Latente Steuern im Einzel- und Konzernabschluß

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1 Klaus Hille Latente Steuern im Einzel- und Konzernabschluß TECHNISCHE HOCHSCHULE DARMSTADT Fachbereich 1 Gesamtbibliothek Betriebswirtschaftslehre Inventar-Nr. : &2. Absteil-Nr. : A.2?.4/.Jß.± Sachgebiete: -, j Verlag Peter Lang FRANKFURT AM MAIN BERN

2 INHALT I. EINLEITUNG UND PROBLEMSTELLUNG 1 II. LATENTE STEUERN: URSACHEN UND BEDEUTUNG IM JAHRESABSCHLUSS 5 1. Die Bedeutung des Steueraufwandsausweises im Jahresabschluß 5 2. Klassifikation der Differenzen zwischen Handelsund Steuerbilanz Zeitlich unbegrenzte Differenzen Zeitlich begrenzte Differenzen Quasi zeitlich unbegrenzte Differenzen Ursachen zeitlich begrenzter Differenzen Die interperiodische Ertragsteuerverteilung Die theoretische Rechtfertigung der interperiodischen Ertragsteuerverteilung Ertragsteuern als Gewinnbestandteil oder Aufwand Ertragsteuern sind Teil der Gewinnverwendung Ertragsteuern sind Aufwand Die praktische Bedeutung latenter Steuerverbindlichkeiten Latente Steuern werden normalerweise nicht fällig Latente Steuern werden tatsächlich fällig Zusammenfassung 31 III. LATENTE STEUERN IM EINZELABSCHLUSS Das Maßgeblichkeitsprinzip als Bindeglied zwischen Handels- und Steuerbilanz Der Inhalt des Maßgeblichkeitsprinzips Der Ursprung des Maßgeblichkeitsprinzips Die Ziele von Handels- und Steuerbilanz und das Maßgeblichkeitsprinzip 38

3 Die Ziele der Handelsbilanz Die Ziele der Steuerbilanz Die Verzerrung der Handelsbilanz durch das Maßgeblichkeitsprinzip Latente Steuern in der deutschen Rechnungslegung Steuerliche Gewinnverlagerungen mit Bindungswirkung für die Handelsbilanz Sonderabschreibungen Ziele und Wirkungen Auswirkungen auf die Handelsbilanz Vorschläge für eine verbesserte Aussagefähigkeit der Handelsbilanz Sonderposten mit Rücklageanteil ziele und Wirkungen Handelsrechtliche Probleme Vorschläge für eine Abschaffung der "Sonderposten mit Rücklageanteil" steuerliche Gewinnverlagerungen ohne Bindungswirkung für die Handelsbilanz Sonstige Differenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz Das Körperschaftsteuergesetz 1977 und latente Steuern Das Anrechnungsverfahren des KStG Auswirkungen des Anrechnungsverfahrens auf die Rechnungslegung Darstellung der Vermögenslage Darstellung der Ertragslage Verbesserung der Aussagefähigkeit des Jahresabschlusses durch die Bilanzierung latenter Steuern Verlustverrechnung und latente Steuern Die steuerliche Verlustberücksichtigung Der Verlustrücktrag Keine latenten Steuern für einen Verlustrücktrag Der Verlustrücktrag und bestehende latente Steuern 74

4 4.3. Der Verlustvortrag Die Bildung latenter Steuern für einen Verlustvortrag Der Verlustvortrag und bestehende latente Steuern Verlustvortrag und aktive latente Steuern Verlustvortrag und passive latente Steuern Beispiel Rechnungslegung bei Inflation und latente Steuern Problemstellung Theoretische Lösungsalternativen Bilanzielle Unternehmenserhaltungsmaßnahmen und latente Steuern Unternehmenserhaltungsmaßnahmen im Steuerrecht Unternehmenserhaltungsmaßnahmen im Handelsrecht Maßnahmen im Bereich der Gewinnverwendung Maßnahmen im Bereich der Gewinnermittlung Zusammenfassung 1O1 IV. LATENTE STEUERN IM KONZERNABSCHLUSS Begriffliche Abgrenzung 1O5 2. Latente Steuern als Ergebnis der materiellen Angleichung der Einzelabschlüsse Problemstellung Materielle Vereinheitlichung nach Aktienrecht Materielle Vereinheitlichung nach EG-Recht Ertragsteueraufwand bei Zwischenabschlüssen Problemstellung Bestehende Lösungsvorschläge Latente Steuerabgrenzung als zielgerechte Lösung Latente Steuern als Ergebnis der Währungsumrechnung Problemstellung ' Umrechnungsmethoden Umrechnungsdifferenzen Umrechnungsdifferenzen und latente Steuern 127

5 4. Latente Steuern als Ergebnis der Konsolidierung Kapitalkonsolidierung Stichtagsmethode Erstkonsolidierungsmethode Zwischenerfolgseliminierung Problemstellung Zwischenerfolgseliminierung und latente Steuern Schuldenkonsolidierung Problemstellung Schuldenkonsolidierung und latente Steuern Equity-Bewertung von Beteiligungen Problemstellung Equity-Bewertung und latente Steuern Innerkonzernliche Dividendenausschüttungen Problemstellung Dividendenausschüttungen aufgrund eines Gewinnabführungsvertrages Dividendenausschüttungen Dividendenausschüttungen aus Rücklagen Zusammenfassung. 159 V. METHODEN UND ANWENDUNGSPROBLEME DER INTERPERIODISCHEN ERTRAGSTEUERVERTEILUNG Methoden der interperiodischen Ertragsteuerverteilung Die Liability-Methode Die Deferred-Methode Die Net-of-Tax-Methode Vergleich der alternativen Methoden Vergleich bei konstanten Steuersätzen Beispiel 12: Steuerstundung Beispiel 13: Steuervorauszahlung Vergleich bei variablen Steuersätzen Beispiel 14: Steuerstundung Beispiel 15: Steuervorauszahlung 187

6 1.5. Kritik der alternativen Methoden Die bilanztheoretische Einordnung Die Zielkongruenz Die Vereinbarkeit mit deutschen Rechnungslegungsnormen Die Liability-Methode Die Deferred-Methode Die Net-of-Tax-Methode Die Vereinbarkeit mit der 4. EG-Richtlinie Gegenwärtig praktizierte Methoden Vorschlag für eine zukünftige Bilanzierungspraxis Wahl der anzuwendenden Steuersätze Aktueller versus zukünftiger Steuersatz Ausschüttungs- versus Thesaurierungssatz Steuersätze im Konzernabschluß Ermittlung der jährlichen Steuerabgrenzungsbeträge Einzelbewertung Gruppenbewertung Bruttomethode (Gross-Change Method) Nettomethode (Net-Change Method) Beurteilung der Gruppenbewertung Saldierung aktiver und passiver latenter-steuern Einzelne Probleme der praktischen Handhabung des latenten Steuerkonzepts Zusammenfassung 234 LITERATUR 239 ANHANG 253