Informationen Geldwerte Leistungen AHV: Qualifikation Dividende als AHV-pflichtiger Lohn... 4

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1 Informationen 2015 Inhalt Informationen Sozialversicherungen AHV/ALV Beitragssätze Lohnabzüge -für das Jahr Beitragsbefreiung geringfügiger Löhne AHV-Renten Berufliche Vorsorge (2. Säule) / Selbstvorsorge 3a (3. Säule) Grenzbetrag/Eintrittsschwelle Gebundene Vorsorge (3. Säule) Verschärfte Praxis der Steuerverwaltungen Geldwerte Leistungen AHV: Qualifikation Dividende als AHV-pflichtiger Lohn Automatischer Informationsaustausch Ausland Inland Handlungsmöglichkeiten Vorschriften Arbeitsrecht Einkäufe Beitragsjahre in die Berufliche Vorsorge Unternehmenssteuerreform III Anhang: Wichtige Links... 9 GMTC Treuhand & Consulting AG, Zürcherstrasse 202, 9014 St. Gallen Tel. +41 (0) Fax +41 (0) info@gmtc.ch

2 1. Sozialversicherungen 1.1 AHV/ALV Beitragssätze Lohnabzüge -für das Jahr 2015 An den Lohnabzügen für das Jahr 2015 hat sich gegenüber dem Vorjahr nichts geändert. a) Beiträge für Arbeitnehmende (Lohnabzüge) AHV, IV, EO 5,15% ALV (bis CHF Jahreseinkommen) 1,10% ALV (ab CHF Jahreseinkommen), zusätzlich 0,50% b) Beiträge für Arbeitgeber AHV, IV, EO 5,15% ALV (bis CHF Jahreseinkommen) 1,10% ALV (ab CHF Jahreseinkommen), zusätzlich 0,50% Je nach Kasse zuzüglich FAK-Beiträge und Verwaltungskostenzuschläge. Weitere Informationen zu diesem Thema: Handlungsbedarf: Kein Handlungsbedarf. c) Beiträge Nichterwerbstätige Die Mindestbeiträge der Nichterwerbstätigen für AHV/IV/EO bleiben unverändert bei Fr. 480 pro Jahr. Nichterwerbstätige Ehefrauen und Ehemänner sind von der Beitragspflicht befreit, sofern der Ehegatte bei der AHV als erwerbstätig gilt und mindestens den doppelten Mindestbeitrag von Fr. 960 pro Kalenderjahr entrichtet. Diese Regel gilt auch, wenn der erwerbstätige Teil das ordentliche Rentenalter (Frauen 64. und Männer 65. Altersjahr) erreicht hat Beitragsbefreiung geringfügiger Löhne Die Beitragsbefreiung auf geringfügigen Löhnen bleibt bei CHF unverändert. Das heisst, dass Löhne bis CHF pro Jahr nicht der AHV/ALV unterliegen. Darüber muss jedoch die gesamte Lohnsumme abgerechnet werden AHV-Renten Die Renten für das 2015 bleiben unverändert: Minimale Rente (Alleinstehende) CHF Maximale Rente (Alleinstehende) CHF Minimale Rente (Ehepartner) CHF Maximale Rente (Ehepartner) CHF Weitere Informationen zu diesem Thema: Seite 1 von 9

3 1.2 Berufliche Vorsorge (2. Säule) / Selbstvorsorge 3a (3. Säule) Grenzbetrag/Eintrittsschwelle Der Grenzbetrag ab für die obligatorische berufliche Vorsorge beträgt: Mindestjahreslohn (Eintrittsschwelle) CHF Koordinationsabzug CHF Gebundene Vorsorge (3. Säule) Höchstabzug für Unselbständigerwerbende CHF Höchstabzug für Selbständigerwerbende (20% vom Reingewinn) max. CHF Handlungsbedarf: Allenfalls Einzahlung in die Säule 3a anpassen. 2. Verschärfte Praxis der Steuerverwaltungen Die Steuerverwaltungen stellen tüchtige Revisoren ein! St. Gallen beschäftigt ca. 15 neue Steuerkommissäre und die Eidgenössische Steuerverwaltung über 110. Ein Steuerkommissär bringt dem Kanton/Bund ca. CHF 1 1,5 Millionen Mehreinnahmen. Eine rentable Sache für Bund und Kantone, jedoch dafür immer mehr Ärger und Aufwand für die Klein- und Mittelunternehmer! Zwei Praxisverschärfungen sind zurzeit in aller Munde und bedürfen grosser Aufmerksamkeit: Es geht um Verrechnungssteuern auf geldwerten Leistungen gemäss nachfolgender Ziffer 2.1 (z.b. Lohnnebenleistungen wie Spesen, usw.) sowie um die Abgrenzung zwischen Lohn und Dividende gemäss Ziffer Geldwerte Leistungen Grosses Ungemach kommt aus der Küche der Eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV) durch ein neues Kreisschreiben zur Rückerstattung der Verrechnungssteuer; beruhend auf Art. 23 VStG. Aufgrund zweier Bundesgerichtsentscheide fühlt sich die ESTV verpflichtet, eine wesentliche Verschärfung der bisherigen Praxis zu den geldwerten Leistungen einzuführen. Das Kreisschreiben wurde am veröffentlicht. Worum geht es bei der neuen Praxis? Geldwerte Leistungen (z.b. überhöhte Spesen, private Aufwendungen, Privatanteile, usw.) werden bei der Gesellschaft zum Reingewinn zugerechnet. Gleichzeitig werden geldwerte Leistungen auch dem privaten Einkommen des Begünstigten zugerechnet. Meistens erfolgt diese Zurechnung bei der Privatperson über eine Meldung innerhalb der Steuerbehörden. Seite 2 von 9

4 Bis heute wurde kaum je eine Verrechnungssteuer (35%) erhoben, weil der Sicherungszweck der Verrechnungssteuer durch Meldung und die Zurechnung bei der Privatperson bereits erfüllt ist. Neu stellt sich die ESTV auf den Standpunkt, dass jede geldwerte Leistung, zwingend mit der Verrechnungssteuer zu belasten ist. Die Falle schnappt zu. Dabei wird man den Verdacht nicht los, dass die ESTV versucht zusätzliche Einnahmen zu generieren. Dazu ein Beispiel: Peter Müller hat in seiner Buchhaltung (Müller AG) die Rechnung über Fr seines Treuhänders für Vorsorge- und Pensionsplanung (inklusive Nachfolge) verbucht. Herr Müller stellte sich auf den Standpunkt, dass die Rechnung wegen der Nachfolgefrage zum Geschäftsaufwand der Müller AG gehört. Der Steuerkommissär ist anderer Meinung und qualifiziert die Hälfte der Rechnung (CHF 3 000) als private Kosten (private Vorsorgeplanung). Dieser Privataufwand wird beim Reingewinn der Müller AG aufgerechnet. Die Aufrechnung wird an den Steuerkommissär von Peter Müller (privat) gemeldet. Dieser Steuerkommissär ergänzt auch die private Steuererklärung im Veranlagungsverfahren mit einer geldwerten Leistung (+Einkommen CHF 3 000). Zudem meldet dieser Steuerkommissär diese Aufrechnung weiter an die Eidg. Steuerverwaltung, Verrechnungssteuerabteilung in Bern. Diese wiederum berechnet die Verrechnungssteuer mit ca.54 %, weil die Verrechnungssteuer nicht wie üblich (ordentliche Dividende) abgezogen und auf Peter Müller überwälzt wird. Die Müller AG erhält als Leistungsschuldner eine Rechnung aus Bern im Betrag von CHF (54 % von CHF 3 000). Weil Peter Müller diese im Nachgang festgestellte geldwerte Leistung nicht in seiner privaten Steuererklärung deklariert hat bzw. nicht deklarieren konnte, verfällt die Rückerstattungsberechtigung. Die Rückerstattung ist nach Art. 23VStG ausgeschlossen. Mit den (üblichen) Steuerfolgen bei der AG und bei der Privatperson (circa 32 %) steigt nun die Belastung auf der geldwerten Leistung auf rund 86 % von CHF 3 000= CHF Verzugszins. Fazit: Eine geldwerte Leistung aus der AG/GmbH an den Inhaber von z.b. CHF ergibt Steuerbelastung samt Verzugszins von ca. CHF CHF Dieses völlig übertriebene und formalistische Vorgehen der Steuerverwaltungen entbehrt dem Grundsatz Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit komplett, aber füllt die Staatskasse auf Kosten der Mittelständler. Das Erfolgsrezept der Eidg. Steuerverwaltung: Man nehme ein Bundesgerichtsurteil zu einem extrem ausserordentlich beurteilten Fall, erhöhe den Formalismus und nehme die Verrechnungssteuer samt Verzugszinsen ein und zahle möglichst keinen Franken mehr zurück! Seite 3 von 9

5 2.2 AHV: Qualifikation Dividende als AHV-pflichtiger Lohn Weiteres Ungemach droht von den Sozialversicherungsbehörden, diesmal von der SVA St. Gallen. Der tiefere Grund liegt bei den Steuern: Nachdem die Dividende im Teilsatzverfahren oder nur zum Teil besteuert wird (SG/TG 50% Steuerentlastung), hat sich die Bezugsstrategie der Unternehmer verändert. Wenn früher exorbitant hohe Löhne ausbezahlt wurden, wird heute vermehrt Dividende anstelle von Lohn ausbezahlt. Weil der Bruttolohn aber auch Massstab für Sozialversicherungen (wie z.b. Unfall, Krankentaggeld, Pensionskasse) ist, ist der AHV-Lohn Ausnahmen ausgeschlossen jedoch nicht ins Bodenlose gefallen. Trotzdem hat die SVA die Praxis zum angemessenen Lohn wesentlich verschärft. Zu Hilfe kommt ihr dabei ein politischer Vorstoss (Motion) von Nationalrätin Ruth Humbel (CVP). Sie möchte sämtliche Dividenden, welche 10 % des «Unternehmenswertes» übersteigen, ohne Wenn und Aber der AHV- Beitragspflicht unterstellen, was nun durch die SVA St. Gallen durchgesetzt wird. Der AHV-Lohn soll zukünftig nicht mehr an der geleisteten Arbeit gemessen werden. Nach Äusserungen der SVA sind Branchen- oder anderweitige Lohnvergleiche nicht mehr statthaft. Sie unterscheiden vier Modelle zur Bestimmung des angemessenen Lohnes. Die Wichtigen sind: Reduktion Lohn zu Gunsten Dividende: Neu soll die Hälfte der über 10 % des Unternehmenswertes (=Steuerwert) liegenden Dividende zum AHV-Lohn dazugerechnet werden. Substanzdividenden: Sie gehören nur dann nicht zum AHV-Lohn, wenn in den Jahren ihrer Bildung ein angemessener Lohn ausbezahlt wurde. Der angemessene Lohn ist nicht mehr anhand von Lohnvergleichen möglich! Nach einer Umwandlung: Der Lohn nach einer Umwandlung (früher selbständige Tätigkeit) wird berechnet, indem 75 % des Einkommens aus selbständiger Tätigkeit massgebend werden. Darunter liegender Lohn wird bei Dividendenauszahlungen aufgerechnet. Fragen zur Praxisverschärfung: Wie verhält sich die SVA, wenn der AHV-Lohn über CHF liegt und die Dividende über 10 % liegt? Was gilt als Unternehmenswert? Was machen die Steuerbehörden, wenn (besteuerte) Dividenden nachträglich zum AHV-Lohn gerechnet werden? Sind die nachträglich erhobenen AHV-Beiträge überhaupt noch steuerlich abzugsfähig? Leider steht im Moment nur die Praxisverschärfung im Raum. Die vielen Fragen sind noch unbeantwortet und bedürfen der gerichtlichen Klärung. Seite 4 von 9

6 3. Automatischer Informationsaustausch 3.1 Ausland Allein Liechtensteiner Geldhäuser verwalten mehrere Milliarden von Franken, die Schweizern gehören. Daher ist die Vermutung naheliegend, dass Schweizer in Liechtenstein oder im grenznahen Deutschland unversteuerte Gelder deponiert haben. Nun ist Schluss damit! Der automatische Informationsaustausch kommt! Der Bundesrat hat am einer Erklärung über die Teilnahme der Schweiz an der multilateralen Vereinbarung über den automatischen Informationsaustausch in Steuersachen zugestimmt. Diese internationale Vereinbarung, die im Rahmen der OECD entwickelt wurde, bildet eine der Grundlagen für die künftige Einführung des grenzüberschreitenden automatischen Informationsaustauschs. Mit Hilfe des neuen globalen Standards für den automatischen Informationsaustausch (AIA) soll die grenzüberschreitende Steuerhinterziehung verhindert werden. Am 29. Oktober 2014 haben 51 Staaten die multilaterale Vereinbarung unterzeichnet. Die Schweiz wie auch andere Staaten, hat angegeben, Daten ab 2017 sammeln und erstmals 2018 austauschen zu wollen (Stand Dez 14). Dieses Abkommen ist eine der Grundlagen für die künftige Einführung des grenzüberschreitenden Informationsaustausches in Steuersachen. Weitere Grundlagen bilden das OECD- Europaratsübereinkommen über die Steueramtshilfe, die der Bundesrat 2013 unterzeichnet hat, sowie ein Umsetzungsgesetz, welches die Voraussetzungen im internen Recht für den Datenaustausch mit dem Ausland schafft. Alle diese Vorlagen wird der Bundesrat Anfang 2015 in die Vernehmlassung schicken. Sie werden danach das ordentliche Genehmigungsverfahren - Vernehmlassung der interessierten Kreise, Botschaft des Bundesrates an das Parlament, Genehmigung durch das Parlament und fakultatives Referendum - durchlaufen. Die Frage, mit welchen Ländern der automatische Informationsaustausch umgesetzt werden soll, wird noch separat beschlossen. Welche Informationen werden gemäss OECD-Standard automatisch ausgetauscht? Die zu übermittelnden Informationen umfassen Kontonummer und Steueridentifikationsnummer sowie Namen, Adresse und Geburtsdatum von Steuerpflichtigen im Ausland mit einem Konto in einem anderen Land als dem Herkunftsstaat, alle Einkommensarten sowie den Saldo des Kontos. Der Standard umfasst sowohl natürliche als auch juristische Personen. Wie erfolgt der automatische Informationsaustausch? Die Informationen über Steuerpflichtige im Ausland mit einem Konto in einem anderen Land als der Herkunftsstaat werden von Banken sowie gewissen kollektiven Anlageinstrumenten und Seite 5 von 9

7 Versicherungsgesellschaften an die nationalen Steuerbehörden übermittelt. Diese leiten die Daten automatisch einmal jährlich an die Steuerbehörde des jeweiligen Partnerlandes weiter. Was passiert mit den ausgetauschten Daten? Die Daten der Kunden dürfen nur zum dafür vereinbarten Zweck verwendet werden, in diesem Fall zur Ermittlung der korrekten Steuerveranlagung. Der Standard enthält aber keine Vorgabe, wie die nationalen Steuerbehörden dies konkret zu tun haben (z.b. Stichproben oder flächendeckende Überprüfung der Daten). Der Datenschutz muss gewährleistet sein. Wie wird die Schweiz die Daten über Schweizer Steuerpflichtige mit einem Konto im Ausland verwenden, die sie im Rahmen des Informationsaustausches erhält? Die innerstaatliche Verwendung der aus dem Ausland erhaltenen Daten ist Sache der einzelnen Länder. Da in der Schweiz die kantonalen bzw. kommunalen Steuerverwaltungen für die Steuerveranlagung zuständig sind, wird die Eidgenössische Steuerverwaltung die aus dem Ausland eingehenden Finanzinformationen an die zuständigen Veranlagungsbehörden zur Anwendung und Durchsetzung des schweizerischen Steuerrechts weiterleiten. 3.2 Inland Den automatischen Informationsaustausch auch im Inland einzuführen, lehnen im Moment noch verschiedene Parlamentarier ab. Es wird wohl leider nur eine Frage der Zeit sein, bis der schweizerische Fiskus von den Steuerpflichtigen in der Schweiz die Auszüge ihrer Bankkonten bei Schweizer Banken erhalten wird, jedoch vermutlich nicht vor dem Jahre Der Banker und FDP-Nationalrat Hans-Peter Portmann meint dazu: «Im Inland wollen wir das Bankkundengeheimnis aufrechterhalten. Sichergestellt werden soll dies mit der Abstimmung über die Initiative zum Schutz der Privatsphäre.» Dabei gehe es nicht um den Schutz von Steuerhinterziehern. Es gebe bereits heute genügend Instrumente, um diese zu bekämpfen und unattraktiv zu machen: «Wir wollen verhindern, dass in Zukunft der Bürger dem Staat beweisen müsse, dass er ehrlich sei: «Wenn der Staat Verdacht auf ein Steuerdelikt hat, kann er ja heute schon Bankdaten einfordern.» Die Initiative Initiative zum Schutz der Privatsphäre ist zustande gekommen. Das letzte Wort hat also das Volk voraussichtlich im Jahr Inzwischen kursiert zudem ein Vorschlag im Parlament, wonach die inländischen Bankkunden ein Wahlrecht eingeräumt werden soll: Entweder entrichten sie die 35% Verrechnungssteuer (welche nicht mehr zurückgefordert werden kann) oder sie erklären sich damit einverstanden, dass ihre Bank diese Einkünfte den Steuerbehörden meldet. Seite 6 von 9

8 3.3 Handlungsmöglichkeiten Seit können natürliche und juristische Personen bei der ersten Selbstanzeige einer Hinterziehung straffrei bleiben. Es wird nur die ordentliche Nachsteuer samt Verzugszins für rückwirkend höchstens zehn Jahre nacherhoben. Strafsteuern und Bussen werden nicht verlangt. Diese Privilegierung bei einer Selbstanzeige wird nur dann gewährt, wenn die Steuerbehörden noch keine Kenntnis von der Hinterziehung hatten und die steuerpflichtige Person die Steuerbehörden vorbehaltlos unterstützt. Es kann sich also durchaus lohnen, das Gewissen zu erleichtern und von der straflosen Selbstanzeige zur profitieren. 4. Vorschriften Arbeitsrecht Das Arbeitsgesetz verpflichtet die Arbeitgeber, Dokumentationen und Unterlagen zu jedem einzelnen Arbeitsverhältnis usw. während mindestens 5 Jahren aufzubewahren. Die Verantwortung sowie die Dokumentationspflicht bezüglich der Erstellung dieser Dokumente und Unterlagen liegt immer beim Arbeitgeber! Die Dokumentationspflicht und Unterlagen beinhalten folgendes: Arbeitsvertrag (inkl. Zusatzvereinbarungen) Arbeitszeitrapporte Überzeit-/Überstundenaufschriebe Lohnabrechnungen Sozialversicherungsdokumente (Prämiensätze Versicherungen / Kinderzulagen) Quellensteuertarifeinstufungen und abrechnungen Gerade die Erfassung der Arbeitszeit wirft immer wieder Fragen auf, da diese in der Praxis oft nicht geführt werden, obwohl dies gemäss gesetzlichen Grundlagen zwingend nötig und sehr wichtig ist. Ob die Arbeitszeiterfassung mittels Stempeluhr, Zeitrapport oder handschriftlichen Zettel erfolgt spielt dabei keine Rolle, solange die gesetzlichen Anforderungen eingehalten werden. Die Kontrolle der Einhaltung dieser gesetzlichen Vorschriften obliegt den kantonalen Behörden. Werden Verstösse und/oder mangelhafte Aufzeichnungen festgestellt, unterliegen diese dem Verwaltungszwang und sind verbunden mit einer Strafandrohung und/oder mit einem Strafbefehl (natürlich für den Arbeitgeber!). Handlungsbedarf: Eine gute und konsequente Arbeitszeiterfassung (inkl. Überzeit, Überstunden, Ferien, usw.) sind unumgänglich. Wir empfehlen Ihnen, die Arbeitsrapporte inkl. Ferien- und Seite 7 von 9

9 Überzeitguthaben monatlich von den Arbeitnehmern unterzeichnen und dadurch bestätigen zu lassen. 5. Einkäufe Beitragsjahre in die Berufliche Vorsorge Grundsätzlich dient der Einkauf in die Berufliche Vorsorge (2.Säule) der Verbesserung des Vorsorgeschutzes. Das vorhandene Alterskapital wird erhöht und ermöglicht bessere Altersleistungen in Form einer Rente oder Kapitalabfindung. Zusätzlich können sich, entsprechend dem Vorsorgereglement, die Risikoleistungen infolge Invalidität oder Todesfall verbessern. Diese Einkäufe sind steuerlich begünstigt, in dem sie im Jahr des Einkaufes von dem steuerbaren Einkommen in Abzug gebracht werden können. Wichtig zu wissen ist, dass die Steuerverwaltungen neu eine Praxis eingeführt haben, die besagt, dass das gesamte Pensionskassengeld nach einem Einkauf für 3 Jahre gesperrt ist, und daher nicht in Form einer Kapitalauszahlung (z.b. für Wohneigentum) bezogen werden kann. Handlungsbedarf: Einkäufe in die zweite Säule sollten daher gut geplant werden. Ebenfalls erachten wir es als sinnvoll, sich vor einem Einkauf mit dem jeweiligen Pensionskassenreglement der Vorsorgestiftung Ihres Arbeitgebers auseinander zu setzten. Gerne sind wir Ihnen bei der Planung behilflich. 6. Unternehmenssteuerreform III Ziel der Unternehmenssteuerreform III wäre, das Steuersystem der Schweiz wieder international akzeptabel zu machen. Der Druck der EU und der OECD soll abgewendet und die Gefahr von ausländischen Strafmassnahmen gebannt werden. Gleichzeitig, und das ist die Herausforderung- soll die Schweiz steuerlich attraktiv bleiben. Um diese Ziele zu erreichen, hat der Bundesrat die Vernehmlassung zur Unternehmenssteuerreform III eröffnet. Die Reform würde folgende Hauptelemente beinhalten: Abschaffung Steuerprivilegien Die Privilegierung von Holding-, Verwaltungs- und Gemischten Gesellschaften wird aufgehoben, da diese Steuerregime international als Steuerdumping gelten. Würden die Gesellschaften, die bisher von diesen Privilegien profitiert haben, aus der Schweiz wegziehen, müsste mit Steuerausfällen von rund CHF 3.6 Milliarden Franken beim Bund und 2 Milliarden bei den Kantonen gerechnet werden. Seite 8 von 9

10 Um trotz Abschaffung dieser Privilegien, die Schweiz für Unternehmen attraktiv zu halten, sind mehrere Kompensationsmassnahmen vorgesehen, wie zum Beispiel die Einführung einer Lizenzbox (wobei deren Ausgestaltung völlig offen ist) sowie die Senkung der Gewinnsteuern für Unternehmen. Einführung Kapitalgewinnsteuer Ebenfalls würden zur Deckung der Steuerausfälle aufgrund der Abschaffung oben genannter Steuerprivilegien neue Steuern eingeführt. Die Kapitalgewinnsteuer würde vorsehen, dass private Börsengewinn sowie Gewinne aus Verkäufen von privaten Beteiligungen (auch Ihrer eigenen AG oder GmbH) besteuert werden sollen. Im Gegenzug können Anlageverluste mit Gewinnen verrechnet und vorgetragen werden. Anpassung beim Teilbesteuerungsverfahren Bis jetzt waren die steuerlichen Entlastungen auf Beteiligungserträgen (v.a. Dividenden) kantonal unterschiedlich geregelt. Im Kanton St. Gallen betrug die Reduktion z.b. 50%, beim Bund waren es 40%. Die Reduktion konnte nur auf Beteiligungserträgen von Beteiligungen mit einer Mindestbeteiligungsquote von 10% angewendet werden. Neu würde das Gesetz vorsehen, dass auf sämtlichen Beteiligungserträgen (ohne Mindestbeteiligungsquote) von einer Entlastung von maximal 30% profitiert werden könnte. Zusätzliche Massnahmen Bis 2019, wenn die Reform greifen soll, will das Eidg. Finanzdepartement zusätzliche Sparmassnahmen einführen. Von 2015 bis 2018 möchte der Bund gestaffelt 75 weitere Steuerinspektoren anstellen. Diese sollen zusätzliche Steuereinnahmen von jährlich 250 Millionen Franken generieren. Was bedeuten würde, dass wir damit rechnen müssen, dass zukünftig mit mehr Steuer- und Mehrwertsteuerrevisionen gerechnet werden müssen. 7. Anhang: Wichtige Links GMTC Treuhand & Consulting AG: ProTax Steuerberatungen GmbH: Kant. Steueramt St. Gallen, SG: Eidg. Steuerverwaltung: AHV-IV-Institutionen: Bundesamt für Sozialversicherungen: Sozialversicherungsanstalt SG (AHV): Seite 9 von 9