Rechnungslegung international

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1 +HB Karl Born Rechnungslegung international IAS/IFRS im Vergleich mit HGB und US-GAAP 5. Auflage

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4 Karl Born Rechnungslegung international IAS/IFRS im Vergleich mit HGB und US-GAAP 5., aktualisierte und erweiterte Auflage 2007 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart

5 Bibliografische Information Der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen National bibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar. e-book ISBN Dieses Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlages unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen Schäffer-Poeschel Verlag für Wirtschaft Steuern Recht GmbH Einbandgestaltung: Willy Löffelhardt Satz: Johanna Boy, Brennberg Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart Ein Tochterunternehmen der Verlagsgruppe Handelsblatt

6 V Inhaltsübersicht A. Unterschiede in der internationalen Rechnungslegung und die Bestrebungen zu ihrer Harmonisierung und Standardisierung B. International Accounting Standards (IAS)/International Financial Reporting Standards (IFRS) C. Rechnungslegung in den USA (US-GAAP und SEC-Vorschriften) D. Rechnungslegung in Deutschland E. Unterschiede zwischen den International Accounting Standards (IAS)/International Financial Reporting Standards (IFRS) und der Rechnungslegung in Deutschland F. Unterschiede zwischen der Rechnungslegung in den USA und der Rechnungslegung in Deutschland G. Unterschiede zwischen den International Accounting Standards (IAS)/International Financial Reporting Standards (IFRS) und der Rechnungslegung in den USA H. 4. und 7. EG-Richtlinie und neue Strategie der EU-Kommission Anhang Praktische Beispiele der Umstellung von HBG-Abschlüssen auf IAS/IFRS-Abschlüsse Abkürzungsverzeichnis Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis

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8 VII Inhaltsverzeichnis Vorwort zur fünften Auflage XXVII Vorwort zur ersten Auflage XXIX A. Unterschiede in der internationalen Rechnungslegung und die Bestrebungen zu ihrer Harmonisierung und Standardisierung I. Unterschiede in der internationalen Rechnungslegung Ursachen für die Unterschiede a) Unterschiedliche oder fehlende Zielsetzung der externen Rechnungslegung.. 3 b) Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz und umgekehrt c) Rechtssystem d) Kapitalmarkt und Finanzierung der Unternehmen e) Berufsstand der Wirtschaftsprüfer f) Gesetzgebung aufgrund des gesellschaftlichen Umfeldes und historischer Erfahrungen g) Theorien der Rechnungslegung Die wesentlichen Unterschiede a) Vorsichtsprinzip und periodengerechte Erfolgsermittlung b) Rückstellungen und Wertberichtigungen c) Bewertung d) Rechtliche und wirtschaftliche Betrachtungsweise e) Wahlrechte und Gestaltungsspielräume f) Berichterstattung g) Andere Unterschiede Klassifizierung der Unterschiede a) Klassifizierung von Mueller b) Klassifizierung von Mueller c) Einflußzonen-Ansatz von Seidler/Previts d) Morphologie der American Accounting Association (AAA) von 1977 zum Vergleich von Rechnungslegungssystemen e) Einflußzonen-Ansatz der American Accounting Association (AAA) von f) Klassifizierung von Gray auf Basis von Wertvorstellungen g) Statistische Verfahren h) Klassifizierung von Mueller/Gernon/Meek i) Die hierarchische Klassifizierung von Nobes j) Von Nobes 1998 vorgeschlagene Klassifikation von Finanzberichtssystemen k) Weitere Klassifizierungen l) Untersuchung von d Arcy

9 VIII Inhaltsverzeichnis 4. Zusammenfassung II. Harmonisierung und Standardisierung der Rechnungslegung Gründe für eine Harmonisierung und Standardisierung der Rechnungslegung a) Globalisierung der Unternehmen b) Globalisierung des Kapitalmarktes c) Schaffung übernationaler Wirtschaftsräume d) Notierung von Aktien an ausländischen Wertpapierbörsen e) Unterschiede zwischen interner und externer Rechnungslegung in multinationalen Unternehmen Vorgebrachte Einwände gegen eine Harmonisierung und Standardisierung der Rechnungslegung a) Kosten der Umstellung b) Rechnungslegung ist Bestandteil der gesamten Rechtsund Wirtschaftsordnung eines Landes c) Keine Unterwerfung unter im Ausland festgelegte sogenannte angelsächsische Rechnungslegungsnormen d) Die Kapitalerhaltung des Unternehmens ist gefährdet Weltweite Bestrebungen zur Harmonisierung und Standardisierung der Rechnungslegung a) Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) b) Vereinte Nationen (UN) c) Europäische Union (EU) d) International Accounting Standards Committee (IASC)/ International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) e) International Organization of Securities Commissions (IOSCO) Die besonderen Probleme der Harmonisierung und Standardisierung in Deutschland und der weitere Verlauf der Harmonisierung und Standardisierung III. Grundsätzlicher Unterschied zwischen einer Rechnungslegung nach IAS/IFRS bzw. US-GAAP einerseits und nach dem HGB andererseits und die Schwierigkeiten bei der Einführung einer Rechnungslegung nach IAS/IFRS in Deutschland B. International Accounting Standards (IAS)/International Financial Reporting Standards (IFRS) I. Allgemeine Informationen Entwicklung und Ziele des International Accounting Standards Committee (IASC) und des International Accounting Standards Board (IASB) Organisation des IASC und des IASB a) Alte Organisation b) Strategy Working Party und die Reorganisation des IASC

10 Inhaltsverzeichnis IX c) Organisation des IASB Finanzierung der International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements (Rahmenkonzept) Das formelle Verfahren (due process), d.h. der Entstehungsprozeß der International Financial Reporting Standards (IFRS) und der International Financial Reporting Standards Interpretationen (IFRIC) a) Entstehungsprozeß der International Financial Reporting Standards (IFRS) b) Entstehungsprozeß der IFRS-Interpretationen (IFRIC) Verlautbarungen a) International Accounting Standards des IASC b) International Financial Reporting Standards und andere Verlautbarungen des IASB c) Interpretationen d) Framework e) Regelmäßige Veröffentlichungen f) Übersetzungen der Verlautbarungen des IASB g) Zusammenarbeit mit nationalen normsetzenden Institutionen h) Konvergenzvereinbarung mit dem FASB Zusammenarbeit mit der IOSCO Die Wahlrechte in den IAS (Benchmark-Methode und alternativ zulässige Methode) Verbreitung und zukünftige Entwicklung der IAS/IFRS II. Rechnungslegung allgemein Grundsätze der Rechnungslegung a) Ziele des Abschlusses und der Unternehmensberichterstattung b) Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes (fair presentation) und Übereinstimmung mit den IAS/IFRS c) Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden d) Annahme der Fortführung der Unternehmenstätigkeit e) Periodengerechte Erfolgsermittlung f) Darstellungsstetigkeit g) Wesentlichkeit und Zusammenfassung von Posten h) Saldierung i) Anschaffungs- oder Herstellungskosten j) Wirtschaftliche Betrachtungsweise k) Vorsicht Bestandteile und Gliederung des Abschlusses a) Bestandteile b) Gliederung und Inhalt c) Vorjahreszahlen Währungsumrechnung von Geschäftsvorfällen in fremder Währung a) Anwendungsbereich b) Definitionen

11 X Inhaltsverzeichnis c) Erstmaliger Ansatz d) Bilanzierung in Folgeperioden e) Währungsumrechnungsdifferenzen f) Angaben g) Währungsumrechnungsdifferenzen in der Kapitalflußrechnung und im Konzernabschluß Inflationsbereinigung a) Hochinflationsländer b) Bewertung in Hochinflationsländern c) Konsolidierung von Tochterunternehmen aus Hochinflationsländern d) Angaben Änderung von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden a) Definitionen b) Strenges Stetigkeitsgebot c) Änderung von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden d) Änderung von Schätzungen Korrekturen von Fehlern aus Vorperioden a) Fehler b) Angaben Ereignisse nach dem Bilanzstichtag a) Ansatz und Bewertung b) Unternehmensfortführung c) Angaben Erstmalige Anwendung der IAS/IFRS a) Anwendungsbereich b) Ansatz und Bewertung c) Darstellung und Angabepflichten III. Inhalt, Ausweis und Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze einzelner Posten der Bilanz sowie der dazugehörigen Angaben Immaterielle Vermögenswerte a) Anwendungsbereich b) Definitionen c) Ansatz und erstmalige Bewertung eines immateriellen Vermögenswertes d) Erfassung eines Aufwandes e) Folgebewertung f) Nutzungsdauer g) Immaterielle Vermögenswerte mit begrenzter Nutzungsdauer h) Immaterielle Vermögenswerte mit unbestimmbarer Nutzungsdauer i) Erzielbarkeit des Buchwertes Außerplanmäßige Abschreibungen für Verluste aus Wertminderungen j) Stillegungen und Abgänge k) Angaben Sachanlagen a) Definitionen b) Ansatz c) Erstmalige Bewertung von Sachanlagen d) Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten

12 Inhaltsverzeichnis XI e) Folgebewertung f) Planmäßige Abschreibung g) Erzielbarkeit des Buchwertes Außerplanmäßige Abschreibungen für Verluste aus Wertminderungen h) Stillegungen und Abgänge i) Angaben j) Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche Finanzanlagen a) Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien b) Anteile an Tochterunternehmen c) Assoziierte Unternehmen d) Gemeinschaftsunternehmen (joint ventures) e) Langfristige Forderungen Vorräte a) Anwendungsbereich b) Definition und Gliederung c) Bewertung d) Angaben Langfristige Fertigungsaufträge a) Definitionen b) Zusammenfassung und Teilung von langfristigen Aufträgen c) Ermittlung der Auftragserlöse und Kosten d) Bewertung e) Verlustfreie Bewertung f) Angaben Kurzfristige Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände (einschließlich Rechnungsabgrenzungsposten) a) Allgemeines b) Unterscheidung von Kurz- und Langfristigkeit c) Bewertung Wertpapiere des Umlaufvermögens Flüssige Mittel Eigenkapital a) Definitionen b) Gliederung c) Anteilsbasierte Vergütungen (share-based payment) Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen a) Anwendungsbereich b) Definitionen c) Kurzfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer d) Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses: Unterscheidung zwischen beitragsorientierten und leistungsorientierten Plänen e) Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses: beitragsorientierte Pläne f) Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses: leistungsorientierte Pläne

13 XII Inhaltsverzeichnis g) Andere langfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer h) Leistungen aus Anlaß der Beendigung des Arbeitsverhältnisses i) Übergangsvorschriften j) Bericht über die Versorgungspläne Sonstige Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen 175 a) Anwendungsbereich b) Definitionen c) Ansatz d) Bewertung e) Erstattungen f) Anpassung der Rückstellungen g) Inanspruchnahme der Rückstellungen h) Anwendung der Bilanzierungs- und Bewertungsvorschriften i) Angaben j) Übergangsvorschriften k) Rechte auf Anteile an Fonds für Entsorgung, Wiederherstellung und Umweltsanierung l) Verbindlichkeiten, die sich aus der Teilnahme an einem spezifischen Markt ergeben Elektro- und Elektronik-Altgeräte Verbindlichkeiten (einschließlich Rechnungsabgrenzungsposten) a) Definitionen b) Ansatz c) Darstellung Latente Steuern a) Definitionen b) Ansatz c) Bewertung d) Ausweis e) Angaben Leasing a) Anwendungsbereich b) Definitionen c) Einstufung in Finanzierungsleasing und Mietleasing d) Abschluß des Leasingnehmers e) Abschluß des Leasinggebers f) Sale and leaseback g) Übergangsvorschriften Derivative und nicht-derivate Finanzinstrumente, Sicherungsbeziehungen a) Allgemeines b) Anwendungsbereich c) Definitionen d) Eingebettete derivative Finanzinstrumente e) Darstellung f) Ansatz und Ausbuchung g) Bewertung h) Sicherungsmaßnahmen (hedging)

14 Inhaltsverzeichnis XIII i) Angaben gemäß IAS j) Angaben gemäß IFRS k) Übergangsvorschriften IAS IV. Inhalt, Ausweis und Bilanzierungs und Bewertungsgrundsätze einzelner Posten der Gewinn- und Verlustrechnung sowie der dazugehörigen Angaben Ansatz und Realisierung von Erträgen a) Definitionen b) Bemessung der Erträge c) Verkauf von Waren und Erzeugnissen d) Erbringung von Dienstleistungen e) Zinsen, Lizenzerträge und Dividenden f) Angaben Zuwendungen der öffentlichen Hand a) Erfolgswirksame Buchung von Zuwendungen der öffentlichen Hand b) Investitionszuschüsse c) Aufwandszuschüsse d) Rückzahlung von Zuwendungen der öffentlichen Hand e) Angaben f) Übergangsvorschriften Forschungs- und Entwicklungskosten Abschreibungen a) Anwendungsbereich b) Definitionen c) Identifizierung eines Vermögenswertes, der wertgemindert sein könnte d) Bewertung des erzielbaren Betrages e) Erfassung und Bewertung eines Verlustes aus Wertminderung (impairment loss) f) Einnahmenüberschüsse generierende Sachgesamtheiten (cash generating units) g) Wertaufholung eines Verlustes aus Wertminderung h) Angaben Gewinne oder Verluste aus der Aufgabe von Geschäftsbereichen und der Bewertung der zur Veräußerung gehaltenen langfristigen Vermögenswerte a) Definition der zur Veräußerung gehaltenen langfristigen Vermögenswerte b) Bewertung c) Darstellung und Angaben d) Übergangsvorschriften Außerordentliche Aufwendungen und Erträge Fremdkapitalkosten a) Ansatz b) Angaben c) Übergangsvorschriften Ertragsteuern V. Konzernabschluß Konsolidierungspflicht

15 XIV Inhaltsverzeichnis 2. Konsolidierungskreis Vollkonsolidierung a) Kapitalkonsolidierung bei Unternehmenserwerb b) Kapitalkonsolidierung bei Interessenzusammenführung c) Konsolidierungsvorgang d) Angaben bei Unternehmenszusammenschlüssen Gemeinschaftsunternehmen (joint ventures) Anteilmäßige Konsolidierung a) Anwendungsbereich b) Bilanzierung c) Geschäftsvorfälle zwischen einem Partnerunternehmen und einem Gemeinschaftsunternehmen d) Angaben Assoziierte Unternehmen Equity-Bewertung a) Anwendungsbereich b) Definitionen c) Anwendung der Equity-Methode d) Angaben Währungsumrechnung ausländischer Abschlüsse a) Definitionen b) Umrechnung von der funktionalen Währung in die Berichtswährung c) Umrechnung eines ausländischen Geschäftsbetriebs d) Abgang eines ausländischen Geschäftsbetriebs e) Angaben f) Übergangsvorschriften VI. Zusätzliche Angaben und Informationen Anhang bzw. Angabepflichten (notes) Kapitalflußrechnung a) Pflichtbestandteil des Abschlusses b) Definitionen c) Darstellung einer Kapitalflußrechnung d) Mittelzuflüsse und -abflüsse aus der laufenden Geschäftstätigkeit e) Mittelzuflüsse und -abflüsse aus Investitionstätigkeit und Finanzierungstätigkeit f) Saldierung g) Mittelzuflüsse und -abflüsse in Fremdwährung h) Zinsen und Dividenden i) Ertragsteuern j) Anteile an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen k) Erwerb und Veräußerung von Tochterunternehmen und sonstigen Geschäftseinheiten l) Nicht zahlungswirksame Investitions- und Finanzierungsvorgänge m) Die Zusammensetzung der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente n) Weitere Angaben Lagebericht Beziehungen zu nahestehenden Unternehmen und Personen

16 Inhaltsverzeichnis XV a) Anwendungsbereich b) Definitionen c) Angaben Angaben nach Geschäftsfeldern und Regionen a) Anwendungsbereich b) Definitionen c) Bestimmung der berichtspflichtigen Segmente d) Segment-Rechnungslegungsgrundsätze e) Angaben Ergebnis je Aktie a) Bewertung b) Rückwirkende Anpassungen c) Ausweis d) Angaben Zwischenberichte a) Anwendungsbereich b) Inhalt eines Zwischenberichtes c) Angaben in Jahresabschlüssen d) Erfassung und Bewertung e) Anpassung früherer Zwischenberichte VII. Prüfungs- und Offenlegungspflicht Prüfungspflicht Offenlegungspflicht VIII. Branchenspezifische Standards Angaben im Abschluß von Banken und ähnlichen Finanzinstitutionen a) Gewinn- und Verlustrechnung b) Bilanz c) Erfolgsunsicherheiten und andere Verpflichtungen, einschließlich anderer außerbilanzieller Positionen d) Fälligkeiten von Vermögenswerten und Schulden e) Konzentrationen von Vermögenswerten, Schulden und bilanzunwirksamen Positionen f) Verluste aus dem Kreditgeschäft g) Allgemeine Risiken der Tätigkeit einer Bank h) Als Sicherheit übertragene Vermögenswerte Landwirtschaft Versicherungsverträge Exploration und Evaluierung von mineralischen Ressourcen C. Rechnungslegung in den USA (US-GAAP und SEC-Vorschriften) I. Allgemeine Informationen Geschichtliche Entwicklung

17 XVI Inhaltsverzeichnis a) Entwicklung bis b) Entwicklung seit c) Sarbanes-Oxley Act vom Juli Die normsetzenden Institutionen (standard setter) in den USA a) American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) b) Committee on Accounting Procedure (CAP) des AICPA c) Accounting Principles Board (APB) des AICPA d) Financial Accounting Standards Board (FASB) Das Conceptual Framework des FASB a) Allgemeines b) Zusammengefaßter Inhalt der einzelnen SFAC des Conceptual Framework c) Abschließende Bemerkungen Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) a) Begriff b) Rechtliche Bedeutung c) Die GAAP-Quellen und die GAAP-Hierarchie d) Promulgated GAAP und non-promulgated GAAP Die Rechnungslegungsvorschriften und sonstige Offenlegungsvorschriften der SEC a) Regulation S-X b) Regulation S-K c) Forms (Formblätter) Verhältnis Handelsbilanz zur Steuerbilanz Prüfungs- und Offenlegungspflicht a) Prüfungspflicht b) Offenlegungspflicht D. Rechnungslegung in Deutschland I. Allgemeine Informationen Geschichtliche Entwicklung der externen Rechnungslegung a) Einzelabschluß b) Konzernabschluß c) Rechnungslegungskommission oder normsetzende Institution (standard setter) in Deutschland d) Bilanztheorien und Wirtschaftswissenschaft e) Wirtschaftsprüfer f) Rechtsprechung g) Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz (KapAEG) h) Gesetze aus jüngster Zeit i) Kritische Schlußbemerkungen zu der geschichtlichen Entwicklung der externen Rechnungslegung in Deutschland Rechtliche und tatsächliche Grundlagen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) Verhältnis Handelsbilanz zur Steuerbilanz II. Rechnungslegung allgemein

18 Inhaltsverzeichnis XVII 1. Grundsätze der Rechnungslegung Bestandteile und Gliederung des Jahresabschlusses a) Bestandteile b) Gliederung (bei Kapitalgesellschaften) und Vorjahreszahlen Währungsumrechnung von Geschäftsvorfällen in fremder Währung. 428 a) Bewertung b) Angaben Inflationsbereinigung Änderung von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Korrekturen von Fehlern aus Vorjahren Ereignisse nach dem Bilanzstichtag III. Inhalt, Ausweis und Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze einzelner Posten der Bilanz sowie der dazugehörigen Angaben Immaterielle Vermögenswerte a) Definition b) Ausweis c) Ansatz und Bewertung d) Selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände e) Geschäfts- oder Firmenwert f) Sonderposten: Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs g) Aufwendungen für die Gründung des Unternehmens und für die Beschaffung des Eigenkapitals h) Sonstiges i) Angaben Sachanlagen a) Definition b) Ausweis c) Ansatz und Bewertung d) Angaben Finanzanlagen a) Definition b) Ausweis c) Ansatz und Bewertung d) Allgemeine Vorschriften e) Angaben Vorräte a) Ausweis b) Bewertung c) Angaben Langfristige Fertigungsaufträge Kurzfristige Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände (einschließlich Rechnungsabgrenzungsposten) a) Ausweis b) Bewertung c) Rechnungsabgrenzungsposten d) Angaben

19 XVIII Inhaltsverzeichnis 7. Wertpapiere des Umlaufvermögens a) Ausweis b) Bewertung Flüssige Mittel Eigenkapital a) Ausweis b) Sonderposten mit Rücklageanteil c) Stock options (Aktienoptionen an Mitarbeiter, insbesondere an Führungskräfte) Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen a) Ansatz b) Bewertung c) Wahlrecht d) Steuerrecht Sonstige Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen 446 a) Sonstige Rückstellungen b) Ausweis c) Haftungsverhältnisse d) Angaben Verbindlichkeiten (einschließlich Rechnungsabgrenzungsposten) a) Ausweis b) Bewertung c) Rechnungsabgrenzungsposten Latente Steuern a) Ausweis b) Angaben Leasing a) Ausweis und Ansatz b) Steuerrecht c) Sale and leaseback Derivative und nicht-derivative Finanzinstrumente, Sicherungsbeziehungen a) Definition IV. Inhalt, Ausweis und Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze einzelner Posten der Gewinn- und Verlustrechnung sowie der dazugehörigen Angaben Ansatz und Realisierung von Erträgen Zuwendungen der öffentlichen Hand Forschungs- und Entwicklungskosten a) Ansatz b) Angaben Abschreibungen Gewinne oder Verluste aus der Aufgabe von Geschäftsbereichen und der Bewertung der zur Veräußerung gehaltenen langfristigen Vermögenswerte Außerordentliche Aufwendungen und Erträge a) Ausweis

20 Inhaltsverzeichnis XIX b) Angaben Fremdkapitalkosten Ertragsteuern V. Konzernabschluß Konsolidierungspflicht Konsolidierungskreis Vollkonsolidierung a) Kapitalkonsolidierung bei Unternehmenserwerb b) Kapitalkonsolidierung bei Interessenzusammenführung c) Konsolidierungsvorgang Gemeinschaftsunternehmen (joint ventures) Anteilmäßige Konsolidierung Assoziierte Unternehmen Equity-Bewertung Währungsumrechnung ausländischer Jahresabschlüsse VI. Zusätzliche Angaben und Informationen Anhang bzw. Angabepflichten Kapitalflußrechnung Lagebericht Beziehungen zu nahestehenden Unternehmen und Personen Angaben nach Geschäftsfeldern und Regionen Ergebnis je Aktie Zwischenberichte VII. Prüfungs- und Offenlegungspflicht Prüfungspflicht Offenlegungspflicht E. Unterschiede zwischen den International Accounting Standards (IAS)/International Financial Reporting Standards (IFRS) und der Rechnungslegung in Deutschland I. Allgemeine Informationen Gesetzliche Vorschriften Entwicklung, Umfang und Qualität der Rechnungslegungsgrundsätze 505 II. Rechnungslegung allgemein Grundsätze der Rechnungslegung a) Ziele des Abschlusses und der Unternehmensberichterstattung b) Annahme der Fortführung der Unternehmenstätigkeit c) Bewertungsstetigkeit d) Periodengerechte Erfolgsermittlung e) Vorsichtsprinzip f) Wirtschaftliche Betrachtungsweise g) Wesentlichkeit h) Verständlichkeit, Relevanz, Verläßlichkeit (glaubwürdige Darstellung, Neutralität, Vollständigkeit) und Vergleichbarkeit bei den IAS/IFRS und Klarheit, Übersichtlichkeit und Vollständigkeit im HGB

21 XX Inhaltsverzeichnis i) Saldierung j) Ansatzvorschriften k) Anschaffungs- oder Herstellungskosten l) True and fair view (IAS/IFRS) und Generalnorm (HGB) m) Angabe der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden n) Grundsatz der Bilanzidentität o) Grundsatz der Einzelbewertung Bestandteile und Gliederung des Jahresabschlusses a) Bestandteile b) Gliederung Währungsumrechnung von Geschäftsvorfällen in fremder Währung Inflationsbereinigung Änderung von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Korrekturen von Fehlern aus Vorperioden Ereignisse nach dem Bilanzstichtag III. Inhalt, Ausweis und Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze einzelner Posten der Bilanz sowie der dazugehörigen Angaben Immaterielle Vermögenswerte Sachanlagen Finanzanlagen Vorräte Langfristige Fertigungsaufträge Kurzfristige Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände (einschließlich Rechnungsabgrenzungsposten) Wertpapiere des Umlaufvermögens Flüssige Mittel Eigenkapital Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Sonstige Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen Verbindlichkeiten Latente Steuern Leasing Derivative und nicht-derivative Finanzinstrumente, Sicherungsbeziehungen IV. Inhalt, Ausweis und Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze einzelner Posten der Gewinn- und Verlustrechnung sowie der dazugehörigen Angaben Ansatz und Realisierung von Erträgen Zuwendungen der öffentlichen Hand Forschungs- und Entwicklungskosten Abschreibungen Gewinne oder Verluste aus der Aufgabe von Geschäftsbereichen und der Bewertung der zur Veräußerung gehaltenen langfristigen Vermögenswerte Außerordentliche Aufwendungen und Erträge Fremdkapitalkosten Ertragsteuern

22 Inhaltsverzeichnis XXI V. Konzernabschluß Konsolidierungspflicht Konsolidierungskreis Vollkonsolidierung Gemeinschaftsunternehmen (joint ventures) Anteilmäßige Konsolidierung Assoziierte Unternehmen Equity-Bewertung Währungsumrechnung ausländischer Jahresabschlüsse VI. Zusätzliche Angaben und Informationen Anhang bzw. Angabepflichten (notes) Kapitalflußrechnung Lagebericht Beziehungen zu nahestehenden Unternehmen und Personen Angaben nach Geschäftsfeldern und Regionen Ergebnis je Aktie Zwischenberichte VII. Prüfungs- und Offenlegungspflicht Prüfungspflicht Offenlegungspflicht VIII. Branchenspezifische Standards F. Unterschiede zwischen der Rechnungslegung in den USA und der Rechnungslegung in Deutschland I. Allgemeine Informationen Gesetzliche Vorschriften Entwicklung, Umfang und Qualität der Rechnungslegungsgrundsätze 545 II. Rechnungslegung allgemein Grundsätze der Rechnungslegung a) Ziele des Abschlusses und der Unternehmensberichterstattung b) Annahme der Fortführung der Unternehmenstätigkeit c) Bewertungsstetigkeit d) Periodengerechte Erfolgsermittlung e) Vorsichtsprinzip f) Wirtschaftliche Betrachtungsweise g) Wesentlichkeit h) Verständlichkeit, Relevanz (Voraussagetauglichkeit, Erwartungsüberprüfung, zeitnahe Berichterstattung), Verläßlichkeit (Nachprüfbarkeit, Neutralität, glaubwürdige Darstellung) und Vergleichbarkeit bei den US-GAAP und Klarheit, Übersichtlichkeit und Vollständigkeit im HGB i) Saldierung j) Ansatzvorschriften k) Anschaffungs- oder Herstellungskosten l) Fair presentation (US-GAAP) und Generalnorm (HGB) m) Angabe der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden

23 XXII Inhaltsverzeichnis n) Grundsatz der Bilanzidentität o) Grundsatz der Einzelbewertung Bestandteile und Gliederung des Jahresabschlusses a) Bestandteile b) Gliederung Währungsumrechnung von Geschäftsvorfällen in fremder Währung Inflationsbereinigung Änderung von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Korrekturen von Fehlern aus Vorperioden Ereignisse nach dem Bilanzstichtag III. Inhalt, Ausweis und Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze einzelner Posten der Bilanz sowie der dazugehörigen Angaben Immaterielle Vermögenswerte Sachanlagen Finanzanlagen Vorräte Langfristige Fertigungsaufträge Kurzfristige Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände (einschließlich Rechnungsabgrenzungsposten) Wertpapiere des Umlaufvermögens Flüssige Mittel Eigenkapital Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Sonstige Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen Verbindlichkeiten Latente Steuern Leasing Derivative und nicht-derivative Finanzinstrumente, Sicherungsbeziehungen IV. Inhalt, Ausweis und Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze einzelner Posten der Gewinn- und Verlustrechnung sowie der dazugehörigen Angaben Ansatz und Realisierung von Erträgen Zuwendungen der öffentlichen Hand Forschungs- und Entwicklungskosten Abschreibungen Gewinne oder Verluste aus der Aufgabe von Geschäftsbereichen und der Bewertung der zur Veräußerung gehaltenen langfristigen Vermögenswerte Außerordentliche Aufwendungen und Erträge Fremdkapitalkosten Ertragsteuern V. Konzernabschluß Konsolidierungspflicht Konsolidierungskreis Vollkonsolidierung Gemeinschaftsunternehmen (joint ventures) Anteilmäßige