4.3.3 Abschreibungen auf Anlagegüter Ursachen der Wertminderung von Anlagegütern

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1 4.3.3 Abschreibungen auf Anlagegüter Ursachen der Wertminderung von Anlagegütern Anlagegüter (z. B. Gebäude, Maschinen, Kraftfahrzeuge, Betriebs- und Geschäftsausstattung) stehen den Unternehmen längerfristig zur Verfügung. Ihre Nutzungsdauer ist jedoch zeitlich begrenzt. Der Wert der Anlagegüter 1 nimmt im Zeitablauf ab. Dies ist bei der Bilanzierung zu berücksichtigen. Die Ursachen der Wertminderung der Anlagegüter liegen hauptsächlich begründet n n n im technischen Verschleiß (verursacht durch Gebrauch, Abgabe von Nutzungen), im natürlichenverschleiß (z. B. Verrosten, Verwitterung) und im technischen Fortschritt (ein neues technisch verbessertes Produkt kommt auf den Markt) Die buchhalterische Behandlung der Wertminderung von Anlagegütern Der buchhalterische Vorgang, Wertminderungen der Anlagegüter zu erfassen, wird Abschreibung genannt. Im Einkommensteuergesetz spricht man von Absetzung für Abnutzung (= AfA). Buchmäßig werden die Wertminderungen des Anlagevermögens auf dem Aufwandskonto 4910 Abschreibungen auf Sachanlagen erfasst. Beispiel Buchungssatz an 0340 Fuhrpark Abschreibungen auf SA , ,00 Buchung Ein Lkw, der mit ,00 auf dem Konto Fuhrpark geführt wird, hat im Betrachtungsjahr ,00 an Wert verloren. Er ist entsprechend abzuschreiben. S 4910 Abschreibungen auf SA H ,00 S 0340 Fuhrpark H AB , ,00 Abschlussbuchungssatzdes Abschreibungskontos 9300 Gewinn- und Verlustkonto ,00 an 4910 Abschreibungen auf SA ,00 Abschlussbuchungssatzdes Fuhrparkkontos 9400 Schlussbilanzkonto ,00 an 0340 Fuhrpark ,00 1 Ausnahme: Grund und Boden

2 4.3 WERTANSÄTZE IN DER BILANZ Buchungen S 4910 Abschreibungen auf SA H ,00 GuV ,00 S 0340 Fuhrpark H AB , ,00 SB , , ,00 S 9300 Gewinn- und Verlustkonto H.. Abschr ,00.. S 9400 Schlussbilanzkonto H.... Fuhrpark , Abschreibungs- = betrag Abschreibungsprozentsatz Abschreibungsmethoden Die lineare Abschreibungsmethode Bei der linearen Abschreibungsmethode wird mit gleich bleibenden Beträgen von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten abgeschrieben. Abschreibungsprozentsatz und Abschreibungsbetrag werden nach folgenden Formeln ermittelt: = Beispiel 100 % Nutzungsdauer Anschaffungswert Nutzungsdauer Ein Pkw mit einem Anschaffungswert von ,00 soll abgeschrieben werden. Die voraussichtliche Nutzungsdauer beträgt 6 Jahre. Abschreibungs- = 100 % = % = ,00 =10.000,00 6 betrag 6 Abschreibungsprozentsatz Die folgende Tabelle zeigt den linearen Abschreibungsplan vom 1. bis zum 6. Nutzungsjahr. l Anschaffungswert ,00 Abschreibung 1. Jahr ,00 Buchwert am Anfang des 2. Jahres ,00 Abschreibung 2. Jahr ,00 Buchwert am Anfang des 3. Jahres ,00 Abschreibung 3. Jahr ,00 Buchwert am Anfang des 4. Jahres ,00 Abschreibung 4. Jahr ,00 Buchwert am Anfang des 5. Jahres ,00 Abschreibung 5. Jahr ,00 lineare Abschreibung ( %) Buchwert am Anfang des 6. Jahres ,00 Abschreibung 6. Jahr ,00 (9.999,00 ) Buchwert am Ende des 6. Jahres 0,00 (1,00 )

3 Bei der EDV-Buchführung erfolgt die Speicherung (Anlagendatei) auf einem elektronischen Datenträger. Muster einer Anlagenkarteikarte: Inventar-Nr.: 662 Bezeichnung: Kostenstelle: Fuhrpark Lkw (H RW 692) Anlagenkonto: 0340 Abschreibungskonto: 4910 Abschreibungsbeginn: 1. Januar Jahr 1 Voraussichtliche Abschreibung: Anschaffungskosten: ,00 Nutzungsdauer: linear Wiederbeschaffungswert: ,00 9 Jahre Versicherungswert: ,00 Datum Buchwert (AB) jährliche AfA AfA 31. Dez. Jahr , , , Dez. Jahr , , , Dez. Jahr , , , Dez. Jahr , , , Dez. Jahr , Dez. Jahr Dez. Jahr Dez. Jahr Dez. Jahr 9 Aufgrund der Daten der Anlagenkartei wird ein Anlagenverzeichnis erstellt. In dieses Bestandsverzeichnis müssen mit Ausnahme der Wirtschaftsgüter mit einem Wert bis 1.000,00 (netto) (siehe Kapitel ) alle beweglichen Gegenstände des Anlagevermögens, auch wenn sie bereits voll abgeschrieben sind, aufgenommen werden. Die Kopfzeile eines Anlagenverzeichnisses könnte folgendermaßen aufgebaut sein: Nr. Bezeichnung Bilanz- Anschaffungs-/ Ab- Nut- AfA Bilanzdes wert Herstellungs- gangs- zungs- wert Anlagegutes 1. Jan. tag kosten tag dauer Methode Satz Betrag 31. Dez Die Spalten 2 und 11 beinhalten die steuerlichen Mindestanforderungen. Enthält das Bestandsverzeichnis nur diese Informationen, so ist es jährlich aufgrund einer körperlichen Bestandsaufnahme zu erstellen. Die Spalten 4bis 6sind erforderlich, wenn auf die jährliche körperliche Bestandsaufnahme der Gegenstände des beweglichen Anlagevermögens verzichtet werden soll. Die Spalten 3 und 7 bis 10 stellen sinnvolle betriebswirtschaftliche Ergänzungsinformationen dar Buchhalterische Erfassung der Wertminderung bei Wirtschaftsgütern mit Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten bis 1.000,00 Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten bis 150,00 Die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten von Wirtschaftsgütern, die selbstständig nutzbar sind und deren Wert 150,00 netto (ohne Umsatzsteuer) nicht übersteigt, sind im Anschaffungs- bzw. Herstellungsjahr in voller Höhe als Betriebsausgabe (Sofortaufwand) zu erfassen. ( 6Abs. 2Satz 1EStG)

4 4.3 WERTANSÄTZE IN DER BILANZ Beispiel Barkauf einer Büroschreibtischlampe... 50, %Umsatzsteuer... 9,50 = Bruttorechnungsbetrag... 59,50 Buchungssatz 4810 Bürobedarf 50, Vorsteuer 9,50 an 1510 Kasse 59,50 Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten ab 150,00 bis 1.000,00 Selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter, die ohne Umsatzsteuer mehr als 150,00, aber höchstens 1.000,00 kosten, werden in einem Jahressammelposten (Pool) zusammengefasst und gemeinsam über fünf Jahre linear, also mit 20 % pro Jahr, abgeschrieben 1.( 6Abs. 2aEStG) Dabei ist unerheblich zu welchem Zeitpunkt die Wirtschaftsgüter im Anschaffungsjahr erworben werden (keine zeitanteilige Abschreibung im Anschaffungsjahr), wann die Wirtschaftsgüter aus dem Betriebsvermögen ausscheiden (konstante Abschreibungen auf den Jahressammelposten im Fünfjahreszeitraum auch bei vorzeitigem oder nachträglichem Ausscheiden der Wirtschaftsgüter). Beispiel Kauf eines Notebooks mit ec-karte unserer Bank, netto , %Umsatzsteuer ,00 = Bruttorechnungsbetrag ,00 Buchungssatz für die Anschaffung des Notebooks 0381 Sammelposten BGA 20.. (WG ab 150,00 bis 1.000,00 ) 700, Vorsteuer 133,00 an 1310 Kreditinstitute 833,00 Buchungssatz für die Abschreibung des Notebooks 4911 Abschr. auf Sammelposten (WG ab 150,00 bis 1.000,00 ) 140,00 2 an 0381 Sammelposten BGA 20.. (WG ab 150,00 bis 1.000,00 ) 140, Nicht selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter dieser Kategorie (z. B. Drucker, Monitore) werden nicht in diesem Jahressammelposten erfasst, sondern isoliert gemäß AfA-Tabelle abgeschrieben (z. B. Drucker 3 Jahre, Monitore 7Jahre). (BFH, Urteil vom ) 2 Der Abschreibungsbetrag erhöhtsichentsprechendfür weitere im BetrachtungsjahrangeschaffteWirtschaftsgütermit Anschaffungskosten ab 150,00 bis 1.000,00 (20 %Abschreibungen von der Summe der Anschaffungskosten)

5 Zusammenfassung Schaubild Abschreibungen S Abschreibungen H labschrei- bungsbetrag Saldo l S Anlagekonto H Abschrei- bungsbetrag Restbuchwert l Anfangsbestand Abschluss über GuV Abschluss über SBK Merksätze 1. Wertminderungen der Anlagegüter werden durch Abschreibungen buchhalterisch erfasst. 2. Abschreibungen werden als Aufwendungen im Soll des Aufwandskontos Abschreibungen und als Bestandsminderungen im Haben der Anlagekonten gebucht. 3. Bei der linearen Abschreibungsmethode wird mit gleich bleibenden Beträgen vom Anschaffungs- oder Herstellungswert abgeschrieben. 4. Bei der degressiven Abschreibungsmethode 1 wird mit fallenden Beträgen vom Buchwert abgeschrieben. 5. Bei der Leistungsabschreibung ergibt sich der Abschreibungsbetrag aus der jährlichen Leistung gemessen an der voraussichtlichen Gesamtleistung. 6. Bleibt ein Anlagegut nach seiner vollständigen buchmäßigen Abschreibung weiterhin Bestandteil des Betriebsvermögens, so muss es mit 1,00 Erinnerungswert auf dem jeweiligen Anlagekonto weitergeführt werden. 7. Anlagegüter, deren Zugang oder Abgang während des Wirtschaftsjahres erfolgt, sind im Zugangs- bzw. Abgangsjahr zeitanteilig abzuschreiben. 8. Jedes Anlagegut wird einzeln in einer Anlagekartei/Anlagedatei geführt (und abgeschrieben). Die Anlagekonten des Hauptbuches ergeben sich aus diesen Anlagekarteien/Anlagedateien. 9. Selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten 150,00 (netto) nicht übersteigen, werden im Anschaffungs- bzw. Herstellungsjahr sofort als Betriebsausgaben (Sofortaufwand) erfasst. 10. Selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten mehr als 150,00, höchstens aber 1.000,00 (jeweils netto) betragen, werden in einem Jahressammelpool zusammengefasst und gemeinsam über fünf Jahre mit 20 %linear abgeschrieben. 1 Die Unternehmenssteuerreform sieht vor, dass Wirtschaftsgüter, die ab dem 1. Januar 2008 angeschafft oder hergestellt wurden, nicht mehr degressiv abgeschrieben werden dürfen. Wirtschaftsgüter, die vor dem 1. Januar 2008 angeschafft bzw. hergestellt wurden, dürfen weiterhin degressiv abgeschrieben werden. Aus diesem Grund verbleibt die degressive Abschreibungsmethode zunächst im Lehrbuch

6 4.3 WERTANSÄTZE IN DER BILANZ AUFGABEN Aufgabe 1: Aufgabe 2: Aufgaben 3bis 5: Aufgabe 6: Aufgabe 7: Aufgaben 8 bis 10: Einführung ins Thema; Aufgabe 11: Leistungsabschreibung; steuerliche Auswirkungen der Abschreibungen; Aufgaben 12 und 13: die Abschreibungskategorien; lineare AfA; Aufgaben 14 und 15: Anschaffung und Abschreibungen bei Wirtschafts- Abschreibungen im Zeitablauf; gütern mit Anschaffungskosten bis 1.000,00 ; degressive AfA; Aufgabe 16: Geschäftsgang. zeitanteilige Abschreibungen (mit Belegbuchungen); 1 a) Warum wird der Kauf eines Anlagegutes nicht als Aufwand gebucht? b) Welche Bilanzveränderung liegt z. B. beim Barkauf eines Autos vor? c) Nennen Sie die Ursachen für die Wertminderungen von Anlagegütern. d) Wie werden die Wertminderungen des Anlagevermögens buchhalterisch erfasst? e) Was für ein Konto ist das Abschreibungskonto? f) Welchen Vorteil bringen hohe Abschreibungen? g) Wie wird ein Anlagegut buchhalterisch erfasst, das über seine Nutzungsdauer hinaus benutzt wird? 2 Abschreibungen mindern den steuerpflichtigen Gewinn. Errechnen Sie für die Fälle a) bis e) die durch die linearen Abschreibungen erzielte Steuerersparnis jeweils im Anschaffungsjahr (volle Jahresabschreibung) und jeweils für die gesamte Nutzungsdauer. Anschaffungs- betriebs- Steuersatz Steuerersparnis Steuerersparnis im kosten gewöhnliche im gesamten Nutzungsdauer Anschaffungsjahr Abschreibungszeitraum a) ,00 5Jahre 50 %?? b) ,00 6Jahre 40 %?? c) ,00 8Jahre 25 %?? d) ,00 4Jahre 32 %?? e) ,00 7Jahre 30 %?? 3 Errechnen Sie für die unten stehenden Anlagegüter a) den linearen Abschreibungsbetrag, b) den linearen Abschreibungsprozentsatz. betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer Anschaffungswert Klimageräte 11 Jahre ,00 Drucker 6Jahre 1.500,00 Lastkraftwagen 9Jahre ,00 4 A Anfangsbestände 0230 Bauten auf eigenen Grundstücken , Techn. Anlagen und Maschinen , Betriebs- und Geschäftsausstattung , Fuhrpark ,00 Die Anschaffungskosten betrugen: 0230 Bauten auf eigenen Grundstücken , Techn. Anlagen und Maschinen , Betriebs- und Geschäftsausstattung , Fuhrpark ,00 a) Buchen Sie die Abschreibungen nach der linearen Methode bei folgenden vom Finanzamt anerkannten betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauern: 0230 Bauten auf eigenen Grundstücken...50 Jahre 0310 Techn. Anlagen und Maschinen Jahre 0330 Betriebs- und Geschäftsausstattung... 5 Jahre 0340 Fuhrpark... 6 Jahre b) Schließen Sie die Konten ab

7 5 Der Anfangsbestand auf dem Konto 0330 Betriebs- und Geschäftsausstattung beträgt ,00 (48.000,00 ). Der Anschaffungswert, der bereits zwei Jahre linear abgeschrieben wurde, betrug ,00 (72.000,00 ). Der Kauf von 12 PC bewirkt eine Bestandsmehrung auf dem Konto 0330 von insgesamt ,00 (18.000,00 ). Für die PC gilt eine betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer von 3 Jahren (4 Jahren). a) Wie hoch sind der Abschreibungsprozentsatz und der jährliche Abschreibungsbetrag für den bereits 2 Jahre abgeschriebenen Anfangsbestand des Kontos 0330 bei linearer Abschreibung? b) Wie hoch sind der Abschreibungsprozentsatz und der jährliche Abschreibungsbetrag für die 12 neu angeschafften PC bei linearer Abschreibung? c) Wie hoch ist der Abschreibungsbetrag des Kontos 0330 insgesamt nach der Neuanschaffung der 12 PC? 1 6 Die Anschaffungskosten eines Pkw betragen ,00. A Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer: 6Jahre. a) Errechnen Sie den linearen Abschreibungsprozentsatz (und den maximal möglichen degressiven Abschreibungsprozentsatz bei Anschaffung zwischen dem 1. Jan und dem 31. Dez. 2007). b) Stellen Sie in einer Abschreibungstabelle die lineare (und die degressive) Abschreibungsmethode bis zum Ende des 6. Jahres dar. c) Erstellen Sie das Fuhrparkkonto mit Anfangsbestand, Abschreibungsbetrag und Schlussbestand am Ende des 3. Nutzungsjahres bei linearer Abschreibung. (d) Erstellen Sie das Fuhrparkkonto mit Anfangsbestand, Abschreibungsbetrag und Schlussbestand am Ende des 3. Nutzungsjahres bei degressiver Abschreibung.) e) Wie lautet der Abschreibungsbuchungssatz am Ende des 3. Nutzungsjahres bei linearer (und bei degressiver) Abschreibung? f) Wie lautet der Abschlussbuchungssatz des Kontos Fuhrpark am Ende des 3. Nutzungsjahres bei linearer (und bei degressiver) Abschreibung? g) Wie lautet der Abschreibungsbuchungssatz am Ende des 6. Jahres bei linearer Abschreibung, wenn der Pkw weiterhin genutzt wird? 7 2 Wie hoch sind bei Anschaffung der Anlagegüter zwischen dem 1. Januar 2006 und dem 31. Dezember 2007 die degressiven Abschreibungssätze höchstens a) bei folgenden linearen Abschreibungssätzen: 5%, 10%, 20%, 12%, 8%, 15 %, 6%, 2%, 18 %, b) bei folgenden betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauern: 50 Jahre, 5 Jahre, 25 Jahre, 4 Jahre, 10 Jahre, 8 Jahre, 20 Jahre? 8 Berechnen Sie die linearen Abschreibungsbeträge für das Anschaffungsjahr. 3 Anlagegut Anschaffungsdatum Anschaffungskosten Nutzungsdauer Pkw 27. Juni ,00 6Jahre Fernsprechanlagen 9. Dez ,00 8Jahre 1 Hinweis für die Lehrerin/den Lehrer: Soll die degressive Abschreibungsmethode im Unterricht nicht mehr besprochen werden, so verzichten Sie bitte auf die Lösung der eingeklammerten Aufgaben/Teilaufgaben. 2 Die Unternehmenssteuerreform sieht vor, dass Wirtschaftsgüter, die ab dem 1. Januar 2008 angeschafft oder hergestellt wurden, nicht mehr degressiv abgeschrieben werden dürfen. Wirtschaftsgüter, die vor dem 1. Januar 2008 angeschafft bzw. hergestellt wurden, dürfen weiterhin degressiv abgeschrieben werden. Aus diesem Grund verbleibt diese Aufgabe zunächst im Lehrbuch. 3 Annahme: Wirtschaftsjahr entspricht dem Kalenderjahr

8 4.3 WERTANSÄTZE IN DER BILANZ 9 Berechnen Sie die linearen Abschreibungsbeträge für das Veräußerungsjahr. 1 Anlagegut Veräußerungsdatum Anschaffungskosten Nutzungsdauer Pkw 11. Juli ,00 6Jahre Maschine 2. März ,00 10 Jahre Schreibtisch 21. Sept ,00 8Jahre 10 Sie sind Angestellte(r) der Textilgroßhandlung Konrad Fied KG, Goseriede 41, Hannover. Die folgenden Belege liegen Ihnen zur Buchung vor. a) Welche Geschäftsfälle liegen den Belegen zugrunde? b) Wie lauten die Buchungssätze? Textilgroßhandlung Beleg 1 Beleg 2 11 A Eine Maschine mit einem Anschaffungswert von ,00 ( ,00 ) soll nach Leistungseinheiten abgeschrieben werden. Die Maschine kann insgesamt Stück ( Stück) produzieren. Die jährlichen Leistungen betragen: 1. Jahr: 6000 Stück (7 000 Stück) 3. Jahr: 7000 Stück ( Stück) 2. Jahr: 4000 Stück (3 000 Stück) 4. Jahr: 3000 Stück (4 000 Stück) Erstellen Sie eine Abschreibungstabelle für die vier Nutzungsjahre. 1 Annahme: Wirtschaftsjahr entspricht dem Kalenderjahr

9 12 Wie werden selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter mit Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten a) bis 150,00 netto, b) von mehr als 150,00 netto und höchstens 1.000,00 netto buchhalterisch behandelt? 13 Es gibt drei Abschreibungskategorien für selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter, die ab dem angeschafft bzw. selbst hergestellt wurden. Ordnen Sie den unter A stehenden Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten der Wirtschaftsgüter die unter B stehende (zwingend) vorgeschriebene steuerliche Behandlung zu. A Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten 1. Bis 150,00 (netto) 2. Über 150,00 (netto) bis 1.000,00 (netto) 3. Über 1.000,00 (netto) B Steuerliche Behandlung 1. Jahressammelposten (Pool), gemeinsame Abschreibung über 5 Jahre (20 %linear) 2. Lineare Abschreibung gemäß Abschreibungstabellen bzw. Leistungsabschreibung 3. Betriebsausgabe (Sofortaufwand) 14 Die Summe der Anschaffungskosten der selbstständig nutzbaren Wirtschaftsgüter im Wert ab 150,00 bis 1.000,00 beträgt: Jahr 1: 3.000,00, Jahr 2: 4.500,00, Jahr 3: 5.200,00. Nennen Sie die Abschreibungsbuchungssätze für die Jahressammelposten der Jahre 1, 2 und 3. Konten: 0381 Sammelposten BGA Jahr 1(WG ab 150,00 bis 1.000,00 ), 0382 Sammelposten BGA Jahr 2(WG ab 150,00 bis 1.000,00 ), 0383 Sammelposten BGA Jahr 3(WG ab 150,00 bis 1.000,00 ), 4911 Abschreibungen auf Sammelposten (WG ab 150,00 bis 1.000,00 ). 15 Sie sind Angestellte(r) der Textilgroßhandlung Konrad Fied KG, Goseriede 41, Hannover. Die folgenden Belege liegen Ihnen zur Buchung vor. a) Welche Geschäftsfälle liegen den Belegen zugrunde? b) Wie lauten die Buchungssätze 1? Textilgroßhandlung 1 Alle Wirtschaftsgüter wurden im Jahr 1 angeschafft. Beleg