Die Handels- und Steuerbilanz

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1 Die Handels- und Steuerbilanz Bilanzierung, Bewertung und Gewinnermittlung von Prof. Dr. Michael Wehrheim Justus-Liebig-Universität Gießen Lehrstuhl Betriebswirtschaftslehre, insbesondere Betriebswirtschaftliche Steuerlehre und Externes Rechnungswesen und Prof. Dr. Anette Renz Duale Hochschule Baden-Württemberg Villingen-Schwenningen 3., überarbeitete Auflage Yerlag Franz Vahlen München

2 Inhaltsverzeichnis Vorwort zur dritten Auflage Vorwort zur zweiten Auflage Vorwort zur ersten Auflage Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V VI VIII XV XVII Teil A: Handelsbilanz 1 1. Einführung in das Rechnungswesen Begriff und Informationsadressaten des Rechnungswesens Funktionen des Rechnungswesens Teilbereiche des Rechnungswesens Externes Rechnungswesen Internes Rechnungswesen Statistik Controlling/Planungsrechnung Ziele des handelsrechtlichen Jahresabschlusses Rechnungslegungsvorschriften und Umfang der Rechnungslegung Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Begriffsklärung und Ermittlung der Grundsätze ordnungs mäßiger Buchführung Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung i.e.s Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung Bilanzgliederung und Inhalt der Bilanz (Bilanzansatznormen) Bilanzgliederung Bilanzinhalt Abstrakte vs. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit 30

3 X Inhaltsverzeichnis Aktivierungsnormen Anlagevermögen Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Umlaufvermögen Vorräte Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Wertpapiere Flüssige Mittel Aktive Rechnungsabgrenzungsposten Aktive latente Steuern Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung Aktivischer Sonderposten Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag" Passivierungsnormen Eigenkapital Gezeichnetes Kapital Kapitalrücklage Gewinnrücklagen Gewinnvortrag/Verlustvortrag Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag Bilanzgewinn/Bilanzverlust Rückstellungen Verbindlichkeiten Passive Rechnungsabgrenzungsposten Passive latente Steuern Passiver Sonderposten Eventualverbindlichkeiten" 67

4 Inhaltsverzeichnis XI 6. Bilanzbewertungsnormen Bewertungsprinzipien (Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung) Grundsatz der Bilanzidentität Grundsatz der Unternehmensfortführung Grundsatz der Einzelbewertung Stichtagsprinzip Vorsichtsprinzip Realisationsprinzip Imparitätsprinzip Wertaufhellungsprinzip Grundsatz der periodengerechten Abgrenzung Grundsatz der materiellen Bilanzkontinuität (Stetigkeitsprinzip) Bewertung der Aktivposten Anschaffungskosten Herstellungskosten Planmäßige Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibungen Zuschreibungen Bewertungsvereinfachungsverfahren Zeitwert Bewertung der Passivposten Bewertung des Eigenkapitals Bewertung von Rückstellungen Bewertung von Verbindlichkeiten Gewinn-und Verlustrechnung 97

5 XII Inhaltsverzeichnis 7.1 Das Gesamtkostenverfahren Das Umsatzkostenverfahren Anhang Lagebericht 109 TeilB: Steuerbilanz Einführung in die Steuerbilanz Gewinnbegriff und Gewinnermittlungsverfahren Gewinnbegriff des Einkommensteuerrechts Verfahrender Gewinnermittlung Gewinnermittlung durch Überschussrechnung gemäß 4 Abs. 3 EStG Gewinnermittlung durch unvollständigen" Vermögensvergleich gemäß 4 Abs. lestg Gewinnermittlung durch vollständigen" Vermögensvergleich gemäß 5 EStG Das Verhältnis der Handels- zur Steuerbilanz Maßgeblichkeitsprinzip Materielle Maßgeblichkeit Formelle Maßgeblichkeit Umgekehrte Maßgeblichkeit Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen gemäß 13aEStG Gewinnermittlung mittels Tonnagebesteuerung gemäß 5a EStG Gewinnermittlung durch Richtsatzschätzung» gemäß 162 AO Gewinnermittlungszeitraum Wechsel der Gewinnermittlungsmethode Ansatzvorschriften der steuerlichen Gewinnermittlung 135

6 Inhaltsverzeichnis XIII 3.1 Wirtschaftsgut/Vermögensgegenstand Zugehörigkeit des Wirtschaftsgutes Abgrenzung zwischen Betriebs- und Privatvermögen Bewertungsvorschriften der steuerlichen Gewinnermittlung Realisationszeitpunkt Bewertungsmaßstäbe Anschaffungskosten Herstellungskosten Teilwert Bilanzierung und Bewertung ausgewählter Aktiva Aktiva als Vermögenswerte Vorteile Objektivierungskriterien Einmalige Ausgabe Entgeltlicher Erwerb Greifbarkeit Selbständige Bewertbarkeit Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens Herstellungs-ZErhaltungsaufwand Bilanzierung von Leasingobjekten Bewertung abnutzbarer Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens Bestimmungsgründe und Problematik der Abschreibung Verfahren planmäßiger Abschreibungen 186, Außerplanmäßige Abschreibungen Absetzung für außergewöhnliche technische und wirtschaftliche Abnutzung Teilwertabschreibung 195

7 XIV Inhaltsverzeichnis Zuschreibungen Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen Exkurs: Geschäfts-/Firmenwert Bewertung nicht abnutzbarer Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens Bewertung von Vorräten Bewertung von Wertpapieren Bewertung von Forderungen Rechnungsabgrenzungsposten Bilanzierung und Bewertung ausgewählter Passiva Passiva als wirtschaftliche Lasten Objektivierungskriterien Außenverpflichtung Rechtliche Vollentstehung bzw. wirtschaftliche Verursachung Hinreichende Konkretisierung Unkompensierte Last Bewertung von Verbindlichkeiten Bewertung von Rückstellungen Rechnungsabgrenzungsposten 234 Literaturverzeichnis 237 Sachverzeichnis 243

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