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1 Inhalt 1. Abstimmung der Knten Abschlussarbeiten allgemein Abschlussarbeiten GUV Abschlussarbeiten Aktiva Abschlussarbeiten Passiva Bilanz nach Handels- und Steuerrecht im Lexware buchhalter Abstimmung der Knten Finanzknten Bank Prüfen Sie die Übereinstimmung der Bankknten (SKR ff SKR ff) mit den Kntauszügen Ihrer Bank. Die Salden müssen exakt übereinstimmen. Das Bankknt sllte schn im Zuge der frtlaufenden Buchführung regelmäßig abgestimmt werden. S ersparen Sie sich im Rahmen der Jahresabschlussarbeiten unnötige Mehrarbeiten. Kasse Ähnlich verhält es sich mit der Kasse. Im Rahmen der Aufzeichnung der Kassenvrgänge im Kassenbuch ist mindestens zum Mnatsende die Abstimmung zwischen Kassenbuch und Buchhaltung vrzunehmen. Tipps: Buchen Sie die Kntauszüge über die Funktin Stapelbuchen. S lassen sich Fehler (Tippfehler, Zahlendreher) im Bearbeitungsmdus krrigieren. Übernehmen Sie den Stapel erst dann in das Jurnal, wenn der Sald der Buchhaltung mit dem Kntauszug abgestimmt ist. Wenn Sie im Dialgmdus erfassen, muss jeder Fehler über eine Strnbuchung berichtigt werden. Zahlendreher: In der Buchhaltung lässt die Tatsache, dass eine vrgefundene Differenz entweder neun der ein Vielfaches davn beträgt (Quersumme = Neun), darauf schließen, dass es sich um einen Zahlendreher handeln könnte. Mit der Neunerprbe stellen Sie fest b der Fehler ein Zahlendreher ist. Beispiel Knt Kntauszug Sald , ,16 Differenz -45 Quersumme der 4+ 5 = 9 Differenz der s: Sald 78,00 87,00 Differenz -9 Interimsknten Zu den Jahresabschlussarbeiten gehört die Prüfung der Interimsknten. Sind Betriebseinnahme- Betriebsausgabe in den Interimsknten erfasst, sind diese erflgswirksam umzubuchen. Interimsknten wie z.b. Durchlaufende Psten SKR / SKR dienen in der Buchhaltung als Zwischenknt der Hilfsknt. Buchungen werden hier lediglich für eine bestimmte Zeit geparkt. Frderungen -und Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen Alle Debitren-Kreditrenknten sind einzelnen abzustimmen. Stimmen die Offene Psten mit den ffenen Rechnungen laut Unterlagen überein. Sind Gutschriften, Bni. Sknti ect. krrekt erfasst. 1

2 Im Lexware buchhalter sllte der Sald der Persnenknten mit der Offenen Psten Liste übereinstimmen. Stimmen Sie nicht überein prüfen Sie, b bei Zahlungseingang-Ausgang alle ffenen Psten krrekt ausgebucht wurden. Dabei hilft ihnen die Funktin Offene Psten Abgleichen. Tipp: Im Menü Buchen- Offene Psten abgleichen sind bezahlte, aber nch nicht ausgebuchte Offene Psten unter Zahlungen (unteres Fenster) mit negativen Vrzeichen gelistet. Sie gleichen ffene Psten und Zahlung miteinander ab, indem Sie den Offene Psten (beres Fenster) und die zugehörige Zahlung markieren und auf die Schaltfläche Durchführen klicken. Die Funktin OP rücksetzen hebt lediglich die Anzeige in der OP-Liste auf. Die Persnenknten werden dadurch nicht angesprchen, eine Buchung findet nicht statt. Tipp: Stimmen Sie die ffenen Psten mnatlich ab, damit Differenzen zeitnah bemerkt werden. Anzahlungen Geleistete und erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen aus dem vrangegangenen und laufenden Jahr sind abzuprüfen. Wenn die Schlussrechnung zwischenzeitlich gestellt wurde, muss die Anzahlung umgebucht werden. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten Stimmen Sie die Kreditknten einzeln mit den Jahresauszügen der Bank ab. Prüfen Sie falsch zugerdnete Tilgungen der nicht getrennte Zinsanteile. Der Sald des Knts Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten sllte mit dem Auszug zum Darlehnsknt übereinstimmen. Bei neu aufgenmmenen der umgeschuldeten Krediten müssen die Verträge kpiert werden und das Disagi ggf. nachgebucht werden. Hinweis: Kapitalgesellschaften erstellen zusätzlich einen Darlehensspiegel. Der Darlehensspiegel gibt eine Übersicht über sämtliche kurz- und langfristigen Darlehensverbindlichkeiten. Umsatzsteuerknten Achten Sie darauf, dass steuerpflichtige Erlöse und Aufwand nach steuerlichen Gesichtspunkten auf getrennte Knten richtig erfasst und in der Umsatzsteuer Vranmeldung und ggf. der Zusammenfassenden Meldung krrekt ausgewiesen sind. Führen Sie eine Umsatzsteuer Verprbung als Vrarbeit zur Erstellung der Umsatzsteuererklärung durch. Erstellen Sie eine Übersicht der geleisteten Umsatzsteuervrauszahlungen für das aktuelle Wirtschaftsjahr einschließlich der geleisteten Sndervrauszahlung, wenn Sie eine Dauerfristverlängerung beantragt haben. Aus dem gebuchten Aufwand wird die zulässige Vrsteuer ermittelt und mit der gebuchten Vrsteuer abgeglichen. Ebens ermitteln Sie aus dem gebuchten Ertrag die fällige Umsatzsteuer 19 % und gegebenenfalls die ermäßigte Umsatzsteuer 7%. Verrechnen Sie die fällige Umsatzsteuer mit der abziehbaren Vrsteuer, daraus ergibt sich die Umsatzsteuerverbindlichkeit (Zahllast) der Frderungen (Vrsteuerüberhang) an das Finanzamt. Hinweis: Beachten Sie, dass auch die Erlöse aus unentgeltlichen Wertabgaben (Eigenverbrauch), Erlöse aus Anlagenabgängen und steuerpflichtige snstige Erlöse umsatzsteuerlich zu berücksichtigen sind. Haben Sie einen Antrag auf Dauerfristverlängerung gestellt sind die Vrauszahlungen für die Mnate Nvember und Dezember bei Dauerfristverlängerung zum Bilanzstichtag nch nicht abgegeben. Die Summe dieser beiden Vranmeldungen ergibt den Betrag, der im Jahresabschluss als Frderung gegen das Finanzamt bzw. Verbindlichkeit gegenüber dem Finanzamt auszuweisen ist. Im Flgejahr wird der Betrag auf das Knt Umsatzsteuer Vrjahr umgebucht. Tipp: Es empfiehlt sich die Überweisung an das Finanzamt (Zahllast) der das vm Finanzamt erstattete Guthaben über das Knt Umsatzsteuer-Vrauszahlungen (SK / SKR ) zu buchen. Auf diesem Knt ist dann sfrt ersichtlich, welche Vrauszahlungen wann und mit welchem Betrag geleistet wrden sind. 2

3 Umsatzsteuer Verprbung durchführen Geleistete Vrauszahlungen Sndervrauszahlung 1/11 USt-Vrauszahlung Januar USt-Vrauszahlung Februar USt-Vrauszahlung März USt-Vrauszahlung April USt-Vrauszahlung Mai USt-Vrauszahlung Juni USt-Vrauszahlung Juli USt-Vrauszahlung August USt-Vrauszahlung September USt-Vrauszahlung Oktber USt-Vrauszahlung Nvember USt-Vrauszahlung Dezember (USt abzgl. USt.-Vrauszahlg. 1/11) Summe der Vrauszahlungen Vrsteuerabzug Vrsteuerknt allgemein Vrsteuer 19% Vrsteuer 7% Vrsteuer aus ig. Erwerb Vrsteuer aus Umkehr Steuerschuld ( 13b UStG) bezahlte Einfuhrumsatzsteuer Summe Vrsteuer Betrag Betrag Steuerpflichtige Umsätze / Innergemeinschaftlicher Erwerb Sald USt. Erlöse steuerpflichtig 19% Erlöse steuerpflichtig 7% Snstige Erträge steuerpflichtig 19% Snstige Erträge steuerpflichtig 7% Erlöse Eigenverbrauch 19% Erlöse Eigenverbrauch 7% Umsatz aus Umkehr der Steuerschuld ( 13b UStG) Umsatz innergemeinschaftlicher Erwerb Umsätze zu anderen Steuersätzen Minderung durch Sknt 19% - - Minderung durch Sknt 7% - - Summe Umsatzsteuer. Verprbung Summe Umsatzsteuer 0 Summe Vrsteuer 0 Summe Vrauszahlungen 0 Ergebnis 3

4 Privatknten (Einzelunternehmer, Persnengesellschaften) Legen Sie zur Übersichtlichkeit Wert auf gut gegliederte Unterknten zu dem Privatknt z.b. Privatentnahmen, Privatsteuern, außergewöhnliche Belastungen, Privateinlagen ect. Prüfen Sie, b auf den Privatknten tatsächlich nur privat veranlasste Vrgänge gebucht sind. Privatentnahme Sämtlicher Eigenverbrauch ist als Privatentnahme zu erfassen z.b. Private KFZ Nutzung- Wird das Firmenfahrzeug auch privat genutzt, ist mittels der 1% Methde der der Fahrtenbuch Methde der private, nicht abziehbare Anteil der Nutzung errechnet. Hinweis: Die 1 %-Methde kann nur bei Firmenwagen angewendet werden, die zu mehr als 50 % betrieblich genutzt werden. Als betriebliche Fahrten gelten auch Fahrten zwischen Whnung und Betrieb (Entfernungspauschalen) swie Familienheimfahrten. Private Telefnnutzung - Nutzen Sie die betriebliche Telekmmunikatinsgeräte (Telefn, Fax, Handy) auch privat, müssen die Anschaffungsksten um den Anteil der privaten Nutzung krrigiert werden. Bemessungsgrundlage für die Krrektur ist die jährliche Abschreibung. Hinweis: Der private Anteil aus den laufenden Ksten (Gebühren...) gilt vn vrnherein als nicht für das Unternehmen bestimmt. Buchen Sie die laufenden Ksten schn unterjährig auf die entsprechenden Knten als Betriebsausgabe der Privatentnahme. Private Sachentnahmen Entnimmt der Unternehmer Gegenstände der snstige Leistungen (zum Beispiel Dienstleistungen) aus dem Betrieb zur privaten Verwendung, sind diese als Einnahme zu erfassen. Aus Vereinfachungsgründen wird die Bemessungsgrundlage bei bestimmten Gewerbezweigen anhand vn amtlich festgelegten Pauschbeträgen ermittelt. Tipp: Nutzen Sie im buchhalter/ buchhalter plus im Menü Extras den Eigenverbrauchsrechner zur Ermittlung des Anteils der privaten KFZ- und Telefnnutzung und der privater Warenentnahme. Privateinlagen Prüfen Sie, b sämtliche privat verauslagten Ausgaben bzw. eingelegen Wirtschaftsgüter als Einlage erfasst sind. Haben Sie z.b. für Ihr Arbeitszimmer ein Regal erwrben, das aus der privaten Kasse bezahlt wurde der haben Sie ein Geschäftsessen aus Ihrer privaten Kasse bezahlt, sind slche Ausgaben spätestens im Rahmen des Jahresabschlusses als Einlage zu erfassen. Buchen Sie Aufwandsknt an Privateinlagen (SKR , SKR ). Lhnknten Das Knt Szialversicherung ist mit den gemeldeten Jahresbeträgen der Krankenkassen abzustimmen. Sind alle Krankengeldzuschüsse gebucht? Sind alle Sachbezüge erfasst? Prüfen Sie die Aushilfslöhne. 4

5 2. Abschlussarbeiten allgemein Zu den Jahresabschlussarbeiten gehört seit dem Bilanzrechtsmdernisierungsgesetzt (BilMG) 2010 verstärkt das Prüfen vn Ansatz und Bewertung nach Handelsrecht und Steuerrecht. Nutzen Sie Wahlrechte mit Blick auf ihre bilanzplitischen Ziele. Weicht der steuerliche Abschluss vm handelsrechtlichen Abschluss ab, ist eine Überleitungsrechnung der eine getrennte Steuerbilanz zu erstellen. In der Checkliste Jahresabschluss im Anhang finden Sie übersichtlich Infrmatinen zu Ansatz-und Bewertung nach Handelsrecht und Steuerrecht Hinweis: Stimmen Sie ihre bilanzplitischen Ziele mit ihrem Steuerberater ab. In Abhängigkeit vm Bilanzadressat kann das z.b. in der Steuerbilanz eine Verringerung der Steuerbelastung des Unternehmens und seiner Eigentümer sein der in der Handelsbilanz die Erhaltung bzw. Verbesserung der Kreditwürdigkeit bei Kreditvergabe durch Banken. 3. Abschlussarbeiten GUV 1. Abschreibungen Planmäßige Abschreibungen Sind sämtliche plan- und außerplanmäßigen Abschreibungen gebucht? Sind die in der GuV ausgewiesenen Abschreibungen mit dem Anlagespiegel und der Anlagenbuchführung abgestimmt? Sind außerplanmäßige Abschreibungen ggf. im Anhang erläutert? Wahlrechte für Wirtschaftsgüter bis 410 EÜR ptimal nutzen Nutzen Sie das Wahlrecht für Wirtschafsgüter bis 410 EUR um den Gewinn über die Abschreibungen zu gestallten. Ab 2010 besteht ein jährliches Wahlrecht bei Wirtschaftsgütern mit AHK größer 150 EUR bis 410 EUR. Sie können als geringwertiges Wirtschaftsgut nach 6 Abs. 2 EStG sfrt abgeschrieben der alternativ in einem Sammelpsten nach 6 Abs. 2a EStG eingestellt werden, der über 5 Jahre gewinnmindernd aufzulösen ist. Hinweis: Wählen Sie den Sammelpsten, gilt diese Wahlrechtsausübung einheitlich für alle im jeweiligen Wirtschaftsjahr angeschafften, hergestellten und eingelegten Wirtschaftsgüter mit Einstandsksten vn mehr als 150 EUR und nicht mehr als EUR Zu- und Abgänge Zugänge - Sind alle unterjährigen Zugänge krrekt verbucht? Zugänge sind mit ihren Anschaffungsksten zu aktivieren. Zu den Anschaffungsksten gehören neben dem Kaufpreis sämtliche Aufwendungen, die ntwendig waren, um das Wirtschaftsgut in betriebsbereiten Zustand zu versetzen. Zu den Anschaffungsnebenksten gehören insbesndere Verpackungs-, Fracht- und Transprtksten, Versicherungsksten, Mntageksten. Abgänge - Sind alle unterjährigen Anlagenabgänge krrekt verbucht? Verkäufe der entnahmen vn Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens führen zu steuerpflichtigen Umsätzen. Bemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer ist der Nettverkaufspreis. Wirtschaftsgüter, die unterjährig verkauft werden, sind bis zu diesem Zeitpunkt anteilig abzuschreiben 5

6 Steuerliche Snderabschreibung Seit 2010 ist, durch die Aufhebung der umgekehrten Maßgeblichkeit, der Ausweis rein steuerlicher Abschreibungen in der Handelsbilanz nicht mehr möglich. In der Steuerbilanz sind die steuerrechtlichen Abschreibungen weiterhin erlaubt z.b. Snderabschreibungen nach 7g Abs. 5 und 6 EStG Snderabschreibungen nach 7g Abs. 5 und 6 EStG Sie sind in der Steuerbilanz für kleine und mittlere Betriebe möglich, wenn die Vraussetzungen für die Snderabschreibung erfüllt sind. Zusätzlich zur planmäßigen Abschreibung kann innerhalb des Begünstigungszeitraums vn 5 Jahren eine Snderabschreibung vn 20 % beansprucht werden. Tipp: Auch bei Investitinsabzugsbetrag 7g Abs. 1 und 4 EStG kann in der Steuerbilanz die Snderabschreibungen nach 7g Abs. 5 und 6 EStG in Anspruch genmmen werden. 2. Leasing Die regelmäßigen Leasingraten sind für den Leasinggeber Betriebseinnahmen, für den Leasingnehmer abzugsfähige Betriebsausgaben. Nebenksten wie Transprt-, Verpackungs-, Fracht- der Versicherungsksten sind ebens wie Mntage- und Installatinsksten Betriebsausgaben. Die Leasingsnderzahlungen, die zu Beginn der Mietzeit einmalig gezahlt werden, sind Mietvrauszahlungen. Für sie muss ein aktiver Abgrenzungspsten (Rechnungsabgrenzung) gebucht werden. Hinweis: Prüfen Sie den Leasingvertrag. Es kmmt auf die Gestaltung im Leasingvertrag an, b der Leasinggegenstand beim Leasingnehmer der Leasinggeber zu aktivieren ist. Es ist festzustellen wer der wirtschaftlichen Eigentümer ist. Dieser muss den Leasinggegenstand aktivieren. Da im Handelsrecht auch nach der Refrm durch das Bilanzrechtsmdernisierungsgesetz (BilMG) keine knkrete Regelung existiert, rientiert sich die Zurdnung vn Leasinggegenständen an der des Steuerrechts (Leasingerlass). 3. Nicht abziehbare Betriebsausgaben Steuerlich nicht abziehbare Betriebsausgaben nach 4 Abs. 5 EStG sind z.b. Bewirtungsksten, Geschenke über 35 EUR, Gewerbesteuer ab 2008, Reiseksten Mehraufwand für Verpflegung ect. Die Bilanz aus Lexware buchhalter entspricht den handelsrechtlichen Vrschriften. Damit die Bilanz den steuerrechtlichen Anfrderungen entspricht, sind die gebuchten nicht abziehbaren Betriebsausgaben mit Hilfe einer Überleitungsrechnung nach 60 EStDV dem Gewinn hinzuzurechnen. Eine Überleitungsrechnung ist außerhalb des Lexware buchhalter in z.b. in Wrd / Excel zu erstellen (Siehe Beispiel Überleitungsrechnung Seite 10) Tipp: Bewirtungsaufwendungen sind aufzuteilen in einen abziehbaren und einen nicht abziehbaren Anteil. Nur 70% der angemessenen und nachgewiesenen Aufwendungen dürfen steuerrechtlich als Betriebsausgabe geltend gemacht werden; 30 % buchen Sie als Nichtabziehbare Betriebsausgabe. Der Vrsteuerabzug kann im vllen Umfang geltend gemacht werden. 6

7 4. Abschlussarbeiten Aktiva A. Anlagevermögen Eigenleistungen Sind die im Betrieb selbst hergestellten Wirtschaftsgüter als Aufwand erfasst und aktiviert. Durch das BilMG sind die Herstellksten (Aufwand für Material, Lhn, Gemeinksten ect.) für das Handels und Steuerrecht weitgehend angepasst, s dass in der Regel keine Abweichungen zu bilanzieren sind. Selbst erstellte immaterielle Vermögensgegenstände Für im Betrieb selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände z.b. Patente und Sftware besteht ab 2010 in der Handelsbilanz ein Aktivierungswahlrecht. Wird der Entwicklungsaufwand aktiviert, ist der Gewinn im handelsrechtlichen Jahresergebnis niedriger wie im steuerlichen Jahresergebnis. Im Steuerrecht gilt weiter ein Aktivierungsverbt, s dass Entwicklungsaufwand weiter sfrt abzugsfähige Betriebsausgabe bleibt. B. Umlaufvermögen Vrräte Die mengenmäßige Erfassung des Vrratsvermögens erflgt durch die Inventur. In einem zweiten Schritt sind die Vrräte zu bewerten. Grundsätzlich gilt beim Umlaufvermögen im Handelsrecht das strenge Niederstwertprinzip 253 Abs. 4 Satz 1 HGB (niedriger Wert) auch bei vrübergehender Wertminderung. Der steuerlich niedrige Teilwert kann nur angesetzt werden, wenn dieser vraussichtlich dauerhaft niedriger ist als die Anschaffungs- der Herstellungsksten. Der handelsrechtliche niedrige Wert entspricht dem steuerlichen niedrigen Teilwert. Weicht der steuerliche Ansatz bei einer vraussichtlich dauernden Wertminderung vm handelsrechtlichen Ansatz ab, ist eine Aufnahme der betreffenden Vrräte in besndere Verzeichnisse vrgeschrieben. Bei Anwendung vn Bewertungsvereinfachungsverfahren nach 256 HGB ist im Handelsrecht LiF (Last in Frist ut) und FiF (First in First ut) zulässig. Im Steuerrecht ist nur LiF erlaubt Auf die verschieden Bewertungsverfahren können wir hier nicht näher eingehen. Die Wertberichtigung erflgt durch Buchung des Warenbestands (SKR / SKR ) gegen das Wareneingangsknt der das Knt Bestandsveränderungen (SKR / SKR ) wbei Sll / Haben je nach Art der Veränderung (Minderung der Mehrung) gebucht wird. Pauschale Wertberichtigung Das geschätzte Ausfallrisik vn Frderungen, Zinsen, Sknt wird über die pauschale Wertberichtigung erfasst. Nettinlandsfrderungen werden z.b. mit mindestens 1% veranschlagt. Bei der Bemessung des Przentsatzes sind Vergangenheitserfahrungen wie Skntinanspruchnahme, Ksten des Mahnwesens zu berücksichtigen. Sie buchen: Knt Einstellung in die Pauschalwertberichtigung zu Frderungen (SKR / SKR ) an Knt Pauschalwertberichtigung auf Frderungen (SKR /SKR ). Die Umsatzsteuer darf erst zu dem Zeitpunkt der Uneinbringlichkeit einer Frderung krrigiert werden. Einzelwertberichtigungen Uneinbringliche Frderungen - sind einzeln zu bewerten und auszubuchen. Sie buchen Frderungsverlust (Knt SKR / SKR ) an Debitr. Durch diese Buchung verringert sich die Umsatzsteuer-Schuld, die Umsatzteuer wird autmatisch krrigiert. Für zweifelhafte Frderungen ist das sg. gemischte Verfahren zulässig. Ein Teil der Kundenfrderungen werden einzeln bewertet, der Rest unterliegt der pauschalen Wertberichtigung. Die Einzelwertberichtigung buchen Sie über die Knten Ab- 7

8 schreibung auf Umlaufvermögen (SK / SKR ) an Einzelwertberichtigung auf Frderungen (SKR / SKR ). Frderungen < 1Jahr in Fremdwährung Betrffen sind nicht kursgesicherte Geschäfte in Fremdwährung mit einer Restlaufzeit vn 1 Jahr der weniger. Sie sind mit dem Devisenkassamittelkurs (aktueller Kurswert) zu bewerten. Der Kurs wird vn der Bundesbank veröffentlicht und ist zum jeweiligen Bilanzstichtag zu erfragen. Beträgt die Restlaufzeit einer Frderung am Abschlussstichtag 1 Jahr der weniger, s ist nach 256a HGB unabhängig vn nicht realisierten Gewinnen der Devisenkassamittelkurs an zusetzten. Ist z.b. am Bilanzstichtag ein fiktiver Kursgewinn entstanden, weil bei einer Frderung der Kurs der Fremdwährung gesunken ist, ist dieser erflgswirksam zu buchen. Im Gegensatz zur Steuerbilanz in der eine Zuschreibung über Anschaffungsksten verbten ist, können damit in der Handelsbilanz nicht realisierte Gewinne ausgewiesen werden. C. Rechnungsabgrenzungspsten Aktive Rechnungsabgrenzung (ARAP) werden für Ausgaben im aktuellen Jahr gebildet, die peridengerecht als Aufwand im neuen Jahr abzugrenzen sind. Beispiel: Die KFZ Versicherung Laufzeit bis wird im Juni 2011 überwiesen. Der Betrag der dem Jahr 2012 zuzurdnen ist, wird auf das Knt Aktive Rechnungsabgrenzung (SKR / SKR ) gegen Versicherung gebucht. Ein ARAP ist in der Steuerbilanz ferner zwingend zu bilden (Bilanzierungsgebt) für als Aufwand berücksichtigte Zölle und Verbrauchsteuern, sweit sie auf am Bilanzstichtag auszuweisende Wirtschaftsgüter des Vrratsvermögens entfallen. Ebenfalls ist ein ARAP zu bilden für als Aufwand berücksichtigte Umsatzsteuer auf am Bilanzstichtag auszuweisende Anzahlungen. Handelsrechtlich bestand bis 2009 ein Aktivierungswahlrecht. Seit 2010 besteht ein Bilanzierungsverbt vn RAP für als Aufwand zu berücksichtigende Zölle, Verbrauchsteuern und Umsatzsteuer. Die Gesetzesänderung begründet eine weitere Abweichung zwischen Handels- und Steuerbilanz. D. Aktiver Unterschiedsbetrag aus Vermögensverrechnung Bei dem seit BilMG neue Psten in der Aktiva Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung handelt es sich um die Verrechnung des Aktivpstens Planvermögen mit dem Passivpsten Rückstellungen. Das Verrechnungsverbt ist an diese Stelle aufgehben wrden. Planvermögen ist Vermögen, dass dem Zugriff der übrigen Gläubiger entzgen ist und ausschließlich der Erfüllung vn Schulden aus Altersversrgungsverpflichtungen der vergleichbaren langfristigen Verpflichtungen dient z.b. Pensinsverpflichtungen, Altersteilzeitverpflichtungen, Verpflichtungen aus Lebensarbeitszeitmdellen. Das Planvermögen in Frm vn z.b. Wertpapieren (Pensinsfnds) ist mit dem beizulegenden Zeitwert (Marktwert) zu bewertet. Ist der Zeitwert des Planvermögens über dem Barwert (heutiger Wert) der Pensinsverpflichtungen, s ist der übersteigende Wert im neuen Psten in der Aktiva Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung auszuweisen. Liegt dagegen der Barwert der Pensinsverpflichtungen über dem Marktwert des Planvermögens erflgt der Ausweis in der Passiva Pensinsrückstellungen. Entsprechend ist mit den Erträgen (z.b. Zinsen) und Aufwendungen (z.b. Pensinszahlungen) aus den verrechneten Vermögen zu verfahren. In der Steuerbilanz gilt weiterhin das Verrechnungsverbt 5 Abs. 1a S.1 und die Bewertung mit maximal AHK. Abweichungen zwischen Handels und Steuerbilanz sind die Flge. 8

9 5. Abschlussarbeiten Passiva A. Eigenkapital Ausstehende Einlagen Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital dürfen seit BilMG nicht mehr in der Aktiva, berhalb des Anlagevermögens ausgewiesen werden. Nach 272 Abs. 1 S 3 sind nicht eingefrderten ausstehenden Einlagen in der Passiva vm gezeichneten Kapital abgesetzt auszuweisen. Eingefrdertes, nicht eingezahltes Kapital ist als Frderungen zu bilanzieren. Für den Bilanzleser ist damit auf einen Blick zu sehen, wie hch das nicht eingefrderte Kapital ist. In Handels- und Steuerbilanz ist der Ausweis durch das Maßgeblichkeitsprinzip gleich Rücklagen- Sind gesetzliche Rücklagen einzustellen der sllen freiwillig Rücklagen zur Erhöhung des Eigenkapitals gebildet werden? Rücklagen dürfen nicht mit Rückstellungen verwechselt werden. Rücklagen gehören zum Eigenkapital. Rückstellungen sind ungewisse Verbindlichkeiten. Offene Rücklagen sind in der Bilanz ausgewiesen z.b. gesetzliche Rücklagen, Gewinnrücklagen, Rücklagen für eigene Anteile ect. Stille Rücklagen (Reserven) werden in der Bilanz frmell nicht ausgewiesen. Beispiel: Der tatsächliche Wert (Verkehrswert) eines Aktivpstens ist höher wie der Bilanzansatz, da der Wert einer Maschine wegen der Abschreibungen in Bilanz niedriger angesetzt ist. Steuerfreie Rücklagen Als steuerfreie Rücklagen werden Rücklagen bezeichnet durch die ein snst entstehender Buchgewinn (Aufdeckung einer stillen Reserve durch Verkauf eines Wirtschaftsgutes neutralisiert und auf spätere Wirtschaftsjahre übertragen wird. Ab 2010 dürfen in der Handelsbilanz kein Steuerfreie Rücklagen (Snderpsten mit Rücklagenanteil) mehr gebildet werden. Aufdeckte stille Reserven sind sfrt erflgswirksam zu buchen. Im Steuerrecht sind Steuerfreie Rücklagen erlaubt z.b. Reinvestitinsrücklage 6b EStG, Rücklage für Ersatzbeschaffung R 6.6 EStR, 7g Investitinsabzug. Die stille Reserve kann erflgsneutral in eine steuerfreie Rücklage eingestellt werden B. Rückstellungen Für ungewisse Verbindlichkeiten sind Rückstellungen zu bilden z.b. Rückstellung für Steuern, Gewährleistungen, Urlaub, Pensin ect. In früheren Wirtschaftsjahren gebildete Rückstellungen sind i. d. R. gewinnerhöhend aufzulösen, wenn die Vraussetzungen für ihre Beibehaltung am Bilanzstichtag weggefallen sind. Bilden Sie z.b. eine Gewerbesteuerrückstellung, wenn die errechnete Gewerbesteuer die Gewerbesteuer-Vrauszahlungen übersteigt. Bei der Bewertung vn Rückstellungen sind mit BilMG weitgreifende Änderungen eingetreten, s dass alle Rückstellung neu zu bewerten sind. Wertansatz: Rückstellungen sind nach 253 Abs. 1 HGB mit dem nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung ntwendigen Erfüllungsbetrag zu bewerten. Es gilt nicht mehr der Wert am Bilanzstichtag, sndern der Marktwert zum Erfüllungszeitpunkt. Zukünftige Preis und Kstensteigerungen sind mit in die Bewertung einzubeziehen. Das Steuerrecht verbietet es ausdrücklich künftige Preis.-und Kstensteuerungen zu berücksichtigen 6 Abs. 1 Nr.3a EStG. Es ist mit Marktpreis (Zeitwert) zu bewerten Abzinsung: Ab 2010 sind Rückstellungen im Handelsrecht mit einer Restlaufzeit über einem Jahr mit dem marktüblichen Zinssatz abzuzinsen. Die Bundesbank hat die Aufgabe, die Abzinsungszinssätze zu ermitteln und mnatlich bekannt zu geben Aufgrund dieser Änderungen ist jede Rückstellung neu zu bewerten und jede Rückstellung mit Restlaufzeit über 1 Jahr die Abzinsung zu aktualisieren. Zinsaufwand- und Ertrag der sich aus der Abzinsung ergibt ist erflgswirksam auszuweisen. 9

10 Steuerrechtlich ist weiterhin hne zukünftige Preissteigerung zu bewerten und die Abzinsung auf 5,5% festgeschrieben, s dass es auch bei den Rückstellungen zu Abweichungen zwischen Handels und Steuerbilanz und ggf zu aktiven latenten Steuern kmmt. Hinweis Abzinsung: Bei der Abzinsung wird der heutige Wert= Barwert eines später fälligen Betrages errechnet z.b. Eine Garantierückstellung über EUR wird für fünf Jahre gebildet. Es wird unterstellt, dass der Betrag mit 6 % p.a. verzinst wird. Wie viel müsste dann heute, zum Zeitpunkt 0, angelegt werden? Der Abzinsungsfaktr für 6 % und 5 Jahren ist z.b. laut Tabelle der Bundesbank 0, Dies ergibt: x 0,74726 = 7.472,60 EUR als Barwert. C. Verbindlichkeiten Verbindlichkeiten < 1 Jahr in Fremdwährung Analg zu Frderungen in Fremdwährung sind auch Verbindlichkeiten in Fremdwährung bei nicht kursgesicherte Geschäfte mit dem Devisenkassamittelkurs zu bewerten. Beträgt die Restlaufzeit einer Verbindlichkeit am Abschlussstichtag 1 Jahr der weniger, s ist unabhängig vn nicht realisierten Gewinnen der Devisenkassamittelkurs an zusetzten 256a HGB. Das führt zu unterschiedlichen Bewertungen nach Handels- und Steuerrecht. D. Rechnungsabgrenzungspsten Passive Rechnungsabgrenzung (PRAP) sind Einnahmen im aktuellen Jahr, die peridengerecht als Ertrag im neuen Jahr abzugrenzen sind z.b. ein Mieter bezahlt die Miete für Januar 2012 schn am Der Mietertrag ist gegen das Knt Passive Rechnungsabgrenzung (SKR / SKR ) zu buchen. E. Passive latente Steuern Passive latente Steuern stellen eine zukünftige Steuerbelastung dar. Sie sind nach 274 HGB in der Handelsbilanz zu passivieren. Für aktive latente Steuer besteht ein Wahlrecht. Steuerrechtlich ist der Ansatz latenter Steuern nicht zulässig. Latent Steuern entstehen, wenn der Gewinn der Handelsbilanz vn dem in der Steuerbilanz abweicht. Sie entstehen aus der Differenz zwischen der nach dem handelsrechtlichen Ergebnis eigentlich zu erwartenden Steuerbelastung und der nach den steuerrechtlichen Regelungen tatsächlich eintretenden Steuerbelastung. Hinweis: Die Vrschriften zum Ausweis latenter Steuern sind nach 274 HGB nur für mittelgrße/ grße Kapitalgesellschaften verpflichtend. Kleine Kapitalgesellschaften sind vm Ausweis vn latenten Steuern befreit. 6. Bilanz nach Handels- und Steuerrecht im Lexware buchhalter Mit Lexware buchhalter pr/ premium ab Versin 2011 ist das Erstellen einer Handelsbilanz und einer separaten Steuerbilanz möglich. Für die Abschlussbuchungen in der Handelsbilanz steht die Buchungsperide 15 und für die Abschlussbuchungen in der Steuerbilanz die Buchungsperide 16 zu Verfügung. Mit Lexware buchhalter/ buchhalter plus wird eine Bilanz nach handelsrechtlichen Vrschriften erstellt. Abweichungen zwischen Handels- und Steuerbilanz sind durch eine Überleitungsrechnung nach 60 EStDV zu dkumentieren. In die Überleitungsrechnung sind alle Hinzu -und Abrechnungen zur Steuerbilanz aufzunehmen. Erstellen Sie Überleitungsrechnung in Frm eines Textdkumentes und fügen Sie dieses der Bilanz als Anlage bei. Beispiel Überleitungsrechnung: Gewinn Handelsbilanz lt. Lexware buchhalter EUR Nicht abziehbare Ausgaben 4 Abs.5 EStG EUR Steuerlicher Gewinn = EUR 10

Konto Kontoauszug Saldo 13.894,16 13.939,16 Differenz -45. Quersumme der Differenz 4+ 5 = 9 oder so: Saldo 78,00 87,00 Differenz -9

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