Beispielsrechnung zur Kalkulation des Stundenverrechungssatzes

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1 Beispielsrechnung zur Kalkulation des Stundenverrechungssatzes 1. Kostenplanung Werte aus der GuV-Rechnung Kosten- Bemerkungen planung Euro Euro Waren- und Materialaufwand, Fremdleistungen a) Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe Normaler Wert b) Handelswaren Normaler Wert c) Fremdleistungen Normaler Wert Summe Personalaufwand a) Löhne und Gehälter Normaler Wert b) Soziale Abgaben Normaler Wert Summe Abschreibungen a) Abschreibung auf Sachanlagen Statt bilanzieller AfA b) Geringwertige Wirtschaftsgüter kalkulatorische Summe Abschreibung Sonstige betriebliche Aufwendungen a) Raumkosten Miete Normaler Wert Energiekosten Normaler Wert Reinigung Normaler Wert Summe b) Versicherungen, Beiträge, Abgaben Betriebliche Versicherungen Normaler Wert Gebühren und Beiträge Normaler Wert Summe c) Reparaturen und Instandhaltung Vorjahr Ausreißerwert d) Fahrzeugkosten Kfz-Versicherung Normaler Wert Laufende Betriebskosten Steigende Benzinpreise Kfz-Reparaturen Normaler Wert Summe e) Werbe- und Reisekosten Werbekosten Normaler Wert Reisekosten Normaler Wert Summe f) Verschiedene betriebliche Kosten Porto, Telefon, Telefax Normaler Wert Büromaterial, Zeitschriften Normaler Wert Beratungskosten Normaler Wert

2 Buchführungskosten Normaler Wert Werkzeuge und Kleingeräte Normaler Wert Sonstiger Betriebsbedarf Normaler Wert Hilfs- und Betriebsstoffe Normaler Wert Entsorgungskosten Normaler Wert Summe Zinsen und ähnliche Aufwendungen a) Zinsaufwand kurzfristige Verb Normaler Wert b) Zinsaufwand langfristige Verb Durchschnittswert Summe Außerordentliche Aufwendungen Ansatz als kalk. Wagnis in Höhe von Steuern vom Eink. und Ertrag Planwert höher wegen angestrebt. Gewinnsteig. Sonstige Steuern (Kfz-Steuer) Normaler Wert Kalkulatorische Kosten Kalkulatorischer Unternehmerlohn Kalkulatorische Eigenkapitalzinsen Kalkulatorische Abschreibung Kalkulatorische Wagnisse Meisterlohn + Zuschlag für Mehrarbeit % von EK Echter Wertverlust (Praktikertipp: Vergleich mit Tilgungsverpflichtungen) außerordentlicher Aufwand Gewährleistung Forderungsausfall Erwartete Gesamtkosten Davon Material, Waren und Fremdleistungen Erwartete Gesamtkosten ohne Material, Waren und Fremdleistungen 2. Der notwendige Gewinn In unserem Beispiel wird mit einem kalkulatorischen Mindestgewinn von Euro pro Jahr gerechnet. Achtung: Der Gewinn im Sinne der Kalkulation ist nicht mit dem in der Finanzbuchhaltung ermittelten Gewinn gleichzusetzen! Letzterer enthält beispielsweise auch kalkulatorische Kosten, die in der Kostenrechnung separat erfasst werden (siehe Kostenplanung).

3 3. Ermittlung der verrechenbaren Stunden Annahme: Die produktive Belegschaft des Handwerksbetriebes besteht aus einem Meister (=Inhaber), fünf Gesellen und zwei Lehrlingen. Meister Gesellen Lehrlinge Bemerkungen (Inhaber) Kalendertage pro Jahr Samstage/Sonntage = Lohnzahlungstage bezahlte Feiertage bezahlte Urlaubstage bezahlte Krankheitstage * Wegen der - bezahlte Schulzeit 45 geringeren - überbetriebl. Unterweisung 13 Produktivität - sonstige Fehltage * der Lehrlinge = Anwesenheitstage pro Jahr x Anwesenheitsstunden pro Tag = Anwesenheitsstunden pro Jahr nicht direkt verrechenbare Stunden (Garantieleistungen, Dieser Wert unentgeltliche Arbeiten, Fahr- kann von Bezeiten usw.) 30% 10% 10% trieb zu Betrieb stark schwanken = Verrechenbare Stunden pro Beschäftigten und Jahr x Anzahl der Produktivkräfte 1,0 5,0 2,0 = Verrechenbare Stunden pro Jahr 4. Ermittlung des Stundenverrechnungssatzes a) Einfaches Schema Anhand der obigen Zahlen (siehe die Ausführungen zur Kostenplanung, zum notwendigen Gewinn und zu den verrechenbaren Stunden) soll nun der kalkulatorisch notwendige Stundenverrechnungssatz ermittelt werden, wobei zunächst eine sehr einfache Methode angewandt werden soll. Um diese Berechnung anstellen zu können, sind noch einige Informationen erforderlich: Der Aufschlag auf Material und Fremdleistungen wird mit durchschnittlich 15 Prozent angenommen, der Handelswarenaufschlag mit durchschnittlich 20 Prozent und der Verrechnungssatz für die Lehrlingsstunde mit 18 Euro.

4 Erwartete Gesamtkosten ohne Material, Waren und Fremdleistungen Euro - Verrechenbarer Aufschlag auf Material und Fremdleistungen Euro 15 % von Euro Euro - Verrechenbarer Handelswarenaufschlag Euro 20 % von Euro - Geplante Erlöse aus Lehrlingsverrechnung Euro 1,468 Std. x 18 Euro + Notwendiger Gewinn Euro = Summe Euro Da die Erlöse aus der Verrechnung der Lehrlingsstunden bereits berücksichtigt wurden, sind für die Stundenverrechnungssatzermittlung nur die produktiven Stunden des Meisters und der Gehilfen maßgeblich. Der Betriebsinhaber und die fünf Gesellen kommen zusammen auf verrechenbare Stunden ( ). Auf diese verrechenbaren Stunden ist die Summe von Euro umzulegen Euro : Std. = 35,43 Euro/Std. Der kalkulatorisch notwendige Stundenverrechnungssatz in unserem Beispielsbetrieb beträgt damit 35,43 Euro. b) Alternativrechnung Da, wie bereits angedeutet, in der Praxis eine Vielzahl von Methoden zur Berechnung des Stundenverrechnungssatzes existiert, soll hier noch ein zweites sehr weit verbreitetes Berechnungsschema dargestellt werden. Die Grundstruktur dieses Modells ist folgende: Durchschnittlicher Bruttostundenlohn + Lohnabhängige Kosten (%) = Lohnkosten pro Stunde + Betriebsgemeinkosten pro Stunde = Selbstkosten pro Stunde + Gewinnzuschlag pro Stunde = Stundenverrechnungssatz Um nach diesem Schema rechnen zu können, sind zunächst folgende Größen zu ermitteln: die lohnabhängigen Kosten, die Betriebsgemeinkosten pro Stunde, der Gewinnzuschlag pro Stunde.

5 Ermittlung der lohnabhängigen Kosten Bei der Ermittlung der lohnabhängigen Kosten werden die gesamten Personalkosten für einen produktiv Beschäftigten mit durchschnittlichem Stundenlohn in einzelne Bestandteile aufgegliedert. Ziel ist es, den echten Produktivlohn einerseits und den darüber hinaus anfallenden unproduktiven Lohn sowie die Sozialversicherungsanteile (die sogenannten lohnabhängigen Kosten) andererseits zu ermitteln. Der durchschnittliche Stundenlohn wird hier mit 12 Euro angenommen. Bezahlte Zeit pro Jahr 261 x 8 Std. = Std. - Feiertage 11 x 8 Std. = 88 Std. - Urlaubstage 30 x 8 Std. = 240 Std. - Krankheitstage 10 x 8 Std. = 80 Std. - Sonstige Ausfalltage 1 x 8 Std. = 8 Std. = Anwesenheit pro Jahr 209 x 8 Std. = Std. - Nicht direkt verrechenbare Stunden 10 % 167 Std. = Produktive Arbeitszeit Std. Berechnung der Jahreskosten Bezahlte Zeit 2088 x 12 Euro/Std. = Euro + Urlaubsgeld lt. Tarif (50 % 120 x 12 Euro/Std. = Euro vom Urlaubslohn) + Weihnachtsgeld lt. Tarif 120 x 12 Euro/Std. = Euro (50 % eines Monatslohn, 15 Tage) + Vermögensbildung 12 x 39,88 Euro = 478,56 Euro Zwischensumme ,56 Euro + AG-Anteil Sozialversicherung 20,80 % d. Zwischensumme 5.910,23 Euro + Berufsgenossenschaft 3,00 % d. Zwischensumme 852,44 Euro + Umlage U1 und U2 2,60 % d. Zwischensumme 738,78 Euro - Erstattung für Lohnfortzahlung 75,00 % d. Krankenentgelts 720,00 Euro Jahreskosten ,01 Euro

6 Berechnung der lohnabhängigen Kosten Jahreskosten ,01 Euro - Produktivkosten x 12,00 Euro = ,00 Euro = Lohnabhängige Kosten ,01 Euro in Prozent der Produktivkosten 94,88 % Ermittlung der Betriebsgemeinkosten pro Stunde Hierbei ist zunächst von den bereits weiter oben ermittelten Zahlen auszugehen: Erwartete Gesamtkosten ohne Material, Waren und Fremdleist ,00 Euro - verrechenbarer Aufschlag auf Material und Fremdleistungen ,00 Euro - verrechenbarer Handelswarenaufschlag 5.000,00 Euro - geplante Erlöse aus Lehrlingsverrechnung ,00 Euro Zwischensumme ,00 Euro - gesamte Produktivkosten x 5,86 * ,00 Euro - gesamte lohnabhängige Kosten 94,88 % von ,00 Euro = umzulegende Betriebsgemeinkosten ,00 Euro : verrechenbare Stunden = Betriebsgemeinkosten pro Stunde 9,78 * der Inhaber erbringt ca. 86 % der verrechenbaren Stunden eines Gesellen: Std. = 85,58 % von Std. Gewinnzuschlag pro Stunde der oben angenommene Mindestgewinn von ,00 Euro ist auf die verrechenbaren Stunden umzulegen ,00 : Std. = 2,27 Euro Stundenverrechnungssatz Nach obigem Schema kann also gerechnet werden: Durchschnittlicher Bruttostundenlohn 12,00 Euro + lohnabhängige Kosten 94,88 % 11,38 Euro = Lohnkosten pro Stunde 23,38 Euro + Betriebsgemeinkosten pro Stunde 9,78 Euro = Selbstkosten pro Stunde 33,16 Euro + Gewinnzuschlag 2,27 Euro = Stundenverrechnungssatz 35,43 Euro Beide Berechnungsmethoden führen also zum gleichen Ergebnis. Das zuerst vorgestellte Verfahren verursacht weniger Rechenaufwand. Allerdings ermöglicht das zweite Verfahren, gerade wegen der umfangreicheren Berechnungen, eine gewisse Analyse der Kostenstruktur und liefert aufgrund dieser Transparenz gegebenenfalls auch Argumente zur Begründung des geforderten Preises.

7 Achtung: Das oben stehende Rechenbeispiel soll die Vorgehensweise bei der Kalkulation des Mindeststundenverrechnungssatzes verdeutlichen. Die verwendeten Zahlen haben lediglich Beispielcharakter. Jeder Betrieb muss diese Berechnung auf der Basis seiner eigenen, betriebsindividuellen Gegebenheiten und unter Berücksichtigung der jeweils aktuellen Sozialversicherungswerte durchführen. Je nach den betrieblichen Verhältnissen wird der individuell ermittelte Stundenverrechnungssatz von dem oben errechneten Beispielswert mehr oder weniger stark abweichen.