion geprüft. 5. Risikoorientierter Prüfungsansatz (3) Beispiel Subprozess Kundenannahme: Kundenanfrage Neukunde Bonitätsprüfung intern / extern Bestehender Kunde Schlüsselkontrolle nok Vorauszahlung ok Eingabe Kreditlimite im System Schlüsselkontrolle 5

6 6. Bestandes- und Bewertungsprüfung Neben der Prüfung der Prozesse erfolgen per Stichtag ergebnisorientierte Prüfungshandlungen. z.b. ist dies bei den Debitoren: -Bestand -Bewertung -Ausweis 6. Bestandes- und Bewertungsprüfung Bestandesprüfung - Drittbestätigungen - Zahlungseingänge - Verträge / unterschriebene Lieferscheine / Abnahmeprotokolle Bewertungsprüfung - Aging Analyse - Zahlungseingänge - Unabhängiges Rating 6

7 7. Rückstellungsbedarf - Debitoren Faktoren für die Berechnung - Alter der Ausstände - Finanzielle Situation der Gegenpartei - Rechtliche Situation / Vertrag -Rating 7. Rückstellungsbedarf - Debitoren Beispiel für Wertberichtigung 1.Einzelwertberichtigung 2.Pauschale Wertberichtigung Überfällige Forderungen Tage Wertberichtigung 25% Tage Wertberichtigung 50% Tage Wertberichtigung 75% 181 Tage und älter Wertberichtigung 100% 7

8 7. Rückstellungsbedarf Beispiel Zusammenfassung Die unterjährigen Kontrollen werden anlässlich der jährlichen Revision überprüft Eine objektive Bewertung der Ausstände bestimmt den korrekten Rückstellungsbedarf Benchmarks resp. externe Ratings helfen die Bewertungskriterien zu unterstützen Der korrekt ermittelte Rückstellungsbedarf kann das Unternehmensergebnis bedeutend beinflussen 8