EPSAS: Bürokratiemonster oder Chance für Deutschland?

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1 EPSAS: Bürokratiemonster oder Chance für Deutschland? Positionsbestimmung auf Basis eines Proof of Concept für die Freie und Hansestadt Hamburg Berlin, 10. Mai 2016

2 Herausforderung EPSAS individuell national international Herausforderung EPSAS: Worum geht es? Finanzstabilität als Informationsgegenstand (Richtlinie 2011/EU/85). Generationengerechtigkeit (Vorsichtsprinzip) oder Kapitalmarktinformation. Standardisierung und Vergleichbarkeit in Europa und der Welt. IPSAS oder was sonst? Doppik oder Kameralistik? Standards staatlicher Doppik (SsD) oder: Jeder macht was er will? Demokratieprinzip: Haushaltspolitik und ihre Datenbasis. EPSAS als Chance für vergleichbare und umfassende Haushaltsdaten? EPSAS: Was ist bis 2020 zu tun? Handlungsfelder: Qualifizierung, Organisation, Technik und Umsetzung. IPSAS oder Standards staatlicher Doppik (SsD): Was macht den Unterschied? EPSAS als Chance zur Modernisierung? 2

3 Herausforderung EPSAS: Die internationale Perspektive. Standardisierung in Deutschland und der Welt. International EU Deutschland staatliche Ebene (Bund & Länder) Deutschland kommunale Ebene Statistiknormen UN System of National Accounts (UN SNA 2008) IMF Government Finance Statistics (IMF GFSM 2014) EU Government Finance Statistics (EU GFS) Europäisches System Volkswirtschaftlicher Gesamtrechnungen (ESVG 2010) Bundesstatistikgesetz (BStatG), Gesetze und Verordnungen für einzelne statistische Erhebungen Bundesstatistikgesetz (BStatG), Gesetze und Verordnungen für einzelne statistische Erhebungen Rechnungslegungsstandards International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) European Public Sector Accounting Standards (EPSAS) Haushaltsgrundsätzegesetz (HGrG), Standards staatlicher Doppik (SsD) und kamerale Vorschriften 16 Kommunal-/ Gemeindehaushalts(ver)ordnungen Quelle: Eigene Erhebungen arf GmbH 3

4 Herausforderung EPSAS: Die nationale Perspektive. Rechnungszwecke internationaler und nationaler Rechnungslegungsstandards. Die normative Schutzfunktion der Rechnungslegung ist international aus dem Blick geraten. IFRS IPSAS Budgetrecht/ SsD HGB Schutzfunktion (Generationengerechtigkeit & Gläubigerschutz) decision usefulness decision usefulness Transparenz- und Informationsfunktion (stewardship) accountability Legitimations- oder Steuerungsfunktion Gläubigerschutz und Kapitalerhaltung Informationsfunktion Rechenschaftslegung Quelle: Eigene Darstellung in Anlehnung an Brixner/Harms/Noe 2003, Verwaltungskontenrahmen (In Klammern stehen die jeweils in den Standards nachgeordneten Nebenzwecke.) 4

5 Woran werden sich die EPSAS ausrichten? Generationengerechtigkeit versus Kapitalmarktinformation. IPSAS at cost (Best Case) Schutzfunktion, Legitimationsfunktion, Informationsfunktion Schutz unbeteiligter Dritter, Parlamente und Bürger, Kapitalmarkt (Gläubiger) und andere Nutzer/innen HGB-Vorsichtsprinzip, (Imparitäts-, Realisierungs-, AHK-Prinzip) Objektivierungsgebot E P S A S In welche Richtung geht es? Rechnungszweck? Adressatenkreis? Grundsätze/ Prinzipien? Einzelnormen? IPSAS at fair value (Worst Case) Entscheidungserheblichkeit (Markteignung der Information) neu: Rechenschaftspflicht Kapitalmarkt (Aktionäre), weitere Nutzer/innen (u.a. Politik) true and fair view - fallbezogene individuelle Norm und Interpretation - Marktpreise maßgeblich für Ansatz und Bewertung Quelle: Eigene Darstellung, angelehnt an arf/fhh/sap, PoC 5

6 Individuelle Perspektive: Schema für Handlungsbedarfe. Hamburg könnte im Best Case fast EPSAS ready sein. Jährlichkeit & Stetigkeit HAUSHALTSWESEN (normativ) 1 Relevanz & Handhabbarkeit Entscheidungsunterstützung Verständlichkeit & Zentralisierungsgrad Bewertungsstufen 1 = EPSAS ready TECHNIK (Umsetzungsaufwand) ORGANISATION (Umsetzungsaufwand) 2 = kaum Handlungsbedarf 3 = Handlungsbedarf = Handlungsbedarf 2016 Bewertungsbereiche Bewertungsaufwand 5 = Veränderungsbedarf wegen schwieriger Umsetzung Auslegung IPSAS-Wahlrechte Schutz- und Legitimationsfunktion (Kosten- und Ausgabenorientierung) Objektivierung RECHNUNGSWESEN (normativ) Schutzfunktion & Vorsichtsprinzip Kapitalmarktinformation (Zeitwertorientierung) Quelle: Eigene Darstellung auf Basis der Erkenntnisse aus arf/fhh/sap, PoC 6

7 Anpassungsbedarf Überblick Best Case: IPSAS at cost. Nach dem Prinzip der IPSAS at cost (Best Case) hat Hamburg im internationalen Vergleich faktisch eine IPSAS-Bilanz. Zentrale Organisation für Konzernkonsolidierung. Relativ moderne IT-Technik. Relativ belastbare Organisation von Buchhaltung und Rechnungswesen. SsD-konforme Ausübung der IPSAS-Wahlrechte vielfach möglich: Fortführung der Anschaffungs- und Herstellungskosten (IPSAS 17). Objektivierende Auslegung beim Komponentenansatz (IPSAS 17). Mehraufwand für IPSAS-Bewertung der Finanzinstrumente (IPSAS 28-30). Anpassung des Kontenplans (VKR-neu) (IPSAS 1). Erweiterung des Nutzerkreises wegen öff. Finanzstatistik (IPSAS 1). Risiko: Weiterentwicklung der IPSAS, insb. Sozialleistungsverpflichtungen und öffentliche Zuwendungen. Mehraufwand für Segmentberichterstattung (IPSAS 18). Angaben im Anhang (div. IPSAS). Entobjektivierung bei Renditeobjekten (IPSAS 16, 26). Quelle der Darstellung: arf/fhh/sap, PoC 7

8 Anpassungsbedarf Überblick Worst Case: IPSAS at fair value. Nach dem Prinzip der IPSAS at fair value (Worst Case) drohen Hamburg erhebliche Aufwendungen und dauerhafte Erläuterungsbedarfe im Haushalt. Zentrale Organisation für Konzernkonsolidierung. Relativ moderne IT-Technik. Relativ belastbare Organisation von Buchhaltung und Rechnungswesen. Mehraufwand für IPSAS-Bewertung der Finanzinstrumente (IPSAS 28-30). Anpassung des Kontenplans (VKR-neu) (IPSAS 1). Erweiterung des Nutzerkreises wegen öff. Finanzstatistik (IPSAS 1). Zeitwerte in zweitem Bewertungsbereich und mit erheblichen Ermessensspielräumen (IPSAS 3, 16, 21, 26, 29, 31). Schätzung von Steuererträgen (IPSAS 23). Risiko: Weiterentwicklung der IPSAS, insb. Sozialleistungsverpflichtungen und öffentliche Zuwendungen. Mehraufwand für Konzernanpassung an IFRS (IPSAS 35). Segmentberichterstattung (IPSAS 18). Komponentenansatz und Neubewertung bei Sachanlagen (IPSAS 17). Angaben im Anhang (div. IPSAS). Entobjektivierung bei Renditeobjekten (IPSAS 16, 26). Quelle der Darstellung: arf/fhh/sap, PoC 8

9 EPSAS: Was ist zu tun? Die zweite Chance für ein modernes Haushalts- und Rechnungswesen nutzen. FACHFRAGEN Abgleich Rechnung/ IPSAS Abgleich Haushalt/ IPSAS Abgleich Konzern/ IPSAS Weitere Ziele des Kunden Umsetzungsschritte ORGANISATION Rechnungswesen Haushaltswesen IT und Shared Services Projektorganisation Umsetzungsschritte PERSONAL Anforderungsprofile Qualifizierung Verwaltung Qualifizierung Konzern Akzeptanz Umsetzungsschritte TECHNIK Rechnungswesen Haushaltswesen Fachverf., Schnittstellen Technologie & IT-Ziele Umsetzungsschritte EPSAS sind für Deutschland eine zweite Chance für ein modernes Haushalts- und Rechnungswesen. Die Bundesregierung sollte sich aktiver in die europäische und internationale Normsetzung einbringen. EPSAS betrifft alle öffentlichen Einrichtungen, auch Landesbetriebe, Beteiligungen und unabhängige Einrichtungen wie Kammern und Sozialversicherungen. Die Risiken und Handlungsbedarfe hängen stark von der individuellen Ausgangslage (Doppik, Kameralistik, Buchhaltung) ab und sollten rechtzeitig geprüft werden. EPSAS wird eine ergänzende Rechnungslegung: Die Ziele sollten individuell sein. 9

10 Herzlichen Dank für Ihr Interesse! EPSAS Informationen unter: Bestellung der PoC-Skizze auf unserer Webseite unter oder direkt per Mail arf Gesellschaft für Organisationsentwicklung mbh Emmericher Str. 17 // Schiffgraben 25 // Raboisen 38 D Nürnberg // D Hannover // D Hamburg T +49 (911) gf@arf-gmbh.de 10