Netzwerk regional. vom 10. Juni Herzlich willkommen!

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2 Netzwerk regional vom 10. Juni 2013 Herzlich willkommen! 2

3 VON GRAFFENRIED HOLDING AG Dienstleistungen für das Vermögen PRIVATBANK LIEGENSCHAFTEN RECHT TREUHAND Vermögensverwaltung Verwaltung Recht Anlageberatung Vermittlung Notariat Architektur Bern Bern Bern Bern Biel, Brig, Zürich Biel, Zürich Zürich 3

4 VON GRAFFENRIED AG TREUHAND Bern und Zürich Steuerberatung Unternehmens- und Umstrukturierungssteuerrecht Internationales Steuerrecht Grundsteuern Mehrwertsteuer Privatpersonen Wirtschaftsprüfung Wirtschaftsberatung Personalvorsorge Buchführung Saläradministration 4

5 Kontakt Von Graffenried AG Treuhand Franziska Spreiter Waaghausgasse Bern 7 franziska.spreiter@graffenried.ch Telefon

6 Gehaltsnebenleistungen und Privatanteile Spezialfälle sowie aktuelle Trends 6

7 Privatanteil Geschäftsfahrzeug Grundsachverhalt HAMO TREUHAND AG HANNI MOSER ist Alleinaktionärin der HAMO TREUHAND AG mit Sitz in Lyss. Neben HANNI MOSER ist noch EDITH KUNZ beim Unternehmen angestellt. Für die zahlreichen Kundenbesuche stehen zwei Geschäftsfahrzeuge zur Verfügung. Sowohl HANNI MOSER wie auch EDITH KUNZ können das jeweilige Geschäftsfahrzeug, zudem für Privatfahrten (Arbeitsweg, Wochenendfahrten) nutzen. Ein Fahrtenbuch wird nicht geführt. 7

8 Privatanteil Geschäftsfahrzeug Grundsachverhalt HAMO TREUHAND AG Zu den Geschäftsfahrzeugen ist Folgendes bekannt: Audi (H. MOSER) Leasingvertragspreis, exkl. MWST: CHF Ford (E. KUNZ) Kaufpreis, exkl. MWST: CHF

9 Privatanteil Geschäftsfahrzeug Grundsachverhalt HAMO TREUHAND AG Möglichkeit der privaten Nutzung = Gehaltsnebenleistung Bestimmung Privatanteil: Arbeitsweg Kreuz im Feld F vom Lohnausweis entspricht einer Verrechnung von einkommenssteuerbarer Gehaltsnebenleistung mit dem Fahrkostenabzug gemäss STE Sozialversicherungsabgaben?! Mehrwertsteuer?! Privatfahrten Privatanteil effektiv (Bordbuch) pauschal (vom Kaufpreis exkl. MWST 9.6% p.a., mind. CHF p.a.) 9

10 Privatanteil Geschäftsfahrzeug Grundsachverhalt HAMO TREUHAND AG Lohnausweis H. MOSER / E. KUNZ: X kein Abzug von Fahrkosten (als Gewinnungskosten nach Art. 26 DBG) in der privaten Steuererklärung möglich 10

11 Privatanteil Geschäftsfahrzeug Grundsachverhalt HAMO TREUHAND AG Berechnung Privatanteil H. MOSER: 0.8% von CHF (mind. CHF 150.-) CHF pro Jahr 12 x CHF CHF Berechnung Privatanteil E. KUNZ: 0.8% von CHF (mind. CHF 150.-) CHF pro Jahr 12 x CHF CHF

12 Privatanteil Geschäftsfahrzeug Variante 1a HAMO TREUHAND AG EDITH KUNZ möchte keinen Ford, sondern einen Audi A4 mit diverser Sonderausstattung für CHF (exkl. MWST) Die Geschäftsführerin Hanni Moser stimmt zu, jedoch mit dem Vorbehalt, dass EDITH KUNZ die Hälfte des Kaufpreises (CHF ) aus eigener Tasche finanziert 12

13 Privatanteil Geschäftsfahrzeug Variante 1a HAMO TREUHAND AG Lohnausweis E. KUNZ: X kein Abzug von Fahrkosten (als Gewinnungskosten nach Art. 26 DBG) in der privaten Steuererklärung möglich 13

14 Privatanteil Geschäftsfahrzeug Variante 1a HAMO TREUHAND AG Berechnung Privatanteil E. KUNZ (Meinung SSK): 0.8% von CHF (mind. CHF 150.-) CHF pro Jahr 12 x CHF CHF

15 Privatanteil Geschäftsfahrzeug Variante 1b HAMO TREUHAND AG Besser: EDITH KUNZ möchte keinen Ford, sondern einen Audi A4 mit diverser Sonderausstattung für CHF Die Geschäftsführerin Hanni Moser stimmt zu, jedoch mit dem Vorbehalt, dass EDITH KUNZ für die Privatfahrten monatlich CHF 200.-mittels Lohnabzug verrechnet werden 15

16 Privatanteil Geschäftsfahrzeug Variante 1b HAMO TREUHAND AG Lohnausweis E. KUNZ: X kein Abzug von Fahrkosten (als Gewinnungskosten nach Art. 26 DBG) in der privaten Steuererklärung möglich 16

17 Privatanteil Geschäftsfahrzeug Variante 1b HAMO TREUHAND AG Privatanteil Autokosten 0.8% von CHF (mind. CHF 150.-) CHF /. Anteil Arbeitnehmer - CHF Privatanteil pro Monat CHF pro Jahr 12 x CHF CHF

18 Privatanteil Geschäftsfahrzeug Variante 2 HAMO TREUHAND AG EDITH KUNZ ist privat Leasingnehmerin eines Audi A4 mit diverser Sonderausstattung (Barkaufpreis gemäss Leasingvertrag ist CHF exkl. MWST) Sämtliche Aufwendungen (Leasingraten, Benzin, Versicherungen etc.) werden von der HAMO TREUHAND AG getragen und entsprechend als Fahrzeugaufwand verbucht; im Kalenderjahr 2012 beliefen sich die entsprechenden Aufwendungen auf CHF

19 Privatanteil Geschäftsfahrzeug Variante 2 HAMO TREUHAND AG Kein eigentlicher Privatanteil Autokosten, sondern Übernahme von privaten Lebenshaltungskosten Kostenübernahme privates Fahrzeug Immerhin Spesenvergütung pro geschäftlich gefahrenem Kilometer X 19

20 Privatanteile Aktuelle Trends OMA BAU AG OTTO MAIER ist Alleinaktionär und Geschäftsführer der OMA BAU AG mit Sitz in Gümligen. OTTO MAIER bezieht Pauschalspesen im Betrag von CHF im Monat. Es liegt ein genehmigtes Spesenreglement vor. Um die jederzeitige Erreichbarkeit zu gewährleisten, besitzt OTTO MAIER ein geschäftliches Mobiltelefon, welches auch für private Zwecke genutzt wird. Sämtliche in diesem Zusammenhang stehenden Kosten werden von der OMA BAU AG getragen. 20

21 Privatanteile Aktuelle Trends OMA BAU AG Im Hinblick auf die Anbahnung von Kontakten mit Kunden und Lieferanten, das Pflegen des geschäftlichen Beziehungsnetzes und Kundeneinladungen hat die OMA BAU AG Saisonabonnemente für die Spiele des SC Berns erworben sowie Plätze in der VIP-Lounge der PostFinance- Arena reserviert. Die entsprechenden Spiele werden vorwiegend vom stellvertretenden Geschäftsführer KARL BEER besucht. OTTO MAIER ist im Besitz einer geschäftlichen Kreditkarte, mit welcher er auch einmal kleinere Auslagen wie Parkhausgebühren o.ä. begleicht. Im Kalenderjahr 2012 hat OTTO MAIER der Kreditkarte in diesem Zusammenhang CHF belastet. 21

22 Privatanteile Aktuelle Trends: Mobiltelefon OMA BAU AG Praxis Kanton Zürich (gemäss aktuellem Musterspesenreglement): Privatanteil Mobiltelefon, sofern private Nutzung > CHF 30 / Monat 22

23 Privatanteile Aktuelle Trends: Kundenanlass SCB OMA BAU AG Tendenz der Kantonalen Steuerverwaltung Bern zur Aufrechnung einer verdeckten Gewinnausschüttung an den «Geschäftsführer-Aktionär» in Bezug auf solche und ähnliche Kundenanlässe: Aufrechnung eines «Privatanteils» bei der OMA BAU AG Verdeckte Gewinnausschüttung beim Aktionär OTTO MAIER Es ist der Einzelfall zu beurteilen! Vorliegend ist eine Aufrechnung m.e. nicht gerechtfertigt. 23

24 Privatanteile Aktuelle Trends: Kreditkarte OMA BAU AG Musterspesenreglement der Steuerverwaltung des Kantons Bern: «Empfänger von Repräsentationsspesen dürfen keine Beträge unter CHF 50 über die Firmenkreditkarte abrechnen» Übernahme von Kleinausgaben

25 Rückstellungen gemäss neuem Rechnungslegungsrecht auf dem steuerlichen Prüfstand 25

26 Auf dem steuerlichen Prüfstand Rückstellungen gemäss neuem Rechnungslegungsrecht (Art. 960e nor) 26

27 Auf dem steuerlichen Prüfstand Rückstellungen gemäss neuem Rechnungslegungsrecht (Art. 960e nor) Grundsatz und «Muss»-Vorschrift: Art. 960e Abs. 2 nor sind m.e. steuerlich anzuerkennen, da in diesen Fällen grundsätzlich geschäftsmässig begründet 27

28 Auf dem steuerlichen Prüfstand Rückstellungen gemäss neuem Rechnungslegungsrecht (Art. 960e nor) «Kann»-Vorschrift: Art. 960e Abs. 3 nor 1. Garantieverpflichtungen («dürfen» statt «müssen»?!) z.b. Art. 15 Abs. 4 AbV 2. Sanierung von Sachanlagen z.b. Art. 15 Abs. 6 AbV 3. Restrukturierungen z.b. Art. 21 AbV (Vorsicht Bund!) 4. Dauerndes Gedeihen des Unternehmens Steuerrechtlich kein geschäftsmässig begründeter Aufwand 28

29 Auf dem steuerlichen Prüfstand Rückstellungen gemäss neuem Rechnungslegungsrecht (Art. 960e nor) Kein handelsrechtlicher Auflösungszwang in Bezug auf geschäftsmässig nicht mehr begründete Rückstellungen: Art. 960e Abs. 4 nor werden steuerrechtlich grundsätzlich aufgerechnet 29

30 Auf dem steuerlichen Prüfstand Rückstellungen gemäss neuem Rechnungslegungsrecht (Art. 960b nor) Schwankungsreserve?! 30

31 Auf dem steuerlichen Prüfstand Rückstellungen gemäss neuem Rechnungslegungsrecht (Art. 960b nor) Analyse des Vorstandes SSK zum neuen Rechnungslegungsrecht (Beschluss des Vorstandes vom ) «Die Bildung der Schwankungsreserven gilt bei sämtlichen Unternehmen im Rahmen der üblichen Kursschwankungen als geschäftsmässig begründet.» 31

32 Bitte kein Geld aus dem Fenster werfen 32

33 Zur Erinnerung Bitte Steuern sparen PEER TRANSPORT AG Die PEER TRANSPORT AG ist eine Kapitalgesellschaft mit Sitz in Thun, welche sich seit bereits 3 Generationen in der Familie PEER befindet. Im Geschäftsjahr 2012 hat die PEER TRANSPORT AG einen grösseren Lieferwagen zu einem Kaufpreis von CHF erworben. Der Gewinn vor Abschreibungen und Steuern der PEER TRANSPORT AG beläuft sich für das Geschäftsjahr 2012 auf CHF Da in der Vergangenheit die erwirtschafteten Gewinne in der Regel thesauriert wurden, beläuft sich das Kapital der PEER TRANSPORT AG per Ende Geschäftsjahr 2012 auf CHF 7 Mio. 33

34 Zur Erinnerung Bitte Steuern sparen PEER TRANSPORT AG Im Rahmen der Jahresabschlussplanung 2012 wird in Betracht gezogen, den neu angeschaffenen Lieferwagen vollumfänglich abzuschreiben, um damit den Gewinn vor Steuern auf CHF zu reduzieren: 34

35 Zur Erinnerung Bitte Steuern sparen PEER TRANSPORT AG Im Rahmen der Unternehmenssteuerreform II wurde für die Kantone die Möglichkeit geschaffen, die Gewinnsteuer an die Kapitalsteuer anzurechnen. z.b. Kanton Bern: Art. 106 Abs. 4 StG BE, in Kraft seit nicht eingesparte Kapitalsteuer = für immer verlorene Steuerersparnis 35

36 Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit! Fragen? 36