Bilanzierung von güterwirtschaftlichen Sicherungsbeziehungen nach IAS 39 zum Hedge Accounting

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1 Schriften zum Revisionswesen Herausgegeben von Professor Dr. Dr. h.c. Jörg Baetge und Professor Dr. Hans-Jürgen Kirsch 2008 AGI-Information Management Consultants May be used for personal purporses only or by libraries associated to dandelon.com network. Bilanzierung von güterwirtschaftlichen Sicherungsbeziehungen nach IAS 39 zum Hedge Accounting Von Dr. Ingo Brötzmann UNIVERSITÄT ST.GALLEN HOCHSCHULE FÜR WIRTSCHAFTS-, RECHTS- UND SOZIALWISSENSCHAFTEN BIBLIOTHEK TT1W VERLAG GMBH Düsseldorf 2004

2 Geleitwort der Herausgeber Vorwort des Verfassers Inhaltsübersicht Inhaltsverzeichnis Verzeichnis der Übersichten Abkürzungsverzeichnis V IX XI XIII XIX XXIII 1 Einleitung 1 11 Problemstellung 1 12 Gang der Untersuchung 7 2 Darstellung und ökonomische Analyse güterwirtschaftlicher Sicherungsbeziehungen 9 21 Güterwirtschaftliche Geschäfte und ihre Risiken Systematisierung güterwirtschaftlicher Geschäfte Marktpreisrisiken güterwirtschaftlicher Geschäfte Begriff und Zwecke von Sicherungsbeziehungen Begriff der Sicherungsbeziehung Zwecke von Sicherungsbeziehungen Finanzinstrumente zur Absicherung güterwirtschaftlicher Geschäfte Definition und Systematisierung von Finanzinstrumenten Derivative Finanzinstrumente Optionen Forwards und Futures Originäre Finanzinstrumente Zwischenfazit 35 XIII

3 3 Zweck, Anforderungen und Konzepte der IFRS-Rechnungslegung Vorbemerkung Zweck der Rechnungslegung und qualitative Anforderungen an Abschlussinformationen Zweck der Rechnungslegung und Basisannahmen Qualitative Anforderungen und Nebenbedingungen Überblick Zuverlässigkeit Entscheidungserheblichkeit Vergleichbarkeit und Verständlichkeit Nebenbedingungen Darstellung des revenue/expense approach und des asset/liability approach Vorbemerkung Bewertung und Periodisierung nach dem revenue/expense approach Bewertung und Periodisierung nach dem asset/liability approach Zwischenfazit 50 4 Bilanzierung güterwirtschaftlicher Sicherungsbeziehungen ohne Hedge Accounting Vorbemerkung Abgrenzung und Abbildung schwebender Geschäfte güterwirtschaftlicher Art Bewertung und Periodisierung ausgewählter Bilanzposten nach den Regelungen des IASB Güterwirtschaftliche Geschäfte Vorratsvermögen Sachanlagevermögen 57 XIV

4 432. Finanzinstrumente KategorienfinanziellerVermögenswerte und finanzieller Schulden Derivative Finanzinstrumente Gewährte Darlehen und erhaltene Darlehen Zwischenfazit Bilanzierung von Wechselkursänderungen Analyse der Bilanzierung güterwirtschaftlicher Sicherungsbeziehungen Übersicht Absicherung des Güterpreisrisikos eines bilanzierten Vermögenswerts durch derivative Finanzinstrumente Vorbemerkung Ausgangslage des Beispiels Darstellung der Bilanzierung sowie Analyse der Auswirkung auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage Auswirkung auf die Entscheidungserheblichkeit Absicherung des Güterpreisrisikos einer festen Verpflichtung oder einer vorhergesehenen Transaktion durch derivative Finanzinstrumente Absicherung des Währungsrisikos eines bilanzierten Vermögenswerts durch derivative Finanzinstrumente Absicherung des Währungsrisikos einer festen Verpflichtung oder einer vorhergesehenen Transaktion durch derivative bzw. originäre Finanzinstrumente Zwischenfazit 100 Bilanzierung güterwirtschaftlicher Sicherungsbeziehungen mit Hedge Accounting Vorbemerkung Grundlagen des Hedge Accounting nach IAS Zweck und Anforderungen an das Hedge Accounting Überblick über die Abbildungskonzepte des Hedge Accounting Zulässige Grundgeschäfte und Sicherungsgeschäfte güterwirtschaftlicher Sicherungsbeziehungen 110 XV

5 53 Bilanzierung nach den Regelungen des Fair Value Hedge Accounting Vorbemerkung Darstellung der Bilanzierungsvorschriften für Grundgeschäfte und Sicherungsgeschäfte Analyse der Bilanzierung von Grundgeschäften und Sicherungsgeschäften Absicherung des Güterpreisrisikos eines bilanzierten Vermögenswerts durch derivative Finanzinstrumente Ausgangslage des Beispiels Darstellung der Bilanzierung sowie Analyse der Auswirkung auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage Auswirkung auf die Entscheidungserheblichkeit Auswirkung auf die Vermögenslage Auswirkung auf die Zuverlässigkeit Absicherung des Güterpreisrisikos einer festen Verpflichtung durch derivative Finanzinstrumente Absicherung des Währungsrisikos eines bilanzierten Vermögenswerts durch derivative Finanzinstrumente Absicherung des Währungsrisikos einer festen Verpflichtung durch derivative bzw. originäre Finanzinstrumente Bilanzierung nach den Regelungen des Cash Flow Hedge Accounting Vorbemerkung Darstellung der Bilanzierungsvorschriften für Grundgeschäfte und Sicherungsgeschäfte Analyse der Bilanzierung von Grundgeschäften und Sicherungsgeschäften Absicherung des Güterpreisrisikos einer vorhergesehenen Transaktion durch derivative Finanzinstrumente Ausgangslage des Beispiels Darstellung der Bilanzierung sowie Analyse der Auswirkung auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage Auswirkung auf die Entscheidungserheblichkeit Auswirkung auf die Zuverlässigkeit Absicherung des Währungsrisikos einer festen Verpflichtung bzw. einer vorhergesehenen Transaktion durch derivative bzw. originäre Finanzinstrumente Zwischenfazit 185 XVI

6 6 Rechnungslegungspolitik und Vergleichbarkeit beim Hedge Accounting Managementinteressen und Rechnungslegungspolitik Die Anwendungsvoraussetzungen des IAS zur Bilanzierung mit Hedge Accounting Überblick Designation und Dokumentation Effektivität Hohe Eintrittswahrscheinlichkeit vorhergesehener Transaktionen Möglichkeiten der Rechnungslegungspolitik beim Hedge Accounting Identifizierung rechnungslegungspolitischer Instrumente Systematisierung von Instrumenten der Rechnungslegungspolitik Bestimmung rechnungslegungspolitischer Instrumente beim Hedge Accounting Analyse der rechnungslegungspolitischen Instrumente Analysekriterien für Instrumente der Rechnungslegungspolitik Anwendung der Analysekriterien auf die rechnungslegungspolitischen Instrumente beim Hedge Accounting Vorbemerkung Sachverhaltsgestaltungen der Designation und Dokumentation sowie der Auswahl des Abbildungskonzepts Ermessensspielräume bei der Bewertung von Grundgeschäft und Sicherungsgeschäft Sachverhaltsgestaltung der Planaufgabe (Cherry Picking) Wirkung auf die Vergleichbarkeit der Abschlussinformationen Verhinderung und Neutralisierung von Rechnungslegungspolitik beim Hedge Accounting Verhinderung durch Modifikation der Bilanzierungsvorschriften Neutralisierung durch Einzelangaben Zusätzliche Angaben in Form eines Derivate-Spiegels und eines Hedge Accounting-Spiegels Zwischenfazit 254 XVII