Kauf und Bewertung einer Steuerberaterpraxis

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1 Kauf und Bewertung einer Steuerberaterpraxis Von Dipl.-Betriebswirt (BA) Rainer von Borstel Rechtsanwalt, Geschaftsfuhrer des Steuerberaterverbandes Hessen e.v. und Dipl.-Finanzwirt (FH) Hans Walter Schoor 3. Auflage Verlag Neue Wirtschafts-Briefe Herne/Berlin

2 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Seite Vorwort 5 Literaturverzeichnis 15 Abkiirzungsverzeichnis 17 Rdn. 1 Allgemeine Ausfiihrungen Begriffsbestimmungen Historische Aspekte Rechtliche Einordnung Altersstruktur Sonstiges Kauf einer Steuerberatungspraxis Die Vertragsparteien Der VerauBerer Der Erwerber Der Rahmen der Vertragsbedingungen Die zivilrechtlichen Aspekte Die berufsrechtlichen Punkte Griinde fiir einen Kaufvertrag Kauf von einem ausscheidenden Steuerberater Ubemahme der Praxis von einem verstorbenen Steuerberater Einkauf in eine Einzelpraxis bei weiterer Tatigkeit eines Beraters Erwerb eines Sozietatsanteiles Beteiligung an einer bestehenden Partnerschaftsgesellschaft Kauf eines Teiles einer bestehenden Steuerberatungsgesellschaft Kauf von einem sich beruflich verandernden Steuerberater 97 49

3 Inhaltsverzeichnis 2.4 Einzelne Bestandteile eines Kaufvertrages Die Praxis Name der Praxis Die beweglichen Gegenstande Raumlichkeiten Mitarbeiter Mandanten Allgemeine Ausfiihrungen Unterrichtung der Mandanten Zustimmung der Mandanten Vergutung Musterformulierungen Mitteilungen Laufende Vertrage Ubernahmezeitpunkt Kaufpreis Grundlagen Zahlungsmodalitaten und Falligkeit Umsatz- oder Gewinnbeteiligung Verrentung Umsatzsteuer Sicherheit Risikoverteilung Wettbewerbsklauseln Schiedsvereinbarungen Schlussbestimmungen Besonderheiten bei Sozietaten Grundsatzliche Ausfiihrungen Sozietatsbedingte Vertragsgegenstande Begriindung einer Sozietat mit einem Einzelsteuerberater Eintritt in eine vorhandene Sozietat Eintritt in eine uberregionale Sozietat Besonderheiten bei interprofessionellen Sozietaten Auffinden einer geeigneten Praxis

4 Inhaltsverzeichnis 2.7 Haftungsproblematik Haftung des Ubernehmers Haftung der Erben fur Vermogensschaden Weitere Hinweise Informationen durch eine Beratung Prasentation von Unterlagen Ubergabe bei einem Todesfall Die Bewertung einer Steuerberatungspraxis Allgemeine Ausfiihrungen zur Unternehmensbewertung Bewertungsanlasse Kauf einer Praxis Sozietatsbeteiligungen Zugewinnausgleich Erbrecht Materieller Wert der Praxis Immaterieller Wert Grundlagen und verschiedene Bewertungsmoglichkeiten Einzelaspekte einer Bewertung Das Umsatzwertverfahren Allgemeine Hinweise Einzelfallabhangiger Multiplikator Berechnungsverfahren Weitere Gesichtspunkte Ertragswertverfahren Allgemeine Ausfiihrungen Berechnungsgrundlagen Berechnungsbeispiel Weitere Ansatze DCF-Verfahren Ubertragung auf verschiedene Einzelfalle Allgemeine Ausfuhrungen Sozietaten

5 10 Inhaltsverzeichnis Interprofessionelle Sozietaten Zugewinnausgleich Ergebnis Steuerrechtliche Folgen bei Kauf oder Verkauf einer Steuerberaterpraxis Handels- und/oder steuerrechtliche Buchfiihrungsund Bilanzierungspflicht Gewinnermittlung durch Jahresabschluss Gewinnermittlung durch Einnahmen- Uberschussrechnung Allgemeines Aufzeichnungspflichten Dokumentation der getroffenen Wahl Unterschiede zwischen beiden Gewinnermittlungsarten Gewillkiirtes Betriebsvermogen Teilwertabschreibungen Abnutzbares und nicht abnutzbares Anlagevermogen Entnahmen und Einlagen Gemischte Tatigkeit von Steuerberatern Wechsel der Gewinnermittlungsart Praxisverkauf: Steuerfolgen beim VerauBerer Verkauf gegen Barzahlung: Die Steuervergiinstigungen im Uberblick Freibetrag Grundsatzliches Vollendung des 55. Lebensjahrs Dauernde Berufsunfahigkeit Einmalige Beanspruchung des Freibetrags Antragserfordernis Hohe des Freibetrags und Freibetragsgrenze Funftel-Regelung

6 Inhaltsverzeichnis Halber Steuersatz Voraussetzungen Nur einmal im Leben Vollendung mindestens des 55. Lebensjahrs oder dauernde Berufsunfahigkeit Nur fur einen VerauBerungsgewinn Die Steuervergiinstigungen auf einen Blick Voraussetzungen einer begiinstigten VerauBerung Verkauf der wesentlichen Betriebsgrundlagen Einstellung der freiberuflichen Tatigkeit - Zuriickbehaltung von Mandaten - Bagatellgrenze von 10 % Weitere Mitarbeit des VerauBerers Ubergang zum Betriebsvermogensvergleich Verkauf einer Teilpraxis Sachlich einheitliche Praxis mit gleichartiger Tatigkeit liegt nicht vor Sachlich einheitliche Praxis mit gleichartiger Tatigkeit liegt vor %ige Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft als Teilbetrieb Verkauf eines Anteils an einer Praxis Verkauf des ganzen Anteils Verkauf eines Teils eines Anteils Praxisaufgabe Praxisverpachtung Praxis im Erbfall Grundsatzliches Berufsfremde Miterben Verpachtung einer geerbten Praxis Praxisverkauf auf Rentenbasis Vorbemerkung Verkauf gegen Leibrente

7 12 Inhaltsverzeichnis Allgemeines zu den Vor- und Nachteilen eines Verkaufs auf Rentenbasis Verkauf an Angehorige Steuerfolgen beim Verkaufer Verkauf gegen Barzahlung und Leibrente Ablosung der Rentenverpflichtung Wegfall der Rentenverpflichtung durch Tod des Rentenberechtigten Praxisverkauf gegen Ratenzahlung Praxisverkauf gegen umsatz- oder gewinnabhangige Beziige Praxisiibertragung gegen betriebliche Versorgungsrente Praxisiibertragung auf Kinder Vorweggenommene Erbfolge Voll unentgeltliche Ubertragung Ubertragung gegen Versorgungsleistungen Spaterer Verkauf der Praxis nach einer Ubertragung gegen Versorgungsleistungen Wegfall des Sonderausgabenabzugs Entstehen eines VerauBerungsgewinns Rentenverbindlichkeit wird zur Betriebsschuld Teilentgeltliche Ubertragung Unentgeltliche Aufnahme eines Angehorigen in die Praxis Gesetzliche Regelung zwingt zur Buchwertfortfuhrung Eintritte gegen Zuzahlung in das Privatvermogen des bisherigen Praxisinhabers Praxiskauf - auch gegen Rente: Steuerfolgen beim Kaufer Allgemeine Grundsatze Musterbeispiel

8 Inhaltsverzeichnis Gewinnermittlung durch Betriebsvermogensvergleich Gewinnermittlung durch Einnahmen-Uberschussrechnung Praxiswert Begriff Originarer und derivativer Praxiswert Mandantenstamm Abschreibungsmoglichkeiten Praxiswert einer Steuerberater-GmbH Verkauf an eine Steuerberater-GmbH Kauf von einer Steuerberater-GmbH Umsatzsteuer Anhang: Vertragstexte 1 Vertrag iiber den Kauf einer Steuerberatungspraxis Vertrag iiber den Verkauf eines Sozietatsanteils 304 Stichwortverzeichnis 307