Warum ist PS 402 bald nicht mehr aktuell?

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1 1 Warum ist PS 402 bald nicht mehr aktuell? Jürg Brun Partner Advisory Ernst & Young, Zürich Worum geht es? 2

2 2 PS 402 Schlüsselaussagen (1/2) Transaktionsart Es ist zu unterscheiden zwischen Dienstleistungsorganisationen, die eigenverantwortlich Transaktionen ausführen und solchen, die Transaktionen aufzeichnen und entsprechende Daten verarbeiten (z.b. eine Organisation für Informatikdienstleistungen). Grundsätze und Verfahren als Bestandteil der Dienstleistung Nimmt ein Kunde eine Dienstleistungsorganisation in Anspruch, können bestimmte Grundsätze, Verfahren und Aufzeichnungen dieser Organisation für die Abschlussprüfung des Kunden relevant sein. 3 PS 402 Schlüsselaussagen (2/2) Genehmigung und Verantwortung Eine Dienstleistungsorganisation kann Grundsätze festlegen und Verfahren anwenden, die das Rechnungswesen-System und die interne Kontrolle eines Kunden beeinflussen. Diese Grundsätze und Verfahren sind von der Organisation des Kunden getrennt. Beschränken sich die von der Dienstleistungsorganisation erbrachten Dienstleistungen auf die Aufzeichnung und Verarbeitung von Kundentransaktionen, wobei die Genehmigung und Verantwortung beim Kunden verbleibt, so kann der Kunde in der Lage sein, innerhalb seiner eigenen Organisation wirksame Grundsätze und Verfahren zu implementieren. Führt die Dienstleistungsorganisation indessen eigenverantwortlich Kundentransaktionen aus, so kann es sein, dass sich der Kunde auf Grundsätze und Verfahren der Dienstleistungsorganisation verlassen muss. 4

3 3 Fragestellungen zu PS 402 Transaktionsart Ist die Trennung von eigenverantwortlicher Ausführung von Transaktionen und Aufzeichnung und Datenverarbeitung von Transaktionen noch praxisgerecht? Sind Compliance-Risiken beim Kunden umfassend definiert? Grundsätze und Verfahren als Bestandteil der Dienstleistung Gibt es Dienstleistungsorganisationen, deren Grundsätze, Verfahren und Aufzeichnungen für den Kunden nicht relevant sind? Genehmigung und Verantwortung Genügen Genehmigung und Verantwortung für die Transaktionskontrolle? Gibt es verschiedene Kategorien eigenverantwortlicher Transaktionsausführung? 5 Compliance-Risiken Rechtsrisiken Einhaltung rechtlicher Vorschriften Gewährbestimmungen der Regulierung Minimalverhalten Fokus IT: Datenvertraulichkeit, Datenschutz, Infrastrukturstabilität, Outsourcing, Verträge (z.b. Lizenzen) Reputationsrisiken Expressive Reputation Auftreten, Erwartungshaltung Funktionale Reputation Umsetzung Soziale Reputation Integrität Fokus IT: Sicherheit, Verfügbarkeit, Richtigkeit Strategierisiken Anpassungen an Geschäftsmodell, Organisationshaftung Fokus IT: Datenarchitektur, Systemarchitektur, Transaktionsarchitektur, Netzwerkarchitektur 6

4 4 Relevanz von Dienstleistungsaktivitäten (1/2) Der Abschlussprüfer muss feststellen, wie wesentlich Aktivitäten von Dienstleistungsorganisationen für den Kunden und wie relevant sie für die Abschlussprüfung sind. Dabei zieht er je nachdem Folgendes in Betracht: Art der von der Dienstleistungsorganisation erbrachten Dienstleistungen. Auftragsbedingungen und Beziehung zwischen Kunde und Dienstleistungsorganisation. Wesentliche Aussagen im Abschluss, welche durch die Inanspruchnahme einer Dienstleistungsorganisation beeinflusst werden. Inhärentes Risiko der betreffenden Abschlussaussagen (s. PS 400 Risikobeurteilung und interne Kontrolle). Ausmass, in dem Rechnungswesen-System und interne Kontrolle des Kunden mit den Systemen der Dienstleistungsorganisation zusammenwirken. Interne Kontrollen des Kunden, soweit sie auf die von der Dienstleistungsorganisation verarbeiteten Transaktionen bezogen sind. Leistungsfähigkeit und Finanzkraft der Dienstleistungsorganisation (einschliesslich der Auswirkung, die ein Zusammenbruch der Dienstleistungsorganisation auf den Kunden haben könnte). Informationen über die Dienstleistungsorganisation, wie sie etwa Benutzerhandbüchern oder technischen Anleitungen entnommen werden können. Informationen über interne Kontrollen (einschliesslich automatisierter Kontrollen), soweit sie für die Anwendungen des Kunden relevant sind. 7 Relevanz von Dienstleistungsaktivitäten (2/2) Rechenzentrumsbetreiber Rechenzentrumsbetreiber bieten die Verarbeitung von Daten über Geschäftsvorfälle oder sonstige betriebliche Aktivitäten an, die entweder direkt in die IT-gestützten Rechnungslegungssysteme des auslagernden Unternehmens einfließen oder als Grundlage für Buchungen im Rechnungslegungssystem in elektronischer Form dem auslagernden Unternehmen zur Verfügung gestellt werden. Shared Service Center Funktionen wie z.b. das Rechnungswesen, die Personalverwaltung, der IT- Betrieb oder Call Center werden häufig in Unternehmensverbünden mit dem Ziel der Kostensenkung und Effizienzsteigerung in einer eigenständigen Unternehmenseinheit oder auch Gesellschaft (Shared Service Center) anderen Konzerngesellschaften zentral zur Verfügung gestellt. Business Process Outsourcing Administrative Routinetätigkeiten wie beispielsweise Lohn- und Gehaltsabrechnungen eignen sich in besonderer Weise für die Auslagerungen auf Dienstleistungsunternehmen, die sich auf diese Art von standardisierten Geschäftsprozessen spezialisiert haben. Die Dienstleistung umfasst im Allgemeinen neben der Abwicklung der Abrechnungsvorgänge auch die Bereitstellung und den Betrieb des dafür notwendigen IT-Systems. 8

5 5 Anwendbare Standards in der Übersicht Fokus Prüfgesellschaft des Servicebezügers Intern. Prüfungsstandard Schweiz. Prüfungsstandard Unternehmen, die DLO in Anspruch nehmen Auswirkung auf die ISA 402 PS 402 Abschlussprüfung Typ A: Bericht über die Angemessenheit der Konzeption / Typ B: Zusätzlich die Wirksamkeit des Funktionierens BERICHT GEHT VON DLO AN SERVICEBEZÜGER Fokus Kontrollziele und Kontrollen Intern. Berichtsstandard US-Berichtsstandard Zusammenfassende Bestätigung zu Kontrollen der DLO hinsichtlich Sicherheit, Verfügbarkeit, Verarbeitungsintegrität, Vertraulichkeit, Datenschutz N/A AT Section 101 SOC 3 (SysTrust Principles) Ohne Testbeschreibung Fokus Kontrollziele und Kontrollen Intern. Berichtsstandard US-Berichtsstandard Kontrollen der DLO hinsichtlich Sicherheit, Verfügbarkeit, Verarbeitungsintegrität, Vertraulichkeit, Datenschutz ISAE 3000 AT Section 101 SOC 2 (SysTrust Principles) Typ Reasonable Ass. & Typ Lim. Ass. Typ 1 & 2 Fokus Kontrollziele und Kontrollen Internationaler Berichtsstandard Amerikanischer Berichtsstandard Kontrollen der Dienstleistungsorganisation ISAE 3402 SSAE No. 16 (früher SAS 70) SOC 1 (DLO) hinsichtlich finanzielle Berichterstattung Typ 1: Design der Kontrollen / Typ 2: Zusätzlich periodenweise Umsetzung ERSTELLEN EINES BESTÄTIGUNGSBERICHTS ISAE 3000: ASSURANCE ENGAGEMENTS OTHER THAN AUDITS OR REVIEWS OF HISTORICAL FINANCIAL INFORMATION 9 Umfassende Kontrollsicht des Kunden Effectiveness of Service Organization Controls Effectiveness of ABC User Organization s Controls Service Organization Controls Report Financial Statement Accounts Specific Business Processes Specific Computing Applications General IT Processes 10

6 6 Berichtsinhalt 11 Beurteilungen des Prüfers des Kunden Wie ist der ausgelagerte Bereich abgegrenzt (aus Sicht Geschäftsprozesse und IKS)? Welches sind die direkt mit der Auslagerung verbundenen Risiken (Kontrollverlust über den ausgelagerten Bereich, Unmöglichkeit der Prüfung bei der Dienstleistungsorganisation)? Besteht die Möglichkeit, einen Prüfbericht über an Dritte ausgelagerte Aktivitäten zu erhalten (Achtung Prüfumfang, Periode, Grad der Zusicherung)? Möglichkeit einer individuellen Prüfung beim Dienstleister (zusätzlich zum Bericht über die Kontrollen bei der Dienstleistungsorganisation)? 12

7 7 Was tun, wenn. Die Prüfperiode gemäss Bericht stimmt nicht mit Prüfperiode überein Roll-forward, Bestätigung, Abklärung Abgrenzung und Umfang gemäss Bericht stimmen nicht mit dem Prüfbereich des Abschlussprüfers des Kunden überein zusätzliche Informationen, Beurteilung der Abweichungen, alternative oder zusätzliche Prüfhandlungen Ausnahmen zur Wirksamkeit der Kontrollen im Bericht kompensierende Kontrollen der DLO, kompensierende Kontrollen beim Kunden, alternative Prüfhandlungen Abgedeckte Risiken gemäss Bericht stimmen nicht mit der Risikobeurteilung des Prüfers beim Kunden überein Zusatzinformationen einholen, Zusatzprüfungen verlangen/ ausführen Die Management Assertion der DLO stimmt nicht mit derjenigen des DLO-Prüfers überein Abweichung analysieren, Bestätigung einholen, Rektifikation verlangen 13

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