Bayerisches Staatsministerium der Finanzen, für Landesentwicklung und Heimat. Vereinsbesteuerung und Ehrenamt
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- Frank Melsbach
- vor 7 Jahren
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1 Vereinsbesteuerung und Ehrenamt
2 Gemeinnützigkeit Grundsätzliche Vorteile: Befreiung von Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer Vergünstigungen bei der Umsatzsteuer Spendenbescheinigung Übungsleiterpauschale und Ehrenamtspauschale 2
3 Voraussetzungen Gemeinnütziger Zweck Förderung der Allgemeinheit Selbstlosigkeit Satzung nach Gesetz + verbindlichem Muster Tatsächliche Geschäftsführung 3
4 Voraussetzungen Gemeinnütziger Zweck Förderung der Allgemeinheit Selbstlosigkeit Satzung nach Gesetz + verbindlichem Muster Keine Zuwendungen an Mitglieder zulässig aber: Bewirtung zu besonderen Anlässen, Kostenübernahme von Ausflügen Ehrengaben in üblicher Höhe Tatsächlicher Aufwandsersatz 4
5 Voraussetzungen Gemeinnütziger Zweck Förderung der Allgemeinheit Selbstlosigkeit Satzung nach Gesetz + verbindlichem Muster Tatsächliche Geschäftsführung Steuertipps für Vereine: Anlage 1 5
6 Ab 2013 Voraussetzungen rechtsverbindliche Feststellung, ob Satzung in Gemeinnütziger Zweck Ordnung Förderung der Allgemeinheit Selbstlosigkeit - Geprägetheorie Satzung entspricht Gesetz + verbindlichem Muster 6
7 Ab 2013 Voraussetzungen rechtsverbindliche Feststellung, ob Satzung in Gemeinnütziger Zweck Ordnung Förderung der Allgemeinheit Selbstlosigkeit - Geprägetheorie Satzung entspricht Gesetz + verbindlichem Muster 7
8 Voraussetzungen Gemeinnütziger Zweck Förderung der Allgemeinheit Selbstlosigkeit Satzung nach Gesetz + verbindlichem Muster Tatsächliche Geschäftsführung Prüfung durch FA Einnahmen und Ausgabenrechnung Tätigkeitsbericht/ Geschäftsbericht Aufstellung über das Vermögen 8
9 4 Tätigkeitsbereiche Ideeller Bereich Vermögensverwaltung Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb Zweckbetrieb Spende, Beitrag, Erbschaft, Zuschuss Steuerbefreit (KSt, GewSt, ErbSt) Keine Umsatzsteuer 9
10 4 Tätigkeitsbereiche Ideeller Bereich Vermögensverwaltung Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb Zweckbetrieb Zinsen, Pacht Gaststätte Steuerbefreit (KSt, GewSt, ErbSt) i.d.r. umsatzsteuerfrei 10
11 4 Tätigkeitsbereiche Ideeller Bereich Vermögensverwaltung Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb Zweckbetrieb Sportliche, kulturelle Veranstaltungen Zweck kann nur so erreicht werden Umsatzsteuer: frei bzw. ermäßigt (7 %) 11
12 4 Tätigkeitsbereiche Ideeller Bereich Vermögensverwaltung nicht: Bewirtung, Werbung! Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb Zweckbetrieb Sportliche, kulturelle Veranstaltungen Zweck kann nur so erreicht werden Umsatzsteuer: frei bzw. ermäßigt (7 %) 12
13 4 Tätigkeitsbereiche Ideeller Bereich Vermögensverwaltung nicht: Bewirtung, Werbung! Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb Zweckbetrieb Sportliche, kulturelle Veranstaltungen Zweck kann nur so erreicht werden Umsatzsteuer: frei bzw. ermäßigt (7 %) bei Großveranstaltungen: vorher Kontakt mit Finanzamt! 13
14 4 Tätigkeitsbereiche Ideeller Bereich Vermögensverwaltung Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb Zweckbetrieb Feste, eigene Gaststätte, Werbung Körperschaftsteuer 15 % Gewerbesteuer ca. 13 % Umsatzsteuer 19 %, Vorsteuerabzug 14
15 Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb Einnahmen über im Jahr Körperschaftsteuer Gewerbesteuer wenn Gewinn über wenn Gewerbeertrag über
16 Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb Einnahmen über im Jahr Beispiel Vereinsfest Einnahmen Gewinn steuerfrei Körperschaftsteuer Gewerbesteuer wenn Gewinn über wenn Gewerbeertrag über
17 Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb Körperschaftsteuer Einnahmen über im Jahr Beispiel Vereinsfest Einnahmen Gewinn steuerfrei Alle wig eines Jahres zählen zusammen! (Feste, Basar, Gewerbesteuer Trikotwerbung, Tombola, Gaststätte) wenn Gewinn über wenn Gewerbeertrag über
18 Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb Körperschaftsteuer Einnahmen über im Jahr Beispiel Vereinsfest Einnahmen Gewinn steuerfrei Alle wig eines Jahres zählen zusammen! (Feste, Basar, Gewerbesteuer Trikotwerbung, Tombola, Gaststätte) wenn Gewinn über Abrechung: wenn Gewerbeertrag Getrennt nach über Einnahmen / Ausgaben 18
19 Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb Körperschaftsteuer Umsatz Einnahmen über über im Jahr im Jahr Beispiel Vereinsfest Einnahmen Gewinn Gewerbesteuer steuerfrei wenn Gewinn über wenn Gewerbeertrag über
20 Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb Körperschaftsteuer Umsatz Einnahmen über über im Jahr im Jahr Beispiel Vereinsfest Einnahmen Gewinn Gewerbesteuer steuerpflichtig wenn Gewinn über wenn Gewerbeertrag über
21 Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb Umsatz Einnahmen Umsatzsteuer: über über andere im Grenzen!! Jahr im Jahr Kleinunternehmer, falls Umsatz Vorjahr Körperschaftsteuer < Gewerbesteuer + Umsatz im laufenden Jahr wenn Gewinn wenn Gewerbeertrag < über über keine Umsatzsteuer 21
22 Verlustausgleich Ideeller Bereich Vermögensverwaltung Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe Zweckbetriebe 22
23 Verlustausgleich Ideeller Bereich Vermögensverwaltung Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe Zweckbetriebe 23
24 Verlustausgleich Ideeller Bereich Vermögensverwaltung Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe Zweckbetriebe 24
25 Verlustausgleich Ideeller Bereich Vermögensverwaltung Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe Zweckbetriebe 25
26 Verlustausgleich Ideeller Bereich Vermögensverwaltung Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe Zweckbetriebe 26
27 Verlustausgleich Ideeller Bereich Vermögensverwaltung Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe Zweckbetriebe 27
28 Verlustausgleich Ideeller Bereich Vermögensverwaltung Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe Zweckbetriebe falls > / Gewinn zu versteuern! 28
29 Verlustausgleich Ideeller Bereich Vermögensverwaltung Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe Zweckbetriebe z.b. Vereinsgaststätte 29
30 Verlustausgleich Ideeller Bereich Vermögensverwaltung Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe Zweckbetriebe z.b. Vereinsgaststätte 30
31 Verlustausgleich Ideeller Bereich Vermögensverwaltung Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe Zweckbetriebe z.b. Vereinsgaststätte 31
32 Verlustausgleich Ideeller Bereich Vermögensverwaltung Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe Zweckbetriebe 32
33 Rückführung der Verluste Bayerisches Staatsministerium der Finanzen, Verlustausgleich innerhalb 12 Monate aus Gewinn wig Darlehen Umlagen 33
34 Rückführung der Verluste Verlustausgleich in Höhe der Gewinne der letzten 6 Jahre 34
35 Verlustausgleich Rückführung der Verluste aus Anlaufverlusten 3 Jahre 35
36 Mittelverwendung Erhaltene Mittel in 2014 Verwendung für Satzungszwecke bis Zu hohes Vermögen schädlich! Ausnahme: Rücklagen: 36
37 Investitionsrücklagen Konkrete Vorhaben + Projekte im steuerbegünstigten Bereich Umsetzung in überschaubarer Zeit Beispiele: Rasenmäher, Flutlichtanlage Renovierung Vereinsheim (nicht Gaststättenteil) 37
38 Wiederbeschaffungsrücklage für Ersatzinvestitionen in Höhe der Abschreibung des zu ersetzenden Wirtschaftsguts Beispiele: Vereinsfahrzeug, Vereinsheim 38
39 Betriebsmittelrücklage Laufende Ausgaben bis zu einem Jahresetat Beispiele: Jährliche Pachtzahlung, Gehälter 39
40 Betriebsmittelrücklage Laufende Ausgaben bis zu einem Jahresetat soweit nicht durch laufende Einnahmen gedeckt Beispiele: Jährliche Pachtzahlung, Gehälter 40
41 Rücklagen Vermögensstock 1/3 Überschuss aus Vermögensverwaltung 10 % der Einnahmen aus ideellem Bereich 10 % des Überschusses aus Zweckbetrieb und wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb (nach Steuern) 41
42 Rücklagen Vermögensstock Höhe unbegrenzt, aber Zuführung maximal 1/3 Überschuss aus Vermögensverwaltung 10 % der Einnahmen aus ideellem Bereich 10 % des Überschusses aus Zweckbetrieb und wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb (nach Steuern) 42
43 Rücklagen Vermögensstock Höhe unbegrenzt, aber Zuführung maximal 1/3 Überschuss aus Vermögensverwaltung 10 % der Einnahmen aus ideellem Bereich 10 % des Überschusses aus Zweckbetrieb und wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb (nach Steuern) Zusätzlich: Vortrag für zwei Jahre des nicht ausgeschöpften Volumens 43
44 Spendenabzug freiwillige Leistungen unentgeltlich in den ideellen/steuerbegünstigten Bereich 20 % des Gesamtbetrags der Einkünfte oder 4 der Umsätze und Löhne 44
45 Spendenabzug - Form Nach amtlichem Muster erstellt: Steuertipps für Vereine Zuwendungsbestätigung Wortwahl des Musters nicht abändern Keine Danksagung oder Werbung auf der Zuwendungsbescheinigung Betrag in Buchstaben und Ziffern 45
46 Aufwandsspende Vergütungsanspruch angemessen, Anspruch aus Satzung oder Vertrag Anspruch nicht unter Bedingung des Verzichts Verein muss wirtschaftlich leistungsfähig sein Nachträglicher, zeitnaher Verzicht 46
47 Aufwandsspende Beispiele: Handwerker repariert das Dach des Vereinsheims und verzichtet nachträglich auf den Rechnungsbetrag Übungsleiter A verzichtet auf seine vereinbarte Übungsleitervergütung Vorstand B verzichtet auf seinen Auslagenersatz (Fahrtkosten, Telefon, Briefmarken usw.) 47
48 Ehrenamt Steuerbefreiung Übungsleiterpauschale frei Ehrenamtspauschale 720 frei Nebenberuflich Gemeinnützig Angemessen 48
49 Ehrenamt Steuerbefreiung Übungsleiterpauschale frei Ehrenamtspauschale 720 frei Nebenberuflich Gemeinnützig Angemessen Zeitliche Inanspruchnahme: max. 1/3 eines Vollzeiterwerbs 49
50 Ehrenamt Steuerbefreiung Übungsleiterpauschale frei Ehrenamtspauschale 720 frei Nebenberuflich Gemeinnützig Grillen beim Vereinsfest Angemessen 50
51 Ehrenamt Steuerbefreiung Übungsleiterpauschale frei Ehrenamtspauschale 720 frei Nebenberuflich Gemeinnützig Grillen beim Vereinsfest Angemessen 51
52 Ehrenamt Steuerbefreiung Übungsleiterpauschale frei Ehrenamtspauschale 720 frei Nebenberuflich Gemeinnützig Angemessen Wieviel bekäme ein fremder Dritter? 52
53 Ehrenamt Steuerbefreiung Übungsleiterpauschale frei Ehrenamtspauschale 720 frei Nebenberuflich Gemeinnützig Angemessen Übungsleiter, erziehender Betreuer, Chorleiter, Pflege alter, kranker oder behinderter Menschen 53
54 Übungsleiter, erziehender Betreuer, Chorleiter, Pflege alter, kranker oder behinderter Menschen Ehrenamt Steuerbefreiung Übungsleiterpauschale frei Ehrenamtspauschale 720 frei Nebenberuflich Gemeinnützig Vorstand, Kassier, Bürokraft, Platzwart, Reinigungskraft Angemessen 54
55 Beispiel Übungsleiter Übungsleiterin Lisa trainiert die Jugendmannschaft 10 Stunden pro Woche Vergütung pro Jahr Fahrt- und Telefonkosten jährlich Steuerpflicht? Verzicht auf Vergütung gegen Spendenbescheinigung? 55
56 Beispiel Übungsleiter Übungsleiterin Lisa trainiert die Jugendmannschaft 10 Stunden pro Woche Vergütung pro Einnahmen Jahr 3 Nr. 26: /. Ausgaben (800 ) Fahrt- und Telefonkosten aber Freibetrag jährlich./ Steuerpflicht? zu versteuern: 0.- Verzicht auf Vergütung gegen Spendenbescheinigung? 56
57 Beispiel Übungsleiter Übungsleiterin Lisa trainiert die Jugendmannschaft 10 Stunden/Woche Erhält pro Jahr. Fahrt- und Telefonkosten fallen ihv an Steuerpflicht? Verzicht auf Vergütung gegen Spendenbescheinigung? Ja, wenn Vereinbarung ernsthaft gewollt und Verzicht erst nachträglich erklärt. 57
58 Beispiel Ehrenamtspauschale Vorstand Fleißig übt seine Tätigkeit für den Verein unentgeltlich aus. Kann er die Ehrenamtspauschale von in seiner Steuererklärung geltend machen? 58
59 Beispiel Ehrenamtspauschale Vorstand Fleißig übt seine Tätigkeit für den Verein unentgeltlich aus. Kann er die Ehrenamtspauschale von in seiner Steuererklärung geltend machen? Nein! kein pauschaler Steuerabzug 3 Nr. 26a EStG setzt Vergütung voraus 59
60 Beispiel Ehrenamtspauschale Vorstand Ernst erhält für seine Tätigkeit eine Vergütung von Steuerpflicht? 60
61 Beispiel Ehrenamtspauschale Vorstand Ernst erhält für seine Tätigkeit eine Vergütung von Steuerpflicht? Vergütung: Freibetrag, 3 Nr. 26a./ zu versteuern:
62 Beispiel Ehrenamtspauschale Vorstand Pfiffig erhält für seine Tätigkeit eine Vergütung von Steuerpflicht? 62
63 Beispiel Ehrenamtspauschale Vorstand Pfiffig erhält für seine Tätigkeit eine Vergütung von Steuerpflicht? Vergütung: Freibetrag, 3 Nr. 26a./ Überschuss : da unter 256 ( 22 Nr.3 EStG) zu versteuern:
64 Beispiel Ehrenamtspauschale Vorstand Pfiffig erhält für seine Tätigkeit Vergütung von Steuerpflicht? Vergütung: Freibetrag, 3 Nr. 26a./ Überschuss : da unter 256 ( 22 Nr.3 EStG) zu versteuern: 0 64
65 Fragen? dann jetzt oder Informationsbroschüren/ Steuertipps für Vereine Merkblatt zur Ehrenamtspauschale Finanzamt vor Ort Vortragsfolien Aktuelles/Infoveranstaltung Steuerrecht für Vereine 65
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