Nullserie Gründung Sanierung - Bilanzanalyse

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1 Nullserie Musterlösung Seite 1 von 37 Nullserie 2011 Gründung Sanierung - Bilanzanalyse

2 Nullserie Musterlösung Seite 2 von 37 Rechnungslegung in besonderen Fällen Gründung Einzelunternehmung Aufgabe 1: Das Vorgehen von Hans Muster ist korrekt. Aufgabe 2: Sachverhalt 1: Buchungssatz: Soll Haben Betrag in CHF Bank Eigenkapital 50'000 Gründungsbilanz (Eröffnungsbilanz) Aktiven Passvien Bank 50'000 Eigenkapital 50'000 50'000 50'000 Sachverhalt 2: Buchungssatz: Soll Haben Betrag in CHF Bank Eigenkapital 50'000 Gründungsbilanz (Eröffnungsbilanz) Aktiven Passvien Bank 50'000 Eigenkapital 50'000 50'000 50'000

3 Nullserie Musterlösung Seite 3 von 37 Sachverhalt 3: Buchungssatz: Soll Haben Betrag in CHF Bank Eigenkapital 50'000 Gründungsbilanz (Eröffnungsbilanz) Aktiven Passvien Bank 50'000 Eigenkapital 50'000 50'000 50'000 Aufgabe 3: Soll Haben Betrag in CHF Bank Eigenkapital 20'000 Fahrzeug Eigenkapital 15'000 Mobilien Eigenkapital 7'500 Der Wert des Fahrzeuges für die Unternehmung beträgt CHF 15000, d.h. der Verkehrswert ist zu berücksichtigen. Der Wert der Mobilien berechnet sich wie folgt: Anschaffungswert durch Nutzungsdauer mal Restlaufzeit (CHF / 4 * 2) Eröffnungsbilanz Aktiven Passvien Bank 20'000 Mobilien 7'500 Fahrzeuge 15'000 Eigenkapital 42'500 42'500 42'500

4 Nullserie Musterlösung Seite 4 von 37 Kollektivgesellschaft Aufgabe 1: Soll Haben Betrag in CHF Bank Kapital Muster 50'000 Bank Kapital Meier 50'000 Gründungsbilanz (Eröffnungsbilanz) Aktiven Passvien Bank 100'000 Kapital Muster 50'000 Kapital Meier 50' ' '000 Aufgabe 2: Sachverhalt 1: Soll Haben Betrag in CHF Bank Kapital Muster 50'000 Bank Kapital Meier 50'000 Das Darlehen wird auf privater Basis gewährt. Gründungsbilanz (Eröffnungsbilanz) Aktiven Passvien Bank 100'000 Kapital Muster 50'000 Kapital Meier 50' ' '000 Sachverhalt 2: Soll Haben Betrag in CHF Bank Kapital Muster 80'000 Bank Kapital Meier 20'000 Das Darlehen wird auf privater Basis gewährt. Gründungsbilanz (Eröffnungsbilanz) Aktiven Passvien Bank 100'000 Kapital Muster 80'000 Kapital Meier 20' ' '000

5 Nullserie Musterlösung Seite 5 von 37 Aufgabe 3: Soll Haben Betrag in CHF Kasse Kapital Muster 10'500 Fahrzeug Kapital Muster 13'000 Obligationen Kapital Muster 25'000 Mobilien Kapital Muster 1'500 Bank Kapital Meier 30'000 Mobilien Kapital Meier 10'000 Debitoren Kapital Meier 10'000 Gründungsbilanz (Eröffnungsbilanz) Aktiven Passvien Kasse 10'500 Bank 30'000 Debitoren 10'000 Obligationen 25'000 Fahrzeug 13'000 Kapital Muster 50'000 Mobilien 11'500 Kapital Meier 50' ' '000

6 Nullserie Musterlösung Seite 6 von 37 Kommanditgesellschaft Keine separaten Aufgaben, dass sich der Vorgang bei der Gründung demjenigen der Kollektivgesellschaft gleicht.

7 Nullserie Musterlösung Seite 7 von 37 Aktiengesellschaft / GmbH Aufgabe 1 - Aktiengesellschaft Soll Haben Betrag in CHF Gründungskonto Aktienkapital 3'000'000 Unternehmer A: Aktien A Gründungskonto 750'000 Aktien B Gründungskonto 180'000 Bank Gründungskonto 70'000 Unternehmer B: Aktien C Gründungskonto 280'000 Obligationen Staat "1" Gründungskonto 356'250 Obligationen FW Gründungskonto 532'000 Gründungskonto Darlehensschuld 168'250 Unternehmer C: Aktien D Gründungskonto 138'750 Kassenobligationen Gründungskonto 400'000 Aktien E Gründungskonto 461'000 Bank Gründungskonto Aktien B: CHF 54 / 12 % = CHF 450 x 400 Aktien = CHF Obligationen Staat 1: CHF x 95 % x 75 % = CHF Kassenobligationen: CHF * 2 % / 2.75 % = CHF FW = Fremdwährung Gründungsbilanz (Eröffnungsbilanz) Aktiven Passvien Bank 70'250 Darlehensschuld 168'250 Aktien 1'809'750 Obligationen 756'250 Obligationen FW 532'000 Aktienkapital 3'000'000 3'168'250 3'168'250

8 Nullserie Musterlösung Seite 8 von 37 Aufgabe 1 GmbH Soll Haben Betrag in CHF Gründungskonto Gesellschaftskapital 3'000'000 Unternehmer A: Aktien A Gründungskonto 750'000 Aktien B Gründungskonto 180'000 Bank Gründungskonto 70'000 Unternehmer B: Aktien C Gründungskonto 280'000 Obligationen Staat "1" Gründungskonto 356'250 Obligationen FW Gründungskonto 532'000 Gründungskonto Darlehensschuld 168'250 Unternehmer C: Aktien D Gründungskonto 138'750 Kassenobligationen Gründungskonto 400'000 Aktien E Gründungskonto 461'000 Bank Gründungskonto Aktien B: CHF 54 / 12 % = CHF 450 x 400 Aktien = CHF Obligationen Staat 1: CHF x 95 % x 75 % = CHF Kassenobligationen: CHF * 2 % / 2.75 % = CHF FW = Fremdwährung Gründungsbilanz (Eröffnungsbilanz) Aktiven Passvien Bank 70'250 Darlehensschuld 168'250 Aktien 1'809'750 Obligationen 756'250 Obligationen FW 532'000 Gesellschaftskapital 3'000'000 3'168'250 3'168'250

9 Nullserie Musterlösung Seite 9 von 37 Aufgabe 2 Bauunternehmer A: Verkehrswert CHF 2'500'000 Wert auf Basis "Netto-Rendite" CHF 3'500'000 Wert auf Basis Netto-Rendite : (CHF minus CHF ) / 6 % = CHF Die Liegenschaft ist zum Verkehrswert zu berücksichtigen. Bauunternehmer B: Verkehrswert CHF 2'000'000 Wert auf Basis "Netto-Rendite" CHF 1'600'000 Wert auf Basis Netto-Rendite : (CHF minus CHF ) / 7 % = CHF Die Liegenschaft zum Wert Netto-Rendite zu berücksichtigen. Bauunternehmer C: Verkehrswert CHF 4'750'000 Wert auf Basis "Netto-Rendite" CHF 4'750'000 Wert auf Basis Netto-Rendite : (CHF minus CHF ) / 9 % = CHF Da der Wert Netto-Rendite gleich hoch ist wie der Verkehrswert ist, ist dieser zu berücksichtigen. Aktiengesellschaft: Soll Haben Betrag in CHF Gründungskonto Aktienkapital 8'850'000 Liegenschaften Gründungskonto 8'850'000 Gründungsbilanz (Eröffnungsbilanz) Aktiven Passvien Liegenschaften 8'850'000 Aktienkapital 8'850'000 8'850'000 8'850'000 GmbH: Soll Haben Betrag in CHF Gründungskonto Gesellschaftskapital 8'850'000 Liegenschaften Gründungskonto 8'850'000

10 Nullserie Musterlösung Seite 10 von 37 Gründungsbilanz (Eröffnungsbilanz) Aktiven Passvien Liegenschaften 8'850'000 Gesellschaftskapital 8'850'000 8'850'000 8'850'000

11 Nullserie Musterlösung Seite 11 von 37 Aufgabe 3 Aktiengesellschaft: Soll Haben Betrag in CHF Gründungskonto Aktienkapital 9'000'000 Liegenschaften Gründungskonto 9'000'000 Gründungsbilanz (Eröffnungsbilanz) Aktiven Passvien Liegenschaften 9'000'000 Aktienkapital 9'000'000 9'000'000 9'000'000 GmbH: Soll Haben Betrag in CHF Gründungskonto Gesellschaftskapital 9'000'000 Liegenschaften Gründungskonto 9'000'000 Gründungsbilanz (Eröffnungsbilanz) Aktiven Passvien Liegenschaften 9'000'000 Gesellschaftskapital 9'000'000 9'000'000 9'000'000 Gewährung von Darlehen: Bauunternehmer C gewährt Bauunternehmer A ein Darlehen über CHF und Bauunterunternehmer B über CHF

12 Nullserie Musterlösung Seite 12 von 37 Sanierung einer Aktiengesellschaft Aufgabe 1 Massgeben für die Zuweisung an die gesetzlichen Reserven ist Art. 671 OR. Berechnung der Zuweisung: Bezeichnung Betrag in TCHF Aktienkapital 20'000 Limite gesetzliche Reserven 4'000 (20 % von TCHF 20'000) Gesetzliche Reserven 3'100 Zuweisung an Reserven 12 (5 % von TCHF 237 = TCHF = TCHF 12 Es müssen noch gesetzliche Reserven von TCHF 12 gebildet werden.

13 Nullserie Musterlösung Seite 13 von 37 Sanierung einer Aktiengesellschaft Aufgabe 2 Auflösung von Stillen Reserven: Konto Betrag im TCHF im Abschluss Auflösung provisorisch definitiv stille Reserven Flüssige Mittel Forderungen Vorräte Mobilien transitorische Passiven kurzfristige Rückstellungen Total 333 Der offiziell ausgewiesene Gewinn beträgt TCHF 570 (TCHF 237 plus Auflösung stille Reserven von TCHF 333). Beantragte Gewinnverteilung: Bezeichnung Betrag in TCHF Reingewinn 570 Gewinnvortrag Zuweisung gesetzliche Reserven Dividende -600 Gewinnvortrag 8

14 Nullserie Musterlösung Seite 14 von 37 Sanierung einer Aktiengesellschaft Aufgabe 3 Maximaler Verlust: Bezeichnung Betrag in TCHF Aktienkapital 20'000 gesetzliche Reserven 3'130 Dividendenausgleichsreserve 2'000 Stille Reserven 20'000 Eigenkapital 45'130 maximaler Verlust 45'130 Bis zu einem Verlust von TCHF kommt OR 725, Abs. 1 zur Anwendung. OR 725, Abs. 1 kommt zur Anwendung, wenn der Verlust grösser als 50 % des Aktienkapitals und der gesetzlichen Reserven ist. Der Richter müsste ab einem Verlust ab TCHF benachrichtigt werden.

15 Nullserie Musterlösung Seite 15 von 37 Sanierung einer Aktiengesellschaft Aufgabe 4 Soll Haben Betrag in TCHF Sanierungskonto 1 Sanierungskonto Verlustvortrag 44'091 44'091 2 gesetzliche Reserven Sanierungskonto 3'100-3'100 3 Dividendenausgleichsres. Sanierungskonto 2'000-2'000 4 Sanierungskonto Delkredere Sanierungskonto Warenvorrat 2'330 2'330 6 Sanierungskonto Mobilien Sanierungskonto Fahrzeuge Sanierungskonto Debitoren USD Sanierungskonto Bank E Kreditoren USD Sanierungskonto Sanierungskonto Debitoren EURO Sanierungskonto Bank D Kreditoren EURO Sanierungskonto Aktienkapital Sanierungskonto 4'000-4' Aktienkapital Sanierungskonto 13'500-13' Obligationenanleihe Sanierungskonto 18'000-18' Sanierungskonto Aktienkapital 12'000 12' Zinsaufwand Sanierungskonto 1'200-1' Sanierungskonto Immobilien 28'000 28' Sanierungskonto Immobilienerfolg Hypotheken Sanierungskonto 25'000-25' Immobilienerfolg Sanierungskonto Beteiligungen Sanierungskonto 15'000-15' Bank A Sanierungskonto 14'640-14' Sanierungskonto Bank A Kreditoren CHF Sanierungskonto 2'800-2' Sanierungskonto Bank A Sanierungskonto Aktienkapital 1'400 1' Kreditoren EURO Sanierungskonto Kreditoren EURO Aktienkapital Kreditoren EURO Bank D Kreditoren USD Bank E Kreditoren USD Aktienkapital Kreditoren USD Sanierungskonto Schuldwechsel Bank A Schuldwechsel Aktienkapital Schuldwechsel Sanierungskonto übrige Kreditoren Bank A übrige Kreditoren Aktienkapital übrige Kreditoren Sanierungskonto '654

16 Nullserie Musterlösung Seite 16 von 37 Sanierung einer Aktiengesellschaft Aufgabe 4 Soll Haben Betrag in TCHF Sanierungskonto Vortrag Sanierungskonto -9' Bank A Aktienkapital 4' Bank E Bank A Sanierungskonto Bank A Sanierungskonto Rückstellungen 5'200 5' Sanierungskonto Gesetzliche Reserven -4'274-4'274

17 Nullserie Musterlösung Seite 17 von 37 Bilanz- und Erfolgsanalyse Ausgangslage: 1. EURO zum Kurs von 1.52 CHF Bilanzierter Wert CHF Wertanpassung CHF Korrektur: Bilanz: Kasse / stille Reserven CHF Erfolgsrechnung: neutraler Ertrag / Gewinn CHF Berechnung des Delkrederes Jahre Wert in CHF Faktor Wert in CHF 200x-5 22' ' x-4 1' ' x-3 19' ' x-2 3' ' x-1 3' ' '300 Durchschnitt 7'687 grundeter Durchschnitt 7'700 dubiose Forderungen 200x 7'300 bereinigtes Delkredere 15'000 buchmässiges Delkredere 20'000 Korrektur: Bilanz: Delkredere / stille Reserven CHF Erfolgsrechnung: Erlösminderungen / Gewinn CHF Blei: keine Korrektur Papier: gesamte Reserven 200x-1 CHF gesamte Reserven 200x CHF zu Lasten 200x gebildet CHF Korrektur: Bilanz: Vorrat Papier / stille Reserven CHF Erfolgsrechnung: Gewinn / Papiereinkauf CHF

18 Nullserie Musterlösung Seite 18 von 37 Bücher gesamte Reserven 200x-1 CHF gesamte Reserven 200x CHF zu Lasten 200x gebildet CHF Korrektur: Bilanz: Vorrate Bücher / stille Reserven CHF Erfolgsrechnung: Gewinn / Bucheinkauf CHF Erfolgsrechnung: Gewinn / Herstellung Bücher CHF angefangene Arbeiten: Herstellkosten 200x-1 CHF Buchwert 200x-1 CHF stille Reserven CHF Herstellkosten 200x-1 CHF Herstellkosten 200x CHF stille Reserven CHF Abnahme stille Reserven CHF Korrektur: Bilanz: ang. Arbeiten / stille Reserven CHF Erfolgsrechnung: ang. Arbeiten / Gewinn CHF stille Reserven im Anlagevermögen: Bezeichnung Wert in CHF Wert in CHF Wert in CHF BeBu FiBu stille Reserven Maschinen 645'382 69' '202 Fotolabor 34'987 12'000 22'987 W + G 9' '112 Mobiliar 49'245 16'800 32'445 Fahrzeuge 9'800 13'400-3'600 Korrektur: Bilanz: Maschinen / stille Reserven CHF Fotolabor / stille Reserven CHF W + G / stille Reserven CHF Mobiliar / stille Reserven CHF stille Reserven / Fahrzeuge CHF Erfolgsrechnung: Gewinn / Abschreibungen CHF (Abschreibungen gemäss FiBu von CHF minus Abschreibungen gemäss BeBu von CHF )

19 Nullserie Musterlösung Seite 19 von Ertragswert: Zukunftserfolg von CHF durch Kapitalisierungszinsfuss von 8,5 % ergibt einen Ertragswert von CHF Unternehmungswert: Ertragswert von CHF mal zwei plus Substanzwert von CHF dividiert durch drei ergibt den Unternehmungswert von CHF davon 45 % CHF minus 30 % Minderheitsanteil CHF bereinigter Beteiligungswert CHF Buchwert CHF stille Reserven CHF Korrektur: Bilanz: Beteiligung / stille Reserven CHF Erfolgsrechnung: keine Berichtigung, da gegenüber dem Vorjahr keine Veränderung in den stillen Reserven eingetreten ist. 7. Transitorische Passiven: Korrektur: Bilanz: transitorische Passiven / stille Reserven CHF Erfolgsrechnung: Gewinn / Provisionen CHF

20 Nullserie Musterlösung Seite 20 von 37 Bilanz- und Erfolgsanalyse Bezeichnung Wert in CHF Korrekturen Bereinigte Bilanz Nr. Betrag Kasse 12' '500 17'065 Postcheck 36'052 36'052 Bank ZKB 49'818 49'818 Debitoren 1'075'417 1'075'417 Delkredere -20' '000-15'000 Vorrat Blei 5'000 5'000 Vorrat Papier 70' ' '874 Vorrat Bücher 745' ' '200 angefangene Arbeiten 233' ' '763 Maschinen 69' ' '382 Fotolabor 12' '987 34'987 Werkzeug und Geräte 1 5 9'112 9'113 Mobiliar 16' '445 49'245 Fahrzeuge 13' '600 9'800 Beteiligung Alpina 43' ' '600 Total Aktiven 2'362'276 1'110'040 3'472'316 Kreditoren 596' '806 Dividenden 25'000 25'000 Bank UBS 203' '023 Trans. Passiven 166' '214 70'456 Darlehen UBS 200' '000 Aktionärsdarlehen 421' '160 Darlehen Dritte 100' '000 Aktienkapital 500' '000 Arbeitsbeschaffungsres. 18'300 18'300 gesetzliche Reserven 16'500 16'500 freie Reserven 105' '000 Gewinnvortrag 9'817 9'817 Stille Reserven 0 1'206'254 1'206'254 Total Passiven 2'362'276 1'110'040 3'472'316

21 Nullserie Musterlösung Seite 21 von 37 Erfolgsrechnung Bezeichnung Wert in CHF Korrekturen Bereinigte ER Nr. Betrag Erlösminderungen 83' '000 78'086 Bucheinkauf 758' ' '044 Buchherst. Eigenverlag 714' ' '436 Papiereinkauf 494' ' '572 Hilfsmaterial 109' '411 Fremdarbeiten 801' '848 Neutraler Aufwand 11'620 11'620 Betriebsmaterial 52'955 52'955 Lohnaufwand 1'320'832 1'320'832 Sozialaufwand 193' '509 Abschreibungen 100' '165 83'169 Zinsen 75'101 75'101 Unterhalt und Reparaturen 85'216 85'216 Autorenhonorare 164' '698 Verwaltungskosten 149' '651 Werbung 120' '106 Provisionen 211' ' '735 Energie 63'370 63'370 Steuern 21'338 21'338 Gewinn 15' ' '816 Aufwand 5'546'945 1'568 5'548'513 Allg. Druckerlöse 1'804'056 1'804'056 Zeitschriftenerlöse 106' '624 Kalendererlöse 1'168'082 1'168'082 Buchverlag-Erlöse 2'184'543 2'184'543 Neutraler Ertrag 100' ' '377 Bestandesänderungn W.i.A. 182' ' '831 Ertrag 5'546'945 1'568 5'548'513

22 Nullserie Musterlösung Seite 22 von 37 Erfolgsrechnung Bezeichnung Wert in CHF Korrekturen Bereinigte ER Nr. Betrag Allg. Druckerlöse 1'804'056 1'804'056 Zeitschriftenerlöse 106' '624 Kalendererlöse 1'168'082 1'168'082 Buchverlag-Erlöse 2'184'543 2'184'543 Erlösminderungen -83' '000-78'086 Nettoumsatz 5'180'219 5'000 5'185'219 Bestandesänderungn W.i.A. 182' ' '831 Betriebsertrag 5'362'982 2'068 5'365'050 Bucheinkauf -758' ' '044 Buchherst. Eigenverlag -714' ' '436 Papiereinkauf -494' ' '572 Hilfsmaterial -109' '411 Fremdarbeiten -801' '848 Bruttogewinn 2'484'030 74'709 2'558'739 Lohnaufwand -1'320'832-1'320'832 Sozialaufwand -193' '509 Zinsen -75'101-75'101 Unterhalt und Reparautren -85'216-85'216 Abschreibungen -100' '165-83'169 Energie -63'370-63'370 Betriebsmaterial -52'955-52'955 Verwaltungskosten -149' '651 Autorenhonorare -164' '698 Provisionen -211' ' '735 Werbung -120' '106 Betreibserfolg vor Steuern -52' '193 87'397 Neutraler Aufwand -11'620-11'620 Steuern -21'338-21'338 Neutraler Ertrag 100' ' '377 Unternehmungsgewinn 15' ' '816

23 Nullserie Musterlösung Seite 23 von 37 Kennzahlen Kennzahl Formel in Worten Formel in Zahlen Werte 200x Investierungsverhätlnisse Umlaufvermögen 219'000 50% Anlagevermögen 220'700 29% Gesamtvermögen 439' % Finanzierungsverhältnisse Fremdkapital 31'400 7% Eigenkapital 408'300 53% Gesamtkapital 439' % Selbstfinanzierungsgrad Zuwachskapital x '200 Grundkapital % Nettoumlaufvermögen Umlaufvermögen 219'000./. kurzfristiges Fremdkapital -16' '000 Anlagedeckungsgrad II (Eigenkapital plus langristiges Fremdkaptail) x '700 Anlagevermögen 220' % Quick Ratio Zahlungsmittel und Forderungen 209'100 kurzfristige Verbindlichkeiten 16' %

24 Nullserie Musterlösung Seite 24 von 37 Kennzahlen Kennzahl Formel in Worten Formel in Zahlen Werte 200x Rentabilität GK: Erfolgskoeffizient Gewinn plus FK-Zinsen -13'400 Umsatz 142' % Kapitalumschlag Umsatz 142'600 durchschnittliches Gesamtkapital 415' GK-Rentabilität Erfolgskoeffizient x Kapitalumschlag % x % Analyse der Veränderung der GK-Vollrentabilität: Einfluss Erfolgskoeffizient (-9.4 % %) x % Einfluss Kapitalumschlag ( ) x -9.4 % Gesamtveränderung Cash Flow Reingewinn -13'400 neutraler Aufwand 33'600 neutraler Ertrag -1'300 + Abschreibungen 15'400 34'300 Cash-Flow-Grad Cashflow x '300 Umsatz 142' % Verschuldungsfaktor Effektivverschuldung 16'000 Cash-Flow 34'

25 Nullserie Musterlösung Seite 25 von 37 Kennzahlen Kennzahl Formel in Worten Formel in Zahlen Werte 200x Bruttogewinnmarge Bruttogewinn x '900 Umsatz 142'600 13% Betriebskoeffizient Betriebsertrag 142'600 Betriebsaufwand 123'

26 Nullserie Musterlösung Seite 26 von 37 Sanierung und Fusion durch Absoprtion Sanierung der Resco AG Bezeichnung Bilanz per x vor Sanierung Bereinigung für die Sanierung Nr. Soll Nr. Haben Bilanz per x nach Sanierung Liquide Mittel Wertschriften 16' ' Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 2'400 2'400 Vorräte Finanzanlagen 1'600 1'600 1'400 1'400 Materielles Anlagevermögen 76'400 5 / / 25' Immaterielles Anlagevermögen Bilanzverlust Total Aktiven 9' '000 5' ' ' '800 77'700

27 Nullserie Musterlösung Seite 27 von 37 Sanierung und Fusion durch Absoprtion Sanierung der Resco AG Bezeichnung Bilanz per x vor Sanierung Bereinigung für die Sanierung Nr. Soll Nr. Haben Bilanz per x nach Sanierung Schulden aus Lieferungen und Leistungen 1' '400 Bankschuld Transitorsiche Pasiven Bankdarlehen Hypotheken Rückstellungen 9' '000 8'200 4' '100 1' ' '800 46'200 10'600 10'600 4' '400 Aktienkapital 18'300 1 / / 14'480 / 5'000 2 / 3 1'880 / 5'000 5'500 allg. gesetz. Reserve Freie Reserven Aufwertungsreserven Reserve für eigene Aktien Total Passiven 40' ' ' ' ' ' '800 77'700

28 Nullserie Musterlösung Seite 28 von 37 Buchungen zu den einzelnen Sanierungshandlungen: 1: Aktienkapital / Wertschriften TCHF 200 Reserve für eigene Aktien / Freie Reserven TCHF 200 Aktienkapital / Sanierungskonto TCHF Umwandlung der alten Aktien in neue Aktien hat keine Buchung zur Folge. Der Wert des Aktienkapitals beträgt TCHF : Bankschuld / Aktienkapital TCHF Kasse / Aktienkapital TCHF 540 Kasse Aktienkapitals TCHF 340 Das Aktienkapital nach der Kapitalerhöhung beträgt TCHF : Allgemeine gesetzliche Reserven /Sanierungskonto TCHF Freie Reserven / Sanierungskonto TCHF Aufwertungsreserve / Aktienkapital TCHF Aktienkapital / Sanierungskonto TCHF : Bankdarlehen / Sanierungskonto TCHF Transitorische Passiven / Sanierungskonto TCHF : Schulden aus Lieferungen und Leistungen / Anlagen TCHF 500 Anlagen / Sanierungskonto TCHF 100 6: Sanierungskonto / Rückstellungen TCH 300

29 Nullserie Musterlösung Seite 29 von 37 7: Sanierungskonto / Bilanzverlust TCHF : Sanierungskonto / Materielles Anlagevermögen TCHF Sanierungskonto / Immatrielles Anlagevermögen TCHF 4 000

30 Nullserie Musterlösung Seite 30 von 37 Sanierungskonto Buchungstexte, Konto Soll sowie Haben und Betrag: 1: Herabsetzung Aktienkapital Haben TCHF : Verwendung Aufwertungsreserve Haben - TCHF : Verwendung allgemeine gesetzliche Reserven Haben TCHF : Verwendung freie Reserven Haben TCHF : Verzichtung Bankdarlehen Haben TCHF : Verzichtung aufgelaufene Zinsen Haben TCHF : Ausserordentliche Gewinn Maschinen Haben TCHF 100 6: Sanierungskosten Soll TCHF 300 7: Beseitigung Bilanzverlust Soll TCHF : Ausserordentliche Abschreibung materielles Anlagevermögen Soll TCHF : Ausserordentliche Abschreibung immaterielles Anlagevermögen Soll TCHF 4 000

31 Nullserie Musterlösung Seite 31 von 37 Bereinigungen bei der Casino AG Casino AG - Bilanz per x+1 Bezeichnung Bilanz per x+1 Nr. Soll Nr. Haben Bilanz per x +1 Umlaufvermögen 15' ' / '530 Anlagevermögen 65' '240 61'300 Total Aktiven 80'000 77'830 Fremdkapital 50' '250 Aktienkapital (1) 15' '000 16'000 Allgemeine geseztliche Reserven 6' '250 7'250 Freie Reserven 8'210 1 / 2 / 3 4'240 / 180 / 500 3'290 Bilanzgewinn Total Passiven (1) Aktien zum Nominalwert von Fr '000 77'830

32 Nullserie Musterlösung Seite 32 von 37 Buchungen zu den einzelnen Sanierungshandlungen 1: Freie Reserven / Anlagevermögen TCHF ( Inhaberaktien zu Fr. 20 = TCHF und davon 80 %). Anlagevermögen / Umlaufvermögen TCHF 540 ( neue Inhaberaktien zu Fr. 10) Freie Reserven / Umlaufvermögen TCHF 180 2: Freie Reserven / Fremdkapital TCHF 500 3: Umlaufvermögen / Aktienkapital TCHF Umlaufvermögen / allgemeine gesetzliche Reserven TCHF 1 250

33 Nullserie Musterlösung Seite 33 von 37 Substanzwerte: Berechnungen Ergebnis Substanzwert (objektives Eigenkapital) der Resco AG 5'500 Substanzwert je Atkie der Resco AG 5'500'000 / 550' Substanzwert (objektives Eigenkapital) der Casino AG 16'000+7'250+3' '220+5'000 32'800 Sustanzwert je Aktie der Casino AG 32'800'000 / 800'000 41

34 Nullserie Musterlösung Seite 34 von 37 Bareinzahlung: Berechnungen Ergebnis Gesamte Bareinzahlung (550' '000) / 4= 97'500 // (97'500 * 41) - (390'000* 10) oder (550' '000) * '500 Bareinzahlung je Aktie (41 - (4 * 10)) / Bareinzahlung durch Aktionäre Resco AG Begünstigter der Bareinzahlung Casino AG

35 Nullserie Musterlösung Seite 35 von 37 Aktienumtausch, Fusionsagio der Casino AG Berechnungen Ergebnis Anzahl zu emittierende Aktien (550' '000 ) / 6 65'000 Fusionsagio (390'000 * 10) - (65'000 * 20) 2'600'000

36 Nullserie Musterlösung Seite 36 von 37 Buchungen bei der Casino AG: Soll Haben Betrag Soll Haben Fusion mir Resco Aktienkapital 1'300 1'300 Fusion mit Resco Anlagevermögen 1'600 1'600 Fusion mit Resco allg. gesetz. Reserven 2'600 2'600

37 Nullserie Musterlösung Seite 37 von 37 Buchungen bei der Resco AG Soll Haben Betrag Soll Haben Eigenkapital Fusion mit Casino 5'500 5'500