1. Charakteristik einer Revision Das Wesen der eingeschränkten Revision Wechsel zwischen ordentlicher und eingeschränkter Revision 54

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1 1. Charakteristik einer Revision Das Wesen der eingeschränkten Revision Wechsel zwischen ordentlicher und eingeschränkter Revision Übersicht über den Prüfungsansatz - Roadmap Prüfungsvorbereitung Prüfungsplanung Prüfungsdurchführung Berichterstattung Gefährdete Unternehmensfortführung Kapitalverlust und Überschuldung Erstprüfung - Eröffnungsbestände und Vorjahresangaben Vertiefung zu Bestands-und Bewertungsprüfungen Nahestehende Parteien 384 U. Stille Reserven Ereignisse nach dem Bilanzstichtag Prüfung des Antrags über die Verwendung des Bilanzgewinns Arbeitspapiere Organisation und Zulassung der Revisionsgesellschaft, Qualitätssicherung Unabhängigkeit Verantwortlichkeit der Revisionsstelle - Konsequenzen von Pflichtverletzungen Eingeschränkte Revision in der Praxis Freiwillige Liquidation Übrige gesetzliche Pflichtprüfungen Übersicht Prüfungsstandards Erstellungsbericht für Jahresrechnungen Gebräuchliche Prüfungshandlungen nach dem neuen Rechnungslegungsrecht 702

2 1. Charakteristik einer Revision Inhalt des Kapitels Grafische Übersicht Ziel und Wirkung der Revision Revisionsrecht Ziel der eingeschränkten Revision Ziel der ordentlichen Revision Ziel der prüferischen Durchsicht Ziel von vereinbarten PrUfungshandlungen Grad der Zusicherung Nutzen der Revision Eigenschaften des Revisors Begriffe der Revision Externe Prüfung/Revision Aufsicht Interne Revision Interne Kontrolle Aussagebezogene Prüfungshandlung Funktionsbezogene Prüfungshandlung (Funktionsprüfungen) Begutachtung Beratung Betreuung Prüfungsrisiko Allgemeine Berufsgrundsätze Zusammenfassung der Anforderungen Das Wesen der eingeschränkten Revision Inhalt des Kapitels Grafische Obersicht Gesetzliche Bestimmungen zur eingeschränkten Revision Was ist eine eingeschränkte Revision? Politischer Hintergrund der eingeschränkten Revision Gegenstand der eingeschränkten Revision Wann ist eine eingeschränkte Revision durchzuführen? Das Opting-System Opting-up Opting-out Opting-in Opting-down Abgrenzung zur ordentlichen Revision und zu anderen gesetzlichen Prüfungen Übersicht über die anzuwendenden Prüfungsstandards Die gesetzlichen Pflichten bei der eingeschränkten Revision Beginn und Ende einer eingeschränkten Revision Zusammenfassung der Anforderungen Wechsel zwischen ordentlicher und eingeschränkter Revision Inhalt des Kapitels Grafische Übersicht Gesetzliche Bestimmungen zur Revisionspflicht und Übersicht zu den Prüfungspflichten Art. 727 OR - Entstehung der Pflicht zur ordentlichen Revision Einleitung Entstehung der Pflicht zur ordentlichen Revision i. S. v. Art. 727 Abs. 1 Ziff. 1 OR IPublikumsgesellschaften] Entstehung der Pflicht zur ordentlichen Revision i.s.v. Art. 727 Abs. 1 Ziff. 2 OR [wirtschaftlich bedeutende Unternehmen) Einleitung Berechnung der Referenzgrössen Aufschub von zwei oder drei Geschäftsjahren? Gründe und Bedeutung des zeitlichen Aufschubs Anwendungsbeispiele Entstehung der Pflicht zur ordentlichen Revision i. S. v. Art. 727 Abs. 1 Ziff. 3 OR (Konzern rechnung) Einleitung und Gesetzestext Pflicht zur Erstellung einer Konzernrechnung i.s.v. Art. 963 OR Befreiung von der Pflicht zur Erstellung einer Konzernrechnung i.s.v. Art. 963a OR Befreiung von der Pflicht zur ordentlichen Revision infolge Befreiung von der Pflicht, eine Konzernrechnung zu erstellen i.s.v. Art. 963a OR Pflicht zur Erstellung einer Konzernrechnung i.s.v. Art. 963a Abs. 2 OR Entstehung der Pflicht zur ordentlichen Revision i. S. v. Art. 727 Abs. 2 OR Entstehung der Pflicht zur ordentlichen Revision i. S. v. Art. 727 Abs. 3 OR Tabellarische Übersicht zur Entstehung der Pflicht zur ordentlichen Revision i.s.v. Art. 727 OR Art. 727 OR - Beendigung der Pflicht zur ordentlichen Revision Einleitung Beendigung der Pflicht zur ordentlichen Revision in den Fällen von Art. 727 Abs. 1 Ziff. 1 und Beendigung der Pflicht zur ordentlichen Revision in den Fällen von Art. 727 Abs. 1 Ziff Beendigung der Pflicht zur ordentlichen Revision in den Fällen von Art. 727 Abs. 2 und Tabellarische Übersicht zur Beendigung der Pflicht zur ordentlichen Revision in den Fällen von Art Verhalten der Revisionsstelle bei Verletzungen der Vorschriften von Art. 727 OR durch den Prüfkunden 69

3 3.6.1 Einleitung Berichterstattung an die Generalversammlung bei Wechsel der Revisionsart Meinungsverschiedenheit mit dem Verwaltungsrat bezüglich Wechsel in die ordentliche Revision Zusammenfassung der Anforderungen Übersicht über den Prüfungsansatz-Roadmap Roadmap Erforderliche Prüfdokumentation Prüfungsvorbereitung Inhalt des Kapitels Grafische Übersicht Ziel der Prüfungsvorbereitung Mandatsannahme und-weiterführung Darf ich das Mandat annehmen bzw. weiterführen (gesetzliche Voraussetzungen]? Wählbarkeit Zulassung Unabhängigkeit Kann ich das Mandat annehmen bzw. weiterführen (organisatorische und fachliche Voraussetzungen)? Will ich das Mandat annehmen bzw. weiterführen Igeschäftspolitische Überlegungen)? Auftragsbestätigung Wahlannahmeerklärung Zusammenfassung der Anforderungen Beispiele Auftragsbestätigung eingeschränkte Revision Auftragsbestätigung für die Mitwirkung bei der Buchführung Arbeitspapier mit Checkliste für die Beurteilung einer Mandatsannahme/-fortführung Wahlannahmeerklärung 93 i. Prüfungsplanung Inhalt des Kapitels Grafische Übersicht Überblick über die Prüfungsplanung, Risikoansatz Einleitung Risikoansatz und Risikobegriff in der Planungsphase der eingeschränkten Revision Kenntnisse über Tätigkeit und Umfeld des Unternehmens Einleitung Warum sind solche Kenntnisse über ein Unternehmen notwendig? Welche Kenntnisse muss der Prüfer erlangen? Wie kommt der Prüfer zu seinen Kenntnissen? Dokumentation Wesentlichkeit und Fehlertoleranz Quantitative Wesentlichkeit Qualitative Wesentlichkeit Warum ist die Wesentlichkeit für den Prüfer wichtig, und wann berücksichtigt er sie? Das Konzept der quantitativen Wesentlichkeit Die Wesentlichkeitsgrenze als dynamischer Prozess Andere praktische Fragen zum Wesentlichkeitsmodell bei der Prüfung von KMU Praktisches Beispiel für die Festlegung der Wesentlichkeitsgrenzen III Vereinfachte Bestimmung der Wesentlichkeit bei KMU-Prüfungen nach dem Sifer III 6.6 Analytische Prüfungshandlungen in der Planungsphase Beurteilung von inhärenten Risiken Vorgehen Faktoren, die auf ein bedeutsames inhärentes Risiko hindeuten Verknüpfung mit den Aussagen zur Jahresrechnung und Prüfzielen Abgrenzung zur Risikobeurteilung einer Prüfung nach PS bzw. ordentlicher Revision Reaktion auf die festgestellten Prüfungsrisiken in der Planungsphase Grundlegende Reaktionen bzw. Planungsüberlegungen Prüfungshandlungen Allgemeine Prüfungshandlungen zur Jahresrechnung Empfohlene Prüfungshandlungen je Abschlussposten: Weitergehende Prüfungshandlungen je Abschlussposten Prüfungsplan und Prüfprogramm Planungsbesprechung intern im Team Kommunikation mit der Unternehmensleitung zur Planung Abschluss der Prüfungsplanung Zusammenfassung der Anforderungen U Beispiele und Arbeitshilfen Mögliche Fragen zur Tätigkeit und zum Umfeld des Unternehmens Auswahl möglicher Kennzahlen zur Analyse der Jahresrechnung als Ganzes Übliche bedeutsame Risiken pro Abschlussposition Prüfungsdurchführung Inhalt des Kapitels Grafische Übersicht Überblick über die Phase der Prüfungsdurchführung und Beispiel Allgemeines zur Prüftechnik Kritische Grundhaltung Bildung von Prüffeldern Direkte und indirekte Prüfungen 137

4 7.4.4 Die Prüfrichtung (retrograd und progressiv] Prüfungsumfang und Auswahlverfahren Übersicht über das Auswahlverfahren und Definition der Grundgesamtheit Allgemeine Überlegungen zum Stichprobenumfang bei der eingeschränkten Revision Praktisches Konzept zur Bestimmung der notwendigen Anzahl Stichproben Schlussfolgerungen aus Stichprobenprüfungen Verwendung von Arbeiten Dritter IT-Prüfung und eingeschränkte Revision Befragungen Worüber wird befragt? Wer wird befragt? Wie wird befragt? Wann sind Befragungen nicht geeignet? Analytische Prüfungshandlungen Was sind analytische Prüfungshandlungen? Phasen der analytischen Prüfungshandlungen Bildung der Erwartung/Vergleichsinformationen Vorjahresvergleich Budgetvergleich Trendanalyse Branchenvergleich Zusammenhangsprüfung Beispiele analytischer Prüfungshandlungen je Prüfbereich Analytische Prüfungshandlungen mit resultierender hoher Prüfsicherheit Einfaches praktisches Beispiel für eine analytische Prüfungshandlung mit resultierender hoher Prüfsicherheit Komplexeres praktisches Beispiel für eine analytische Prüfungshandlung mit resultierender hoher Prüfsicherheit Kritische Durchsicht Qualität der erhaltenen Prüfsicherheit bei analytischen Prüfungshandlungen Angemessene Detailprüfungen Belegprüfung Rechnerische Prüfung Abstimmungs- und Übertragungsprüfung Aktenstudium Besichtigung Detailprüfungen, die bei der eingeschränkten Revision nicht vorkommen Gesamturteil bei Prüfungsbeendigung Vollständigkeitserklärung Zweck einer Vollständigkeitserklärung Formale Punkte, die bei einer Vollständigkeitserklärung zu beachten sind Weigerung der Unternehmensleitung, eine Vollständigkeitserklärung zu unterzeichnen Vorlage Vollständigkeitserklärung Zusammenfassung der Anforderungen Berichterstattung Inhalt des Kapitels Grafische Übersicht Gesetzliche Grundlagen Grundsätze der Berichterstattung Bestandteile des Berichts Titel des Berichts Adressat des Berichts Stellung des Abschlussprüfers und Bezeichnung des Abschlusses Verantwortung des Verwaltungsrats und der Revisionsstelle Art und Umfang der Abschlussprüfung Negativ formulierte Prüfungsaussage Unterzeichnung und Berichtsdatum Abweichungen vom Normalwortlaut Sachverhalte, welche die Prüfungsaussage beeinflussen Eingeschränkte Prüfungsaussagen Abweichung vom Normalwortlaut bei Verstössen hinsichtlich der Jahresrechnung Abweichung vom Normalwortlaut bei nicht ausreichenden Prüfungsnachweisen Festgestellte oder angenommene Fehler Art der Einschränkungen Feststellungen zur Gewinnverwendung Sachverhalte, welche die Prüfungsaussage nicht beeinflussen Hinweise auf Gesetzes- und Statutenverstösse Zusätze Ergänzende Berichterstattung Finanzielles Materielles Formelles Berichterstattung bei der Prüfung der Jahresrechnung nach Kern-FER Berichterstattung bei freiwilligen Prüfungen Weitergehende Berichterstattung und Zusatzaufträge Zusammenfassung der Anforderungen Husterberichte Normalwortlaut Aktiengesellschaft mit redaktionellen Erläuterungen Normalwortlaut Gesellschaft mit beschränkter Haftung Normalwortlaut Genossenschaft Normalwortlaut Verein Normalwortlaut Stiftung Normalwortlaut Stiftung mit Zewo-Bestätigung (Swiss GAAPFER 21) Normalwortlaut Bericht (z. B. Aktiengesellschaft) mit Kern-FER Einschränkung wegen festgestellter Überbewertung 288

5 Einschränkung wegen fehlender Offenlegung Auflösung stille Reserven Einschränkung wegen mangelnder Offenlegung Unsicherheit Unternehmensfortführung 21D Einschränkung wegen Verstoss gegen Mindestgliederungsvorschriften Einschränkung wegen fehlenden Inventars 212 B Einschränkung wegen Erwerb/Reserve eigene Aktien Einschränkung wegen angenommener Überbewertung Vorräte Einschränkung wegen Beschränkung des Prüfungsumfangs Aktionärsdarlehen Verneinung aufgrund festgestellter Oberbewertung Verneinung wegen Bewertung zu Fortführungswerten Verneinung wegen fehlender Offenlegung Unsicherheit Unternehmensfortführung Verneinung wegen fehlender Offenlegung Unsicherheit Bewertung der Rückstellung Verneinung wegen fehlender Offenlegung Auflösung stille Reserven Verneinung wegen Verstoss gegen Verrechnungsverbot. Gewinnverwendung nicht beanstandet Verneinung wegen fehlenden Inventars Verneinung wegen fehlender Rückstellung und nicht möglicher Gewinnverwendung Verneinung wegen bekannt gewordener Sachverhalte nach dem Bilanzstichtag Unmöglichkeit einer Prüfungsaussage wegen angenommener Überbewertung Unmöglichkeit einer Prüfungsaussage wegen fehlender Unterlagen zur Bewertung Unmöglichkeit einer Prüfungsaussage wegen fehlender Unterlagen zur Unternehmensfortführung Zusatz zur im Anhang offengelegten Unsicherheit hinsichtlich Bewertung Zusatz zur im Anhang offengelegten Unsicherheit hinsichtlich Unternehmensfortführung Zusatz zur Überschuldung und zum Vorliegen einer Rangrücktrittsvereinbarung Zusatz zur Überschuldung und sofortigen finanziellen Sanierungsmassnahmen Zusatz zur Überschuldung und zum Vorliegen von Zwischenbilanzen Zusatz zum Kapitalverlust gemäss Art. 725 Abs. 1 OR Zusatz zur Dividendenausschüttung Hinweis auf Untätigkeit des Verwaltungsrats bei Art. 725 Abs. 1 OR Hinweis auf Untätigkeit des Verwaltungsrats bei Art. 725 Abs. 2 OR Hinweis auf verbotene Einlagenrückgewähr gemäss Art. 680 Abs. 2 OR Hinweis auf gesetzwidrigen Antrag über die Gewinnverwendung [fehlende Liquidität] Hinweis auf fehlende Reservezuweisung bei der Gewinnverwendung Hinweis auf nicht zulässigen Erwerb eigener Aktien gemäss Art. 659 Abs. 1 OR Hinweis auf festgestellte Ungleichbehandlung der B Aktionäre bei der Verteilung des Bilanzgewinns gemäss Art. 660 OR 242 Hinweis auf festgestellte geldwerte Leistung an Aktionäre. Mitglieder des Verwaltungsrats oder nahestehende Personen gemäss Art. 678 OR Hinweis auf Nichteinhaltung der gesetzlichen Einberufungsfrist gemäss Art. 699 Abs. 2 OR Hinweis auf die Verletzung der Anzeigepflicht gemäss Art. 743 Abs. 2 OR Freiwillige Review Aktiengesellschaft Freiwillige Review Gesellschaft mit beschränkter Haftung Freiwillige Review Genossenschaft Freiwillige Review Verein Freiwillige Review Stiftung Freiwillige Review Stiftung oder Verein mit Zewo-Bestätigung Freiwillige Review bei Bericht mit Kern-FER Freiwillige Ergänzung der Prüfung im Auftrag der Generalversammlung oder der Statuten Freiwillige Ergänzung der Prüfung im Auftrag der Geschäftsleitung oder des Verwaltungsrats Gefährdete Unternehmensfortführung Inhalt des Kapitels Grafische Obersicht Unternehmensfortführung und die Jahresrechnung Ereignisse und Bedingungen für eine gefährdete Unternehmensfortführung Pflichten der Unternehmensleitung zur Einschätzung der Unternehmensfortführung Pflichten des Prüfers in Hinblick auf die Unternehmensfortführung Prüfungshandlungen zur Frage der Unternehmensfortführung bei der eingeschränkten Revision Abgrenzung zur ordentlichen Revision Berichterstattung des Prüfers zur Unternehmensfortführung Zusammenfassung der Anforderungen Kapitalverlust und Überschuldung Inhalt des Kapitels Grafische Übersichten Hälftiger Kapitalverlust [Art. 725 Abs. 1 OR) Überschuldung (Art. 725 Abs. 2 OR) Stellenwert von Kapitalverlust und Überschuldung Gesetzliche Grundlagen Art. 725 Abs. 1 OR in der Praxis 276

6 10.6 Grundsätze des Berufsstands und Gerichtsentscheide Hälftiger Kapitalverlust (Art. 725 Abs. 10R] Berechnung des hälftigen Kapitalverlusts Pflichten und Vorgehen des Verwaltungsrats und der Revisionsstelle Rückwirkung der Sanierungsmassnahmen Einberufung der Generalversammlung und Beantragung von Sanierungsmassnahmen durch den Verwaltungsrat Einberufung der Generalversammlung durch die Revisionsstelle Berichterstattung der Revisionsstelle bei hälftigem Kapitalverlust Sanierungsmassnahmen bei Kapitalverlust, Überschuldung und Liquiditätsproblemen Definition und Arten von Sanierungsmassnahmen Beurteilung von Sanierungsmassnahmen Verhältnis zwischen Liquiditätslage, Art. 725 OR und Überschuldungsanzeige Liquidität und Art. 725 OR Liquiditätsplan Zeitspanne für die Beurteilung der Fortführungsfähigkeit Überschuldung (Art. 725 Abs. 2 OR) Allgemeines zu den Pflichten und zum Vorgehen von Verwaltungsrat und Revisionsstelle Konkursaufschubbegehren des Verwaltungsrats Antrag des Verwaltungsrats auf Konkursaufschub nicht möglich? Offensichtliche Überschuldung Zweifel der Revisionsstelle ander offensichtlichen Überschuldung «Zu frühe» Überschuldungsanzeige der Revisionsstelle Wer prüft die Zwischenbilanz nach Art. 725 Abs. 2 OR? Insolvenzerklärung als Alternative zur Überschuldungsanzeige Prüfung der Zwischenbilanz Art. 725 Abs. 2 OR Prüfungsniveau ordentliche Revision: Bisherige Praxis Prüfungsniveau eingeschränkte Revision? Zwischenbilanzen ohne Erfolgsrechnung und Anhang Art. 725 Abs. 2 OR und seine verschiedenen Gesichter Ausmass der Sanierung bei Überschuldung Verhältnis der Jahresrevision zu Art. 725 Abs. 2 OR Rangrücktritt Einleitung Zweck und Definition des Rangrücktritts Grundlagen der Rangrücktrittsvereinbarung Höhe des Rangrücktritts Wirkung des Rangrücktritts Aufhebung des Rangrücktritts Rechnungslegung Rolle und Stellung der Revisionsstelle (PS 290.DD) Eigenkreationen von Rangrücktrittsvereinbarungen durch den Kunden Flexibler Rangrücktritt Gestaffelter Rangrücktritt Künftiger Rangrücktritt (Rangrücktritt auf «Vorrat») Alternativen zum Rangrücktritt Sanierungsdarlehen Berichterstattung der Revisionsstelle bei Überschuldung Benachrichtigung des Richters durch die Revisionsstelle Offensichtliche Überschuldung Fristen Langfristige Sanierung Fazit für die Revisionsstelle Mandatsbeendigung Honorarrisiken der Revisionsstelle Mehraufwand der Revisionsstelle wegen Überschuldung des Prüfkunden Erleichterungen bei der Überschuldungsanzeige für die eingeschränkte Revision? Praktische Handhabung der Anzeigepflicht durch die Revisionsstelle - Typischer Ablauf einer Überschuldungsanzeige Eintreffen von Informationen (PhaseD Evaluation der Information/erstes Mahnschreiben (Phase 2] Zweites Mahnschreiben (Phase 3) Erstattung der Überschuldungsanzeige Verfahren vor dem Konkursrichter - Revisionsstelle als Prozesspartei? Zusammenfassung der Anforderungen Vorlagen Brief an Verwaltungsrat mit Aufforderung. Zwischenbilanz gemäss Art. 725 Abs. 2 OR zu erstellen Überschuldungsanzeige durch Revisionsstelle (Beispiel 1) Überschuldungsanzeige durch Revisionsstelle I Beispiel Muster Rangrücktrittsvereinbarung Ergänzung zur Mustervereinbarung (flexibler Rangrücktritt] ( ) Prüfbericht zur Reduktion des Rangrücktritts (flexibler Rangrücktritt) PH 10 Grundlage Garantieerklärung. Formulierungsvorschlag als Ergänzung zur Mustervereinbarung der Treuhand-Kammer Muster Sachwalterweisungen Vereinbarung über einen teilweisen Forderungsverzicht Erstprüfung - Eröffnungsbestände und Vorjahresangaben Inhalt des Kapitels Grafische Übersicht Eröffnungsbilanz bei Erstprüfungsaufträgen Definitionen Gesetzliche Grundlagen 351

7 Vorgaben des Berufsstands Zu empfehlende Prüfungshandlungen für Eröffnungsbestände Prüfung der Vorjahreszahlen und Vorjahresangaben Berichterstattung über Eröffnungsbestände und Vorjahresangaben Zusammenfassung der Anforderungen Vertiefung zu Bestands-und Bewertungsprüfungen Inhalt des Kapitels Grafische Übersicht Prüfungsziele bei der eingeschränkten Revision Bestandsprüfungen Beispiel einer typischen Bestandsprüfung Bewertungsprüfungen Beispiel einer typischen Bewertungsprüfung Zusammenfassung der Anforderungen Nahestehende Parteien Inhalt des Kapitels Grafische Obersicht Zweck der Prüfung von Transaktionen mit nahestehenden Parteien Offenlegung von Transaktionen mit nahestehenden Parteien und deren korrekte Darstellung Geldwerte Leistungen mit wesentlicher Auswirkung auf die Jahresrechnung Beispiele geldwerter Leistungen Risikobeurteilung durch den Prüfer Was sind nahestehende Parteien? Prüfungsvorgehen bei Transaktionen mit nahestehenden Parteien Prüfungsplanung Prüfung der Vollständigkeit von nahestehenden Parteien Empfohlene und weitergehende Prüfungshandlungen zu Transaktionen mit nahestehenden Parteien Vollständigkeitserklärung Vorgehen bei Feststellung verdeckter Gewinnausschüttung Einlagerückgewähr (Art. 680 Abs. 2 OR) Hintergrund und gesetzliche Bestimmung Einlagerückgewähr bei Aktionärsdarlehen Folgen eines Verstosses gegen die Einlagerückgewähr und Berichterstattung Prüfungshandlungen, die über die eingeschränkte Revision hinausgehen Zusammenfassung der Anforderungen Stille Reserven Inhalt des Kapitels Grafische Übersicht Bedeutung der stillen Reserven für die Schweizer Rechnungslegung Begriffe zu den stillen Reserven Praktisches Beispiel zur Berechnung der Veränderung der stillen Reserven Inhärente Risiken und Prüfungshandlungen zu den stillen Reserven Pflicht zur Mitteilung der stillen Reserven an die Revisionsstelle Berichterstattung bei wesentlichen Feststellungen zu den stillen Reserven Zusammenfassung der Anforderungen Ereignisse nach dem Bilanzstichtag Inhalt des Kapitels Grafische Übersicht Begriffe und Zusammenhänge Ereignisse nach dem Bilanzstichtag im Rechnungslegungsrecht Abgrenzung von buchungs- und offenlegungspflichtigen Ereignissen Grundsatz der Buchungspflicht bei Ursache im alten Jahr Konzsequenzen von buchungs- und offenlegungspflichten Ereignissen nach dem Bilanzstichtag Beispiele offenlegungspflichtiger Ereignisse nach dem Bilanzstichtag Ereignisse nach dem Bilanzstichtag aus Sicht des Prüfers Prüfungshandlungen bei der eingeschränkten Revision Abgrenzung zur ordentlichen Revision Abweichungen vom Normalwortlaut aufgrund von Ereignissen nach dem Bilanzstichtag Ereignisse, die nach Unterzeichnung, aber vor Abgabe des Revisionsstellenberichts bekannt werden Ereignisse, die nach Abgabe des Revisionsstellenberichts bekannt werden Zusammenfassung der Anforderungen Prüfung des Antrags über die Verwendung des Bilanzgewinns Inhalt des Kapitels Grafische Übersicht Gesetzliche Grundlagen und Berechnungsbespiel Gesetzliche Grundlagen Ausschüttungspotenzial Berechnungsbeispiel Arten von Dividenden Übersicht Ordentliche Dividende Ausserordentliche Dividende 425

8 Interimsdividende KLassische Interimsdividende Neuer Gesetzesvorschlag zur Zulässigkeit der Interimsdividende Dividendendurchschüttung im Konzern über mehrere Stufen Akonto-Dividende Dividendenzahlung in fremder Währung Natural-/Sachdividende Prüfungspflicht der Revisionsstelle Gesetzliche Grundlage Prüfung unter zwei Aspekten Reservezuweisung - Vermögens- und Liquiditätssituation Zusätzliche Zwischenprüfung bei ausserordentlicher Dividende Tag des Beschlusses und Tag der Auszahlung Prüfungen bei eingeschränkter Revision Auswirkungen auf die Berichterstattung Negativ formulierte Prüfungsaussage Antrag des Verwaltungsrats entspricht nicht Gesetz und Statuten Dividendenausschüttung ohne Revisionsbericht Zusammenfassung der Anforderungen Arbeitspapiere Inhalt des Kapitels Grafische Obersicht Grundlagen der Dokumentation der Prüfung Definition Dokumentation und Aufbewahrungspflichten Vorgaben des Berufsstands Grundsätze der Dokumentation Gestaltung der Arbeitspapiere Gliederung der Arbeitspapiere Allgemeine jährliche Arbeitspapiere (in Anlehnung an HWP 2, S. 264 ff.) Auf Bilanz. Erfolgsrechnung und Anhang bezogene jährliche Arbeitspapiere Allgemeine Dauerakten Auf Bilanz. Erfolgsrechnung und Anhang bezogene Dauerakten Eigentum der Arbeitspapiere und deren Aufbewahrung Zusammenfassung der Anforderungen Organisation und Zulassung der Revisionsgesellschaft, Qualitätssicherung Inhalt des Kapitels Grafische Übersicht Voraussetzungen für die Zulassung Gesetzliche Anforderungen an das Revisionsunternehmen Anforderungen an ein Qualitätssicherungssystem im KMU-Umfeld Anforderungen an ein Qualitätssicherungssystem gemäss QS Anforderungen an ein Qualitätssystem gemäss Swiss Quality & Peer Review (SQPR) Personelle und organisatorische Trennung gemäss Art. 729 Abs. 2 OR Aus- und Weiterbildungsanforderungen Zusammenfassung der Anforderungen Beispiele und Arbeitshilfen Anleitung zur Qualitätssicherung bei KMU-Revisionsunternehmen Checkliste zur Qualitätssicherung bei KMU-Revisionsunternehmen Schutzvorkehrungen gemäss Revisionsaufsichtsbehörde Reglement für die organisatorische Trennung von Revision und Buchführung und das Erbringen von anderen Dienstleistungen Reglement für die abteilungs- und mandatsbezogene Trennung von Revision und Buchführung und das Erbringen von anderen Dienstleistungen Mandatsvertrag als extern beigezogene Person für die Überprüfung von QS Unabhängigkeit Inhalt des Kapitels Grafische Übersicht Einleitung Eingeschränkte Revision - einzigartiges und massgeschneidertes Produkt für KMU Gefährdung des Produkts «eingeschränkte Revision» Ordentliche und eingeschränkte Revision sind wesensverschieden Definition der Unabhängigkeit Gesetzliche Grundlagen Gesetzestext für die eingeschränkte Revision Gesetzestext zur ordentlichen Revision als Leitlinie Grundlagen der Unabhängigkeit Zielsetzung der Unabhängigkeit Zweisäulenkonzept der Unabhängigkeit Gesetzliche Grundlagen Gesetzlicher Einbruch in die Wahrung des Anscheins der Unabhängigkeit Zweck des Zweisäulenkonzepts Voraussetzungen für die Konkretisierung der äusseren Unabhängigkeit bei der eingeschränkten Revision Einleitung Gesetzgebung im Bereich der Revision und des Rechnungslegungsrechts 489

9 Auslegung des Gesetzes aufgrundlage der Botschaft vom 23. Juni Gesetzestext zur Unabhängigkeit bei der atten ordentlichen Revision bis Ende Konkretisierung des Anscheins der Unabhängigkeit durch die Fachbranche Verschärfte Vorschriften für die Mitglieder der Fachverbände Vorschriften der Fachverbände als Auslegungshilfen? Voraussetzungen für die Konkretisierung der äusseren Unabhängigkeit beim Mitwirken bei der Buchführung sowie beim Erbringen anderer Dienstleistungen Einleitung Gesetzliche Grundlagen Durchführung einer Revision im Vergleich zum Mitwirken bei der Buchführung Mitwirken bei der Buchführung bei der ordentlichen Revision auch gestattet Erbringen anderer Dienstleistungen unter denselben Prämissen bei beiden Revisionsarten Mitwirken bei der Buchführung in Deutschland Definition Rechnungswesen - Buchführung - Tätigkeiten mit Risiko der Selbstprüfung Personelle und organisatorische Trennung Mögliche Konsequenzen bei Pflichtverletzungen Schlussfolgerungen Auslegung von Art. 729 OR seit dem I.Januar Vorgaben zur Unabhängigkeit im Standard zur eingeschränkten Revision und im HWP-Band «Eingeschränkte Revision» Einleitung Grundsätzliche Vorgaben des Berufsstands Konkretisierung des Ausmasses des Anscheins der Unabhängigkeit bei der eingeschränkten Revision Einleitung Konkretisierung bezüglich personeller Beziehungen zum Prüfkunden Einsitz im Verwaltungsrat und Arbeitnehmerstellung (Abbildung 94) Personelle Beziehungen des leitenden Revisors zum Prüfkunden Konkretisierung bezüglich finanzieller Beziehungen zum Prüfkunden Konkretisierung bezüglich Mitwirkung in der Buchführung und Erbringen anderer Dienstleistungen Konkretisierung bezüglich Aufträgen, die zu wirtschaftlicher Abhängigkeit führen Konkretisierung bezüglich Verträgen zu nicht marktkonformen Bedingungen, mit Interesse der Revisionsstelle am Prüfergebnis und bezüglich Annahme von wertvollen Geschenken oder von besonderen Vorteilen Konkretisierung des Anwendungsbereichs des Anscheins der Unabhängigkeit bei der eingeschränkten Revision Konkretisierung bezüglich Geltungsbereich: Definition «Revisionsstelle» Konkretisierung bezüglich Geltungsbereich: Nahestehende der Revisionsstelle Konkretisierung bezüglich Geltungsbereich: Revisionsstelle bzw. Prüfkunde je als Konzern Konkretisierung des Anwendungsbereichs des verpönten Anscheins der Abhängigkeit bei der eingeschränkten Revision Mögliche Konsequenzen bei Pflichtverletzungen Verweis auf Kapitel Personelle Betroffenheit und Zeitpunkt des Verstosses gegen die Unabhängigkeit Rotation bei der eingeschränkten Revision Gesetzliche Grundlagen Rotation bei der ordentlichen Revision Rotation beim Wechsel in die ordentliche Revision Rotation bei der eingeschränkten Revision einer Konzerntochter Unabhängigkeit bei Spezialprüfungen Einleitung Unabhängigkeit bei Spezialprüfungen gemäss Art. 729 OR Berichterstattung Gesamtüberblick und abschliessende Würdigung Beispiele und Arbeitshilfen Beispiel eines Besprechungsprotokolls über die Buchführung und Abschlusserstellung Zusammenfassung der Anforderungen Verantwortlichkeit der Revisionsstelle - Konsequenzen von Pflichtverletzungen Inhalt des Kapitels Grafische Obersicht Verschärfung der Haftung Keine Pflichtverletzung - keine Konsequenzen Charakteristik von Pflichtverletzungen der Revisionsstelle Konsequenzen von Pflichtverletzungen und Tendenzen zur Bestrafung des Revisors Zivilrechtliche Pflichtverletzungen und ihre Konsequenzen Gesetzliche Pflichten im Obligationenrecht und im Zivilgesetzbuch Grundsätze des Berufsstands Allgemeines Präzisierungen zu den gesetzlichen Anzeigepflichten Hinweiszeitpunkt Form des Hinweises Entdeckung eigener Pflichtverletzungen 543

10 20.13 Gerichtsentscheide zu zivilrechtlichen Pflichtverletzungen der Revisionsstelle Gerichtspraxis vor dem 30. Juni Einleitung Gerichtsentscheide zur verspäteten oder unterlassenen Anzeige beim Richter trotz Offensichtlichkeit der Überschuldung Gerichtsentscheide zur Einschränkungspflicht Gerichtsentscheide zur Hinweispflicht Gerichtsentscheide zum adäquaten Kausalzusammenhang Gerichtsentscheide zur Festlegung des Schadenersatzes Gerichtsentscheide zur Kapitalerhöhungsprüfung Gerichtsentscheide zur Gründungsprüfung Gerichtsentscheide zur Streitverkündungsklage Grundlagen der Revisionshaftung Gesetzliche Grundlagen der Revisionshaftung Geltungsbereich der Verantwortlichkeit - Wer ist von der Revisionshaftung betroffen? Auswirkung neuer Gesetze auf die Revisionshaftung Wer kann die Revisionsstette einklagen? Vier Voraussetzungen für die Revisionshaftung Verteilung der Beweislast, insbesondere Art. 42 Abs. 2 OR Schadensbemessung Verjährung und Gerichtsstand Aufsichtsrechtliche Pflichtverletzungen und ihre Konsequenzen Pflichten gemäss Revisi onsaufsichtsg esetz Meldepflichten Mitwirkungspflichten Peer Review Konsequenzen aus dem Revisionsaufsichtsgesetz Gerichtsentscheide zum Entzug der Zulassung Entzug der Zulassung Bestrafung für Übertretungen nach Art. 39 RAG Strafbarkeit des Revisionsunternehmens Bestrafung für Vergehen nach Art. 40 RAG Strafbarkeit des Revisionsunternehmens Auslöser für eine Strafverfolgung Beschwerde Pflichtverletzungen gemäss Strafgesetzbuch und ihre Konsequenzen Allgemeines Einleitung Gerichtsentscheide Art. 165 Abs. 1 StGB: Misswirtschaft Art. 251 StGB: Urkundenfälschung IFalschbeurkundung) Art. 321 StGB Verletzung des Berufsgeheimnisses Verbandsrechtliche Pflichtverletzungen und ihre Konsequenzen Standes-und Berufsregeln Standeskommission und unabhängiges Schiedsgericht der Treuhand-Kammer Praxis der Standeskommission der Treuhand-Kammer Standesregeln von Treuhand Suisse B Pflichten aus Haftpflichtversicherungsvertrag und Konsequenzen daraus Zusammenfassung der Anforderungen Arbeitshilfen Erklärung zur Entbindung der Revisionsstelle vom Berufsgeheimnis Eingeschränkte Revision in der Praxis Inhalt des Kapitels Grafische Übersicht Grundsätzliche Überlegungen und Zielsetzungen Erkenntnisse aus den vorliegenden Untersuchungen und Erfahrungsberichten Neue Entwicklungen der RAB bei den Vorschriften zur Unabhängigkeit bei Doppelmandaten Zusammenfassung der Erkenntnisse Zusammenfassung der Anforderungen Freiwillige Liquidation Inhalt des Kapitels Grafische Übersicht Gesetzliche Grundlagen Voraussetzungen der freiwilligen Liquidation Materielle und formelle Voraussetzungen Faktische oder stille Liquidation Andere Auflösungsgründe Übersicht über den Ablauf einer freiwilligen Liquidation Einleitung Durchführung der freiwilligen Liquidation Aufgaben der Liquidatoren Aufgaben der Revisionsstelle Abschlussstichtage und Geschäftsperioden Liquidations-Eröffnungsbilanz Stichtag der Liquidations-Eröffnungsbilanz Verhältnis der Liquidations-Eröffnungsbilanz zum letzten Jahresabschluss Verändertes Geschäftsjahr bzw. neue Geschäftsperiode Vorjahreszahlen. Erfolgsrechnung und Anhang Liquidations-Zwischenbilanzen Pflicht zur Erstellung von Liquidations-Zwischenbilanzen Stichtag der Liquidations-Zwischenbilanz Neues Geschäftsjahr in der Liquidation Vorjahreszahlen. Erfolgsrechnung und Anhang Liquidations-Schlussbilanz Pflicht zur Erstellung der Liquidations-Schlussbilanz und ihr Zeitpunkt Welche Buchführungs- und Rechnungslegungsvorschriften haben die Liquidationsbilanzen zu erfüllen?

11 22.7 Genehmigung der Liquidationsbilanzen durch die Generalversammlung Verteilung des Liquidationserlöses Genehmigung durch Generalversammlung Verteilung des Vermögens am Ende der Liquidation Vorzeitige Verteilung des Vermögens nach Art. 745 Abs. 3 OR Allgemeines Vorzeitige Löschung der Gesellschaft? Vorzeitige Verteilung des Vermögens während laufender Liquidation Problemstellung Lösungsmöglichkeiten Aufgaben der Liquidatoren bei Überschuldung (Art. 743 Abs. 2 OR) Feststellung der Überschuldung Anwendbarkeit von Art. 725 OR Aufgaben der Revisionsstelle Stellung der Revisionsstelle Gesetzlich vorgesehene Aufgaben der Revisionsstelle (Art. 745 Abs. 3 OR] Prüfung der Liquidationsbilanzen Ausgangslage Prüfung der letzten ordentlichen Jahresrechnung und der Liquidations-Eröffnungsbilanz Prüfungs- und Berichterstattungsart bei Liquidations-Zwischenbilanzen Prüfungsperioden Teilnahme an der Generalversammlung Pflichten der Revisionsstelle bei Kapitalverlust, Besorgnis einer Überschuldung, offensichtlicher Überschuldung und Illiquidität Zulassung der Revisionsstelle und Haftungsgrundlagen Bewertungsfragen bei der Prüfung in der freiwilligen Liquidation Grundlegendes zu den Bewertungsvorschriften Begriff der Veräusserungswerte und deren Ermittlung Anpassungen in den Passiven Auswirkung auf die Konsolidierungspflicht bei Liquidation einer Konzerngesellschaft oder eines Konzerns Löschung im Handelsregister und Aufbewahrung der Geschäftsbücher Vorlage Prüfbestätigung zur Liquidations-Zwischenbilanz [eingeschränkte Revision] Dbrige gesetzliche Pflichtprüfungen Inhalt des Kapitels Grafische Obersicht Vorbemerkungen zu den anwendbaren Prüfungsstandards Allgemeines Übrige gesetzliche Pflichtprüfungen bei ordentlich revidierten Gesellschaften Übrige gesetzliche Pflichtprüfungen bei eingeschränkt revidierten Gesellschaften Gründungsprüfung Allgemeines zur Gründungsprüfung Wann ist eine Gründungsprüfung durchzuführen? Gegebenheiten von qualifizierten Gründungen Sacheinlage Sachübernahme Liberierung durch Verrechnung Gründervorteile Anforderungen an die Gründungsprüfung Prüfungsplanung Prüfung der Sacheinlage- bzw. Sachübernahmefähigkeit Erklärung zum Gründungsbericht Prüfungsbestätigung betreffend Gründung Prüfung und Berichterstattung bei nachträglicher Liberierung Kapitalerhöhungspriifung Allgemeines zur Kapitalerhöhungsprüfung Arten von Kapitalerhöhungen Umwandlung von frei verwendbarem Eigenkapital in Nominalkapital Einschränkung oder Aufhebung des Bezugsrechts Durchführung der Kapitalerhöhungsprüfung und Berichterstattung Ordentliche und genehmigte Kapitalerhöhungen Bedingte Kapitalerhöhung Kapitalherabsetzungsprüfung Allgemeines zur Kapitalherabsetzungsprüfung Allgemeines zur Kapitalherabsetzung Gründe für eine Kapitalherabsetzung Arten und Formen von Kapitalherabsetzungen Ablauf einer Kapitalherabsetzung und Prüfungspflicht Durchführung der Kapitalherabsetzungsprüfung Berichterstattung Kapitalherabsetzungsprüfung Aufwertungsprüfung Allgemeines zur Aufwertungsprüfung Hintergrund für die gesetzliche Aufwertung Gesetzliche Bestimmung Voraussetzungen für eine Aufwertung Aufwertungszweck: Beseitigung der Unterbilanz Aufwertungsobjekt: Grundstück oder Beteiligungen Maximale Aufwertung bis zum «wirklichen Wert» bzw. bis Aktienkapital und gesetzliche Reserven wiederhergestellt sind Gesonderter Ausweis: gesetzliche Aufwertungsreserve im Eigenkapital/Anhang Ausschüttungssperre: Erfassung der Aufwertung über eine gesetzliche Aufwertungsreserve 649

12 Bestätigung durch zugelassenen Revisor Exkurs: Prüfungen gemäss Fusionsgesetz Exkurs: Sanderprüfung Wichtige Rechte und Pflichten des Sonderprüfers Einleitung der Sonderprüfung Durchführung und Abschluss einer Sonderprüfung Berichterstattung Anforderungen an die Prüfsicherheit bei den übrigen gesetzlichen Pflichtprüfungen Anforderungen für Mitglieder der Treuhand-Kammer Kritische Beurteilung des Masses an Prüfsicherheit bei den übrigen gesetzlichen Prüfpflichten Bestehende Gesetzeslücke Prüfungsvorschriften bei der Jahresrechnung als Auslegungsmassstab Harmonie mit Verfahrensweisen und Gesetzeszweck Form der Prüfungsbestätigung Schlussfolgerungen Vorlagen Erklärung zum Gründungsbericht Erklärung zum Kapitalerhöhungsbericht Voltständigkeitserklärung Kapitalherabsetzung Obersicht Prüfungsstandards Einleitung Gesamtübersicht zu den PS Obersicht QS1 Qualitätssicherungsstandard Übersicht Allgemeine Grundsätze und Verantwortlichkeiten Ablauf der Prüfung Prüfungsvorbereitungen Prüfungsplanung Prüfungsnachweise Berichterstattung Erstellungsbericht für Jahresrechnungen Inhalt des Kapitels Grafische Übersicht Gesetzliche und berufsrechtliche Rahmenbedingungen Berufsrechtliche Bestimmungen für die Erstellung von Abschlüssen in Deutschland Der an schweizerische Verhältnisse angepasste Erstellungsbericht Grundlagen für den Erstellungsbericht Der Erstellungsauftrag Der Beauftragte Die Auftragsdurchführung Berichterstattung Möglicher Stellenwert des Erstellungsberichts im schweizerischen KMU-Umfeld Kosten-Nutzen-Überlegungen Muster Auftragsbestätigung Berichtsmuster Erstellungsbericht mit Plausibilitätsbeurteilungen Erstellungsbericht mit Plausibilitätsbeurteilung bei Mitwirken bei der Buchführung Erstellungsbericht mit Plausibilitätsbeurteilung bei Führung der Buchhaltung Gebräuchliche Prüfungshandtungen Räch dem neuen Rechnungslegungsrecht Allgemeine Prüfungshandlungen Flüssige Mittel und kurzfristig gehaltene Aktiven mit Börsenkurs Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil einer Ida über die eingeschränkte Revision hinausgehend) Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil einer [da über die eingeschränkte Revision hinausgehend] Übrige kurzfristige Forderungen Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil einer [da über die eingeschränkte Revision hinausgehend] Vorräte und nicht fakturierte Dienstleistungen Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil einer (da über die eingeschränkte Revision hinausgehend] Aktive Rechnungsabgrenzungen Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil einer Ida über die eingeschränkte Revision hinausgehend] Finanzanlagen Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil einer Ida über die eingeschränkte Revision hinausgehend] Beteiligungen Empfohlene Prüfungshandlungen 714

13 Weitergehende Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil einer (da über die eingeschränkte Revision hinausgehend) Sachanlagen Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil einer Ida über die eingeschränkte Revision hinausgehend) Immaterielle Anlagen Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil einer (da über die eingeschränkte Revision hinausgehend) Nicht einbezahltes Grund-, Gesellschafter oder Stiftungskapital Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil einer (da über die eingeschränkte Revision hinausgehend) Kurzfristige und langfristige verzinsliche Verbindlichkeiten Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil einer Ida über die eingeschränkte Revision hinausgehend) Übrige kurzfristige und langfristige Verbindlichkeiten Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil einer (da über die eingeschränkte Revision hinausgehend) Passive Rechnungsabgrenzungen Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil einer (da über die eingeschränkte Revision hinausgehend] Rückstellungen sowie vom Gesetz vorgesehene ähnliche Positionen Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil einer (da über die eingeschränkte Revision hinausgehend) Eigenkapital Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Umsatzerlöse, Material-und Warenaufwendungen Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil einer Eingeschränkten Revision darstellen (da über die Eingeschränkte Revision hinausgehend) Personalaufwand Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil einer Eingeschränkten Revision darstellen (da über die Eingeschränkte Revision hinausgehend) Übriger Aufwand und Ertrag (betrieblich und betriebsfremd sowie ausserordentlich oder einmalig) Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Abschreibungen und Wertberichtigungen auf Positionen des Sachanlagevermögens Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Finanzaufwand und Finanzertrag Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Direkte Steuern Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen Anhang Empfohlene Prüfungshandlungen Weitergehende Prüfungshandlungen 736 Glossar 738 Literaturverzeichnis 747 Stichwortverzeichnis 753 Nachwort 762