Buchführungstechnik und Bilanzsfeuerrecht

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1 Buchführungstechnik und Bilanzsfeuerrecht von RalfWuttke Professor an der Fachhochschule Ludwigsburg Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen Werner Weidner r,, Professor a.d.. an der Fachhochschule Ludwigsbürg» Hochschule für öffentliche Verwalturig und Finanzen 12. Auflage 2001 SCHAFFER-POESCHEL VERLAG STUTTGART

2 VII Inhaltsverzeichnis Vorwort Abkürzungsverzeichnis V XV Teil A Einführung 1 Buchführung - wozu? 1 2 Der Gewinnbegriff des 4 Abs. 1 EStG Der Betriebsvermögensvergleich Was ist Betriebsvermögen Private Einflüsse Wirtschaftsjahr Übungsaufgaben zum Betriebsvermögensvergleich und zur Entwicklung des Betriebsvermögens 2 3 Inventur - Inventar - Bilanz Inventur Inventar Gliederung des Inventars Ordnungsmäßigkeit des Inventars Bilanz Form und Inhalt der Bilanz Gliederung der Bilanz Bilanzenzusammenhang 7 4 Änderung von Bilanzposten durch Geschäftsvorfälle Betriebsvermögensumschichtungen Der Aktiv-Tausch Der Passiv-Tausch Der Aktiv-Passiv-Tausch Betriebsvermögensveränderungen Betriebsvermögensveränderungen aus betrieblichem Anlaß Betriebsvermögenserhöhungen durch Ertrag Betriebsvermögensminderung durch Aufwand Betriebsvermögensveränderungen aus privatem Anlaß Betriebsvermögenserhöhungen durch Einlagen 9' Betriebsvermögensminderungen durch Entnahmen,9 4.3 Ausnahmefälle Zusammenfassung 10 Teil B Die Funktion der doppelten Buchführung 1 Was ist ein Konto? Die Bilanz wird»zerlegt« Kontenarten Sachkonten Personenkonten Die Seiten des Kontos (Soll und Haben) Buchungsregeln 14

3 VIII Inhaltsverzeichnis 2 Der Buchungssatz Der einfache Buchungssatz Der zusammengesetzte Buchungssatz Deuten von Buchungssätzen 18 3 Das Kapitalkonto und seine Unterkonten Erfolgskonten Das Gewinn- und Verlustkonto Privatkonten Einheitliches Privatkonto Getrennte Privatkonten 22 4~ Kontenabschluß Abschluß der Bestandskonten Abschluß der Erfolgskonten Abschluß des Gewinn- und Verlustkontos Abschluß des Privatkontos Beispiel für ein abgeschlossenes Konto 25 5 Bilanzkonten Schlußbilanzkonto Eröffnungsbilanzkonto 28 6 Gemischte Konten Was sind gemischte Konten? Besonderheiten bei Konten des abnutzbaren Anlagevermögens Gemischtes Warenkonto Inhalt des Warenkontos Kontenmäßige Darstellung Abschluß des Warenkontos 31 7 Kennzahlen für das Warengeschäft Wareneinsatz Sollumsatz Rohgewinn Rohgewinnsatz Rohgewinnaufschlagsatz Reingewinn und Reingewinnsatz 33 8 Die getrennten Warenkonten Wareneinkaufskonto Warenverkaufskonto Abschluß der getrennten Warenkonten * Nettoabschluß Bruttoabschluß Warenbestandskonto.' Kontenrahmen, Kontenplan Planmäßige Buchführung Kontenklassen Kontennummer Journal 40

4 Inhaltsverzeichnis IX Teil C Weiterführende Buchungen 1 Buchung der Umsatzsteuer Das Umsatzsteuerkonto Nettobuchung der Umsatzsteuer Bruttobuchung der Umsatzsteuer Das Vorsteuerkonto Abschluß der Umsatzsteuerkonten Besonderheiten beim Abschluß der Umsatzsteuerkonten 46 2 Buchung von Lohnaufwand 46 3 Verkauf von Anlagegütern 47 4 Buchung von Erwerbsnebenkosten und Preisnachlässen Erwerbsnebenkosten Rabatte und Skonti Funktionsrabatte Mengenrabatte (Boni) Skonti Schematische Darstellung der Buchung von Liefererskonti Schematische Darstellung der Buchung von Kundenskonti Bruttobuchung Abschluß der Boni- und Skontikonten Boni und Skonti bei den Kennzahlen Andere Preisnachlässe Warenrücksendungen an Lieferer Gutschriften durch Lieferer Warenrücksendungen durch Kunden Gutschriften an Kunden Naturalrabatte 58 5 Warenentnahmen Gewinnauswirkung von Warenentnahmen Bewertung der Warenentnahmen Buchung von Warenentnahmen Buchung über das Wareneinkaufskonto Buchung über das Warenverkaufskonto Buchung über das Konto»Warenentnahmen« Vergleich der Buchungsmethoden Umsatzsteuer bei Warenentnahmen 61 6 Storno- und Berichtigungsbuchungen Stornobuchung Berichtigungsbuchungen,67 Teil D Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze 1 Die Steuerbilanz als Grundlage der Gewinnermittlung Gewinnermittlung nach 4 Abs. 1 und 5 EStG Gewinnermittlung nach 4 Abs. 3 EStG 70 2 Das Betriebsvermögen (BV) Notwendiges Betriebsvermögen Buchmäßige Behandlung Notwendiges Privatvermögen Buchmäßige Behandlung Gewillkürtes Betriebsvermögen Buchmäßige Behandlung Verbindlichkeiten als Betriebs- oder Privatschulden 73

5 Inhaltsverzeichnis 2.5 Gemischt genutzte Wirtschaftsgüter Grundstücke und Grundstücksteile Notwendiges Betriebsvermögen Gewillkürtes Betriebsvermögen Notwendiges Privatvermögen 77 3 Die Bewertung des Betriebsvermögens Bewertungsmaßstäbe Die Anschaffungskosten Anschaffungsnebenkosten Umsatzsteuer, Vorsteuer Nachträgliche Änderung der Anschaffungskosten Die Herstellungskosten Der Teilwert Grenzwerte Teilwertvermutungen Bewertungsgrundsätze des 6 EStG Die einzelnen Bewertungsregeln des 6 EStG Abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens ( 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG) Buchmäßige Behandlung der Teilwertabschreibung Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens und Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens ( 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG) Buchmäßige Behandlung der Teilwertabschreibung Verbindlichkeiten ( 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG) Bewertung langfristiger unverzinslicher Schulden " Die Prognose über die künftige Wertentwicklung Erkenntnisstand bei Erstellung der Bilanz Maßgeblichkeit handelsrechtlicher Bewertungsvorschriften Steuerbilanz und Handelsbilanz Handelsrechtliche Bewertungsvorschriften Wertaufholung Wertaufholungsgebot ab Wertaufholungsrücklage Absetzung für Abnutzung nach 7 EStG Allgemeines Die lineare AfA ( 7 Abs. 1 Satz 1 EStG) Die Leistungs-AfA ( 7 Abs. 1 Satz 4 EStG) Die degressive AfA ( 7 Abs. 2 EStG) Neufassung des 7 Abs. 2 EStG durch das StSenkG AfA bei Gebäuden ( 7 Abs. 4 und 5 EStG) Das Gebäude als selbständiges abnutzbares Wirtschaftsgut AfA für Wirtschaftsgebäude ( 7 Abs. 4 Nr. 1 und Abs. 5 Nr. 1 EStG) AfA für sonstige Gebäude ( 7 Abs. 1 Nr. 2 und Abs. 5 Nr. 2 und 3 EStG) AfA bei selbständigen Gebäudeteilen ( 7 Abs. 5 a EStG) Neufassung des 7 Abs. 4 EStG durch das Steuersenkungsgesetz Beginn und Ende der AfA Buchung der AfA Erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen Allgemeines Sonderabschreibungen nach 7g EStG Die Ansparabschreibung nach 7g EStG Neufassung des 7g Abs. 3 EStG durch das Steuersenkungsgesetz Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter ( 6 Abs. 2 EStG) Buchmäßige Behandlung 103

6 Inhaltsverzeichnis XI Teil E Einzelne Bilanzierungs- und Buchungsfragen 1 Forderungen Begriff Zeitpunkt der Buchung bzw. Bilanzierung von Kundenforderungen Bewertung von Kundenforderungen Anschaffungs- oder Herstellungskosten Teilwert.." Vollwertige Kundenforderungen Zweifelhafte (dubiose) Kundenforderungen Uneinbringliche Kundenforderungen Wertaufhellung Bewertungsverfahren Buchtechnische Durchführung der Bewertung Einzelbewertung uneinbringlicher Forderungen Pauschalbewertung von Forderungen unter ihrem Nennwert Einzelbewertung von zweifelhaften Forderungen Buchtechnische Fortführung des im Vorjahr gebildeten Delkredere Rechnungsabgrenzung Begriff und Zweck der Rechnungsabgrenzung Abgrenzung transitorischer Vorgänge Buchtechnische Durchführung der Abgrenzung Aktive Rechnungsabgrenzungsposten ( 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG) Passive Rechnungsabgrenzungsposten ( 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG) Bildung der Rechnungsabgrenzungsposten beim Jahresabschluß Abgrenzung antizipativer Vorgänge Buchtechnische Durchführung der Abgrenzung Rückstellungen Allgemeines Voraussetzung der Rückstellungsbildung Bewertung von Rückstellungen Einschränkende Bewertungsregeln ab Buchmäßige Behandlung von Rückstellungen Rückstellungsarten 117 Teil F Entnahmen und Einlagen 1 Bedeutung Entnahmen Aufwandsentnahme Entnahmehandlung Entnahme und Umsatzsteuer Bewertung der Entnahmen Buchmäßige Behandlung von Entnahmen Private Nutzung betrieblicher Pkws Ertragsteuerrechtliche Beurteilung Vereinfachungsregelung Umsatzsteuerrechtliche Beurteilung Pkw-Erwerb vor dem Pkw-Erwerb nach dem Kürzung des Vorsteuerabzugs und EStG Exkurs: Entnahme eines auch privat genutzten Pkws Einlagen Bewertung und Buchung von Einlagen -; 128

7 XII Inhaltsverzeichnis Teil G Hauptabschlußübersicht 1 Vorbemerkungen Die Hauptabschlußübersicht im einzelnen Summenbilanz Saldenbilanz Umbuchungen Saldenbilanz II Vermögensbilanz und Erfolgsbilanz Besonderheiten Beispiel zur Hauptabschlußübersicht 134 Teil H Bilanzberichtigung 1 Voraussetzungen der Bilanzberichtigung Technik der Bilanzberichtigung Gewinnauswirkung nach Betriebsvermögensvergleich Gewinnauswirkung nach Gewinn- und Verlustrechnung 140 Teil I EDV-Buchführung 1 Einführung Der Buchungssatz Allgemeines Die Kontonummer Buchungskreise Forderungen und Verbindlichkeiten Zusammengesetzte Buchungssätze Verrechnungskonten Umsatzsteuer- und Vorsteuerkonten Skonti Datenerfassung und Datenverarbeitung Datenerfassung Datenverarbeitung Beispiele zur EDV-Buchführung Zugrundeliegende Sachverhalte Auszug aus dem Kontenplan Primanota (Erfassungsprotokoll) Journal Sach- und Personenkonten Summen- und Saldenliste '' Stornobuchungen Aufheben der Automatik 156 Teil J Rechnungslegung und Euro 1 Allgemeines Umstellung von Jahresabschluß und Buchhaltung Wahlrecht zwischen DM und Euro beim Jahresabschluß Wahlrecht für die Buchführung Euro-Jahresabschluß für Zwecke der Besteuerung Zwischenergebnis Durchführung der Umstellung * Umrechnungsgewinne und -Verluste bei Fremdwährungspositionen Umrechnungsbedingte Gewinne 159

8 Inhaltsverzeichnis XIII 3.2 Die Euro-Umrechnungsrücklage Umrechnungsbedingte Verluste 160 Teil K Lösungshinweise zu den Fällen 161 Teil L Komplexe Übungsfälle 215 Teil M Lösungshinweise zu den Komplexen Übungsfällen 221 Stichwortregister 227