MERKBLATT Bilanz, Erfolgsrechnung und Anhang kleiner und mittelgrosser Gesellschaften

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1 MERKBLATT Bilanz, Erfolgsrechnung und Anhang kleiner und mittelgrosser Gesellschaften Die Darstellung, insbesondere die Gliederung der Bilanzen und Erfolgsrechnungen, hat in der gesetzlich vorgesehenen Form, Gliederung und Reihenfolge zu erfolgen (Art PGR) hiebei ist jedoch immer das Prinzip des true and fair view (Art PGR) zu beachten! Ebenso hat die Offenlegung bzw. Veröffentlichung und Vervielfältigung der (konsolidierten) Jahresrechnung gemäss Art PGR (> insbes. Hinweispflicht bei nicht gesetzeskonformer Veröffentlichung oder Vervielfältigung!) zu erfolgen! I. Bilanz A. für kleine Gesellschaften (verkürzt gemäss Art Abs. 4 PGR): 1. Aufstellung in Kontoform: Aktiven A. Anlagevermögen: I. Immaterielle Anlagewerte II. Sachanlagen III. Finanzanlagen B. Umlaufvermögen I. Vorräte II. Forderungen III. Wertpapiere IV. Guthaben bei Banken, Postcheckguthaben, Schecks und Kassenbestand C. Rechnungsabgrenzungsposten A. Eigenkapital I. Gezeichnetes Kapital II. Kapitalreserven III. Gewinnreserven IV. Gewinnvortag/Verlustvortag V. Jahresgewinn/Jahresverlust B. Rückstellungen C. Verbindlichkeiten D. Rechnungsabgrenzungsposten Passiven FL-9490 Vaduz, Aeulestrasse 70 Grundbuch Fax Telefon Öffentlichkeitsregister Fax

2 2. Aufstellung in Staffelform (Art Abs. 3 PGR): A. Anlagevermögen I. Immaterielle Anlagewerte II. Sachanlagen III. Finanzanlagen B. Umlaufvermögen I. Vorräte II. Forderungen III. Wertpapiere IV. Guthaben bei Banken, Postcheckguthaben, Checks und Kassenbestand C. Aktive Rechnungsabgrenzungsposten D. Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit bis zu einem Jahr E. Umlaufvermögen (einschliesslich der Aktivenrechnungsabgrenzungsposten), dass die Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit bis zu einem Jahr übersteigt F. Gesamtbetrag des Vermögens (einschliesslich der Aktivenrechnungsabgrenzungsposten) nach Abzug der Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit bis zu einem Jahr G. Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von über einem Jahr H. Rückstellungen I. Passive Rechnungsabgrenzungsposten J. Eigenkapital I. Gezeichnetes Kapital II. Kapitalreserven III. Gewinnreserven IV. Gewinnvortrag/Verlustvortag V. Jahresgewinn/ Jahresverlust - 2 -

3 B. für mittelgrosse Gesellschaften (Erleichterung gemäss Art PGR): Gliederung der Bilanz gemäss Pkt. A (> kleine Gesellschaften), wobei die folgenden Posten in der Bilanz oder im Anhang zusätzlich gesondert anzugeben sind: 1. bei Gliederung der Bilanz in Kontoform (Art Ziff.1 lit.a PGR): Auf der Aktivseite: A.I.1 Aufwendungen für die Errichtung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes A.I.4 Geschäfts-oder Firmenwert A.II.1 Grundstücke, Rechte an Grundstücken, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschliesslich der Bauten auf fremden Grundstücken A.II.2 Technische Anlagen und Maschinen A.II.3 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung A.II.4 Geleistete Anzahlungen und Anlagen in Bau A.III.1 Anteile an verbundenen Unternehmen A.III.2 Forderungen gegen verbundene Unternehmen A.III.3 Beteiligungen A.III.4 Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht A.III.7 Eigene Aktien oder Anteile B.II.2 Forderungen gegen verbundene Unternehmen B.II.3 Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht B.III.1 Anteile an verbundenen Unternehmen B.III.2 Eigene Aktien oder Anteile Auf der Passivseite: C.1 Anleihen, davon konvertibel C.2 Verbindlichkeiten gegenüber Banken C.6 Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen C.7 Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 2. bei Gliederung der Bilanz in Staffelform (Art Ziff. 1 lit.b PGR): A.I.1 Aufwendungen für die Errichtung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes A.I.4 Geschäfts- oder Firmenwert A.II.1 Grundstücke, Rechte an Grundstücken, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschliesslich der Bauten auf fremden Grundstücken A.II.2 Technische Anlagen und Maschinen A.II.3 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung A.II.4 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau A.III.1 Anteile an verbundenen Unternehmen A.III.2 Forderungen gegen verbundene Unternehmen A.III.3 Beteiligungen A.III.4 Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht A.III.7 eigene Aktien oder Anteile B.II.3 Forderungen gegen verbundene Unternehmen B.II.3 Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht B.III.1 Anteile an verbundenen Unternehmen B.III.2 Eigene Aktien oder Anteile - 3 -

4 Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit bis zu einem Jahr: D.1 Anleihen, davon konvertibel D.2 Verbindlichkeiten gegenüber Banken D.6 Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen D.7 Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von über einem Jahr: G.1 Anleihen, davon konvertibel G.2 Verbindlichkeiten gegenüber Banken G.6 Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen G.7 Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht Weitere Befreiung kleiner Gesellschaften gemäss Art. 1095: - Anlagespiegel (Art PGR) - Steuerabgrenzung (Art PGR) - Ausserordentliche Erträge und Aufwendungen (Art PGR) II. Erfolgsrechnung (Art PGR): Kleine Gesellschaften haben lediglich die verkürzte Bilanz und den verkürzten Anhang beim Grundbuch- und Öffentlichkeitsregisteramt einzureichen (Art PGR) sohin keine Erfolgrechnung! Mittelgrosse Gesellschaften haben jedoch auch eine Erfolgsrechnung einzureichen, welche in Konto- oder Staffelform entweder nach dem Gesamtkosten oder dem Umsatzkostenverfahren aufzustellen ist. 1. Gliederungsschema für die Kontoform: 1.1. bei Anwendung des Gesamtkostenverfahrens (Art Abs. 1 PGR): A. Aufwendungen 1. Rohaufwand 2. Personalaufwand: a) Löhne und Gehälter b) Soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung und für Unterstützung, davon für Altersversorgung 3. Abschreibungen und Wertberichtigungen a) auf immaterielle Anlagewerte und Sachanlagen b) auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, soweit diese die in der Gesellschaft üblichen Wertberichtigungen überschreiten 4. Sonstige betriebliche Aufwendungen 5. Abschreibungen auf Finanzanlagen und Wertberichtigungen auf Wertpapiere des Umlaufvermögens 6. Zinsen und ähnliche Aufwendungen, davon an verbundene Unternehmen 7. Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 8. Ausserordentliche Aufwendungen 9. Ertragssteuern 10. Sonstige Steuern 11. Jahresgewinn - 4 -

5 B. Erträge 1. Rohertrag 2. Erträge aus Beteiligungen, davon aus verbundenen Unternehmen 3. Erträge aus anderen Wertpapieren und Forderungen des Finanzanlagevermögens, davon aus verbundenen Unternehmen 4. Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge, davon aus verbundenen Unternehmen 5. Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 6. Ausserordentliche Erträge 7. Jahresverlust 1.2. bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens (Art Abs. 2 PGR): A. Aufwendungen 1. Rohaufwand 2. Vertriebskosten (einschliesslich der Abschreibungen und Wertberichtigungen) 3. Allgemeine Verwaltungskosten (einschliesslich der Abschreibungen und Wertberichtigungen) 4. Abschreibungen auf Finanzanlagen und Wertberichtigungen auf Wertpapiere des Umlaufvermögens 5. Zinsen und ähnliche Aufwendungen, davon an verbundene Unternehmen 6. Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 7. Ausserordentliche Aufwendungen 8. Ertragssteuern 9. Sonstige Steuern 10. Jahresgewinn B. Erträge 1. Rohertrag 2. Erträge aus Beteiligungen, davon aus verbundenen Unternehmen 3. Erträge aus anderen Wertpapieren und Forderungen des Finanzanlagevermögens, davon aus verbundenen Unternehmen 4. Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge, davon aus verbundenen Unternehmen 5. Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 6. Ausserordentliche Erträge 7. Jahresverlust. 2. Gliederungsschema für die Staffelform: 2.1. bei Anwendung des Gesamtkostenverfahrens (Art Abs. 1 PGR): 1. Rohergebnis 2. Personalaufwand: a) Löhne und Gehälter b) Soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung und für Unterstützung, davon für Altersversorgung 3. Abschreibungen und Wertberichtigungen a) auf immaterielle Anlagewerte und Sachanlagen b) auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, soweit diese die in der Gesellschaft üblichen Wertberichtigungen überschreiten 4. Sonstige betriebliche Aufwendungen - 5 -

6 5. Erträge aus Beteiligungen, davon aus verbundenen Unternehmen 6. Erträge aus anderen Wertpapieren und Forderungen des Finanzanlagevermögens, davon aus verbundenen Unternehmen 7. Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge, davon aus verbundenen Unternehmen 8. Abschreibungen auf Finanzanlagen und Wertberichtigungen auf Wertpapiere des Umlaufvermögens 9. Zinsen und ähnliche Aufwendungen, davon an verbundene Unternehmen 10. Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 11. Ausserordentliche Erträge 12. Ausserordentliche Aufwendungen 13. Ausserordentliches Ergebnis 14. Ertragssteuern 15. Sonstige Steuern 16. Jahresgewinn/Jahresverlust 2.2. bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens (Art Abs. 2 PGR): 1. Rohergebnis 2. Vertriebskosten (einschliesslich der Abschreibungen und Wertberichtigungen) 3. Allgemeine Verwaltungskosten (einschliesslich der Abschreibungen und Wertberichtigungen) 4. Erträge aus Beteiligungen, davon aus verbundenen Unternehmen 6. Erträge aus anderen Wertpapieren und Forderungen des Finanzanlagevermögens, davon aus verbundenen Unternehmen 7. Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge, davon aus verbundenen Unternehmen 8. Abschreibungen auf Finanzanlagen und Wertberichtigungen auf Wertpapiere des Umlaufvermögens 9. Zinsen und ähnliche Aufwendungen, davon an verbundene Unternehmen 10. Ausserordentliche Erträge 11. Ausserordentliche Aufwendungen 12. Ausserordentliches Ergebnis 13. Ertragssteuern 14. Sonstige Steuern 15. Jahresgewinn/Jahresverlust III. Anhang (Art PGR) Die nachstehend aufgeführten Angaben, welche im Anhang zu machen sind, sind nicht als abschliessend anzusehen. Das Gesetz enthält noch eine Reihe weiterer Anhangangaben, die bei Vorliegen bestimmter Sachverhalte oder in Anwendung von Wahlrechten zum Ausweis in der Bilanz oder im Anhang zu machen sind! - 6 -

7 A. Gemäss Art f. ivm Art PGR müssen kleine Gesellschaften im Anhang angeben: 1. die auf die Posten der Bilanzen und der Erfolgsrechnung angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 2. die Grundlagen für die Umrechnung in Schweizer Franken bzw. in die bei der Erstellung der Jahresrechnung verwendete ausländische Währungseinheit, soweit die Jahresrechnung Posten enthält, denen Beträge zugrunde liegen, die auf eine andere Währung lauten oder ursprünglich auf eine andere Währung lauteten 3. Abweichungen von den allgemeinen Bewertungsgrundsätzen (Art Abs. 2 PGR) sowie von Bilanzierungsmethoden und die Begründung hiefür; die gesonderte Darstellung ihres Einflusses auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage 4. Angaben über die Einbeziehung von Zinsen für Fremdkapital in die Herstellungskosten 5. alle Bürgschaften, Garantieverpflichtungen, Pfandbestellungen und weitere Eventualverbindlichkeiten, gegliedert nach den Arten der Verpflichtungen und unter Angabe der gewährten dinglichen Sicherheiten bei Bestehen dieser Verpflichtungen gegenüber verbundenen Unternehmen deren gesonderte Angabe 6. die Zahl und der Nennbetrag der rechnerische Wert (bei Quotenaktien) der Aktien und Partizipationsscheine jeder Gattung, sofern sich diese Angaben nicht aus der Bilanz ergeben. Davon sind Aktien und Partizipationsscheine, die bei einer bedingten Kapitalerhöhung oder im Rahmen einer genehmigten Kapitalerhöhung im Geschäftsjahr gezeichnet worden jeweils gesondert anzugeben 7. zu den in der Bilanz ausgewiesenen Verbindlichkeiten a. der Gesamtbetrag der Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von über 5 Jahren b. der Gesamtbetrag der Verbindlichkeiten, die durch Pfandrechte oder ähnliche dingliche Rechte gesichert sind, unter Angabe von Art und Form der Sicherheiten 8. für die Mitglieder der Verwaltungs- und Geschäftsführungsorgane, eines Aufsichtsrates, eines Beirates oder einer ähnlichen Einrichtung jeweils für jede Personengruppe die gewährten Vorschüsse und Kredite unter Angabe der Zinssätze, der wesentlichen Bedingungen und der gegebenenfalls im Geschäftsjahr zurückgezahlten Beträge sowie die zugunsten dieser Personen eingegangenen Garantieverpflichtungen 9. Name und Sitz anderer Unternehmen, von denen die Gesellschaft oder eine für Rechnung der Gesellschaft handelnde Person mindestens 1/5 der Anteile besitzt; ausserdem die Höhe des Anteils am Kapital, das Eigenkapital und das Ergebnis des letzten Geschäftsjahres dieser Unternehmen, für das eine Jahresrechnung vorliegt; Name, Sitz und Rechtsform der Unternehmen, deren unbeschränkt haftender Gesellschafter die Gesellschaft ist 10. bei Anwendung des Art Satz 2 PGR die Gründe für die planmässige Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts 11. Name und Sitz des Mutterunternehmens der Gesellschaft, dass die konsolidierte Jahresrechnung für den grössten Kreis von Unternehmen aufstellt, und ihres Mutterunternehmens, dass die konsolidierte Jahresrechnung für den kleinsten Kreis von Unternehmen aufstellt, sowie im Falle der Offenlegung der von diesen Mutterunternehmen aufgestellten konsolidierten Jahresrechnungen der Ort wo diese erhältlich sind

8 B. Gemäss Art f. ivm Art PGR müssen mittelgrosse Gesellschaften im Anhang angeben: 1. alle für kleine Gesellschaften (siehe Punkt A) vorgesehenen Angaben sowie zusätzlich 2. die Angaben nach Art Abs. 2 Ziff. 4,8 und 9, Art Ziff. 2, 3, 5 bis 8 und 9 lit. a, b und d sowie Ziff. 11 und 13. Grundbuch- und Öffentlichkeitsregisteramt Vaduz, 14. April