Kosten- und Leistungsrechnung

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1 Kosten- und Leistungsrechnung Einführung in das betriebliche Rechnungswesen, Grundlagen der Vollkosten-, Teilkosten-, Plankosten- und Prozesskostenrechnung mit 62 Fallbeispielen und Lösungen der Sutter Maschinenfabrik GmbH sowie 113 Tabellen, 119 Abbildungen von Professor Dr. Johann Steg er 5., überarbeitete und aktualisierte Auflage Oldenbourg Verlag München

2 Vorwort Inhaltsübersicht Äbkürzungsverzeichnis Sjfmbolverzeichras Jibbildungsverzeichnis Verzeichnis: Beispiele - Sutter GmbH ; abellenverzeichnis: Beispiele - Sutter GmbH V VII IX XXI XXVII XXXI XXXV XXXVII 1. Kapitel: Einführung in das betriebliche Rechnungswesen l I. Das System des betrieblichen Rechnungswesens 3 Lernziele Abschnitt Wesen und Aufgaben des betrieblichen Rechnungswesens 5 2. Gliederung des betrieblichen Rechnungswesens 8 3. Grundbegriffe des betrieblichen Rechnungswesens Auszahlungen - Einzahlungen Auszahlungen Einzahlungen Ausgaben - Einnahmen Ausgaben ' Einnahmen Aufwendungen - Erträge Aufwendungen Erträge Kosten - Leistungen Kostenbegriffe Kosten Leistungen 26

3 X 3.5 Zum Begriff kalkulatorische Kosten" Erlös (Umsatz) Erfolg (Ergebnis) Gewinn Abgrenzungen Auszahlungen, Ausgaben, Aufwendungen, Kosten 33 Beispiel 1.1 Abgrenzungen: Auszahlungen, Ausgaben, Aufwendungen, Kosten Einzahlungen, Einnahmen, Erträge, Leistungen 37 Beispiel 1.2 Abgrenzungen: Einzahlungen, Einnahmen, Erträge, Leistungen Rechnungstheoretische Strom- und Bestandsgrößen 41 Beispiel 1.3 Strom- und Bestandsgrößen Harmonisierung des externen und internen Rechnungswesens 45 II. Organisatorische Ausgestaltung des betrieblichen Rechnungswesens 49 Lernziele Abschnitt II Kontenrahmen und Kontenpläne Abwicklung des betrieblichen Rechnungswesens Einkreissystem Zweikreissystem Abstimmung der Kostenrechnung mit der Finanzbuchführung Buchhalterische Abgrenzungsrechnung Statistisch-tabellarische Abgrenzungsrechnung 59 Beispiel 1.4 Abgrenzungsrechnung Kapitel: Kosten- und Leistungsrechnung als Teilgebiet des betrieblichen Rechnungswesens 65 I. Allgemeine Grundlagen der Kosten- und Leistungsrechnung 67 Lernziele Abschnitt Wesensmerkmale der Kosten- und Leistungsrechnung Zwingende Merkmale Fakultative Merkmale Aufgaben und Funktionen der Kosten- und Leistungsrechnung Interne Aufgaben Externe Aufgaben 78

4 , XI 3. Rechtsgrundlagen für die Kosten- und Leistungsrechnung Aufbau und Ablauf der Kosten- und Leistungsrechnung Grundsätze für die Durchführung der Kosten- und Leistungsrechnung Gestaltungsgrundsätze Kostenzurechnungsprobleme und Kostenzurechnungsprinzipien Die Wahl von Bezugsgrößen der Kostenverursachung Kostenzurechnungsprinzipien Kostenkategorien Einzelkosten und Gemeinkosten Einzelkosten Relative Einzelkosten Gemeinkosten Primäre und sekundäre Kosten Istkosten und Normalkosten Plankosten, Sollkosten, Standardkosten und Budgetkosten Vollkosten und Teilkosten Relevante Kosten und irrelevante Kosten Bereitschaftskosten und Leistungskosten Prozesskosten 110 II. Kostentheoretische Grundlagen 111 Lernziele Abschnitt II Gesamtkosten und Durchschnittskosten ' Gesamtkosten Durchschnittskosten Grenzkosten Kostenelastizität (Reagibilität) Die Beschäftigung als Kostenbestimmungsfaktor Quantifizierung der Beschäftigung Beschäftigungsbezogene Kosten Fixe Kosten " Absolut fixe und sprungfixe Kosten Nutzkosten und Leerkosten Variable Kosten Mischkosten Kostenremanenz Analyse linearer Kosten-und Erlösverläufe Lineare Kostenfunktion Lineare Erlösfunktion 134

5 XII 5.3 Bestimmung relevanter Beschäftigungsgrade bei linearer Kostenund Erlösfunktion Gewinnschwelle (Break-even-point) Betriebsoptimum Gewinnmaximum (Erfolgsoptimum) Erlösmaximum 148 III. Kostenrechnungssysteme - Überblick 151 Lernziele Abschnitt III Gliederung und Merkmale einzelner Kostenrechnungssysteme Grundtypen von Kostenrechnungssystemen Kapitel: Vollkostenrechnung 163 I. Grundlagen der Vollkostenrechnung 165 Lernziele Abschnitt I Aufgaben und Gegenstand der Vollkostenrechnung Aufbau und verrechnungstechnischer Ablauf der Vollkostenrechnung 168 II. Kostenartenrechnung 171 Lernziele Abschnitt II Grundlagen der Kostenartenrechnung Aufgaben der Kostenartenrechnung Gliederung der Kostenarten 174 Beispiel 3.1 Kostenartenplan Grundsätze der Kostenartengliederung Erfassung und Bewertung der Kostenarten Grundsätze der Kostenerfassung : Wertansätze der Kostenartenrechnung? Erfassung und Verrechnung ausgewählter primärer Kostenarten Materialkosten Definition und Arten von Materialkosten Die Erfassung der Materialverbrauchsmengen (Mengengerüst) 181 Beispiel 3.2 Erfassung des Materialverbrauchs Die Bewertung der Materialverbrauchsmengen (Wertgerüst) Beispiel 3.3 Bewertung des Materialverbrauchs Anschaffungspreisbewertung (Istpreisbewertung)

6 XIII Bewertung zu Wiederbeschaffungspreisen Bewertung zu Verrechnungspreisen Personalkosten Lohnkosten Gehaltskosten Sozialkosten Sonstige Personalkosten Fremdleistungskosten Instandhaltungskosten Öffentliche Abgaben Kalkulatorische Abschreibungen Grundlagen der Abschreibungsberechnung 215 Beispiel 3.4 Abschreibungsverfahren Zeitabhängige Abschreibungsverfahren Lineare Abschreibung Degressive Abschreibung Progressive Abschreibung Leistungsabhängige Abschreibungsverfahren Änderung des Abschreibungsplans 234 Beispiel 3.5 Abschreibung/Änderung der Nutzungsdauer Wahl des Abschreibungsverfahrens in der Kostenrechnung Kalkulatorische Zinsen Grundsätze der Ermittlung der kalkulatorischen Zinsen Ermittlung des betriebsnotwendigen Kapitals 241 Beispiel 3.6 Restwert- und Durchschnittswertverzinsung Ermittlung der kalkulatorischen Zinsen 247 Beispiel 3.7 Ermittlung von kalkulatorischen Zinsen Kalkulatorische Wagnisse 251 Beispiel 3.8 Kalkulatorische Wagniskosten Kalkulatorische Miete Kalkulatorischer Unternehmerlohn 256 III. Kostenstellenrechnung 259 Lernziele Abschnitt III Grundlagen der Kostenstellenrechnung Aufgaben der Kostenstellenrechnung Gliederung der Kostenstellen Kriterien zur Bildung von Kostenstellen Arten von Kostenstellen Kostenstellenplan 269

7 XIV 1.3 Grundsätze der Kostenstellenbildung ' Formen der Kostenstellenrechnung Durchführung der Kostenstellenrechnung im Betriebsabrechnungsbogen Aufbau und Formen des Betriebsabrechnungsbogens Ablauforganisation des Betriebsabrechnungsbogens Verteilung der primären Gemeinkosten (Primärkostenrechnung) 276 Beispiel3.9 Primärkostenrechnung Innerbetriebliche Leistungsverrechnung (Sekundärkostenrechnung) Grundlagen der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung Verfahren der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung 280 Beispiel 3.10 Innerbetriebliche Leistungsverrechnung Anbauverfahren Stufenleiterverfahren (Treppenverfahren) Gleichungsverfahren (Mathematisches Verfahren) Auswertung des Betriebsabrechnungsbogens Ermittlung von Kalkulationssätzen Beispiel 3.11 Ermittlung von GK-Zuschlagssätzen Ermittlung von Kostenabweichungen 296 Beispiel 3.12 Ermittlung von Kostenabweichungen Ermittlung von Kennzahlen 300 Beispiel 3.13 Betriebsabrechnungsbogen (BAB I) 300 IV. Kostenträgerrechnung 303 Lernziele Abschnitt IV..' Grundlagen der Kostenträgerrechnung Aufgaben der Kostenträgerrechnung Arten von Kostenträgern Teilgebiete der Kostenträgerrechnung Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Aufgaben und Teilgebiete der Kalkulation Kalkulationsarten Kalkulationsverfahren Divisionskalkulation Einstufige Divisionskalkulation Zweistufige Divisionskalkulation Mehrstufige Divisionskalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Einstufige Äquivalenzziffernkalkulation Mehrstufige Äquivalenzziffernkalkulation Zuschlagskalkulation 324

8 XV Summarische Zuschlagskalkulation Differenzierte Zuschlagskalkulation 327 Beispiel 3.14 Lohnzuschlagskalkulation Maschinenstundensatzkalkulation 331 Beispiel 3.15 Maschinenstundensatzkalkulation Kuppelkalkulation Restwertrechnung Verteilungsrechnung Preiskalkulation Progressive Preiskalkulation 345 Beispiel 3.16 Progressive Preiskalkulation Retrograde Preiskalkulation 347 Beispiel 3.17 Retrograde Preiskalkulation Progressiv-retrograde Gewinnkontrolle 348 Beispiel 3.18 Progressiv-retrograde Gewinnkontrolle Kostenträgerzeitrechnung/-periodenrechnung (Betriebsergebnisrechnung) Aufgaben der Kostenträgerzeitrechnung Ermittlung des Betriebsergebnisses Gesamtkostenverfahren (GKV) 351 Beispiel 3.19 Betriebsergebnisrechnung - Gesamtkostenverfahren Umsatzkostenverfahren (UKV) 355 Beispiel 3.20 Betriebsergebnisrechnung - Umsatzkostenverfahren...: Kostenträgerzeitblatt 359 Beispiel 3.21 Betriebsergebnisrechnung - Kostenträgerzeitblatt 360 Beispiel 3.22 Kostenträgerzeitblatt (BAB II) 362 V. Kritik an der traditionellen Vollkostenrechnung 363 Lernziele Abschnitt V Mängel der traditionellen Vollkostenrechnung.* Schlüsselung der Gemeinkosten Fixkostenproblem Vergangenheitsbezug 369

9 XVI 4. Kapitel: Teilkostenrechnung 371 I. Allgemeine Merkmale der Teilkostenrechnung 373 Lernziele Abschnitt I Grundlagen der Teilkostenrechnung Verfahren der Kostenauflösung Buchtechnische Methode 376 Beispiel 4.1 Kostenauflösung: Buchtechnische Kostenauflösung Graphische Methode (Streupunktdiagramm) 378 Beispiel 4.2 Kostenauflösung: Graphische Kostenauflösung Mathematische Methode (Hoch-Tief-Punkt-Methode) 382 Beispiel 4.3 Kostenauflösung: Hoch-Tief-Punkt-Methode Mathematisch-statistische Methode 385 Beispiel 4.4 Kostenauflösung: Methode der kleinsten Quadrate 386 II. Systeme der Teilkostenrechnung 389 Lernziele Abschnitt II Varianten der Teilkostenrechnungssysteme Einstufige Deckungsbeitragsrechnung - Direct Costing Merkmale des Direct Costing Kostenartenrechnung 395 Beispiel 4.5 Kostenartenplan/Direct Costing Kostenstellenrechnung 396 Beispiel 4.6 Betriebsabrechnungsbogen/Direct Costing Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Grundlagen der Kalkulation 408 Beispiel 4.7 Zuschlagskalkulation/Direct Costing Ermittlung des Stückdeckungsbeitrages 410 Beispiel 4.8 Ermittlung des Stückdeckungsbeitrages/ Direct Costing ; Preisermittlung mit Hilfe von Soll-Deckungsbeiträgen Kalkulation mit absoluten Deckungsbeitragszuschlägen Kalkulation mit prozentualen Deckungsbeitragszuschlägen 413 Beispiel 4.9 Ermittlung des Angebotspreises/ Direct Costing Kostenträgerzeitrechnung (Betriebsergebnisrechnung) Aufgaben der Kostenträgerzeitrechnung 418

10 XVII Ermittlung des Betriebsergebnisses Gesamtkostenverfahren (GKV) 418 Beispiel 4.10 Gesamtkostenverfahren/ Direct Costing Umsatzkostenverfahren (UKV) 420 Beispiel 4.11 Umsatzkostenverfahren/ Direct Costing Kostenträgerzeitblatt 422 Beispiel 4.12 Kostenträgerzeitblatt/Direct Costing ,2.4 Einfluss der Verfahrenswahl auf das Betriebsergebnis 424 Beispiel 4.13 Erfolgsdifferenz: VKR vs. Direct Costing Beurteilung des Direct Costing Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung - Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Zielsetzung und Kennzeichnung der stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerzeitrechnung (Betriebsergebnisrechnung) 431 Beispiel 4.14 Betriebsergebnisrechnung/stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Retrograde Kalkulation 440 Beispiel 4.15 Retrograde Kalkulation/stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Progressive Kalkulation 442 Beispiel 4.16 Progressive Kalkulation/stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Beurteilung der stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Wesen der Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Relative Einzelkosten und Gemeinkosten Bezugsgrößen und Bezugsgrößenhierarchien Leistungs-und Bereitschaftskosten Inhalt und Aufbau der Grundrechnung Durchführung der Ergebnisrechnung 457 Beispiel 4.17 Mehrfach gestufte Ergebnisrechnung mit relativen Einzelkosten 459

11 XVIII 4.7 Kalkulation 464 Beispiel 4.18 Retrograde Kalkulation mit relativen Einzelkosten zur Ermittlung des Deckungsbeitrags je Leistungseinheit Beurteilung der Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Kapitel: Plankostenrechnung 469 I. Grundlagen der Plankostenrechnung Lernziele Abschnitt I Aufgaben der Plankostenrechnung Aufbau und Ablauf der Plankostenrechnung Planung und Kontrolle der Preise Festlegung der Planpreise Planung von Materialpreisen Planung von Löhne und Gehälter Planung von Preisen für sonstige Einsatzgüter Kontrolle der Planpreise Preisabweichungen für Material 479 Beispiel 5.1 Ermittlung von Materialpreisabweichungen einer Materialart - Zugangsmethode Preisabweichung für Löhne und Gehälter Planung und Kontrolle der Einzelkosten Methoden der Kostenplanung Planung und Kontrolle der Materialeinzelkosten Planung der Materialeinzelkosten 484 Beispiel 5.2 Planung der Materialeinzelkosten für ein Produkt Kontrolle der Materialeinzelkosten 486 Beispiel 5.3 Kontrolle der Materialeinzelkosten einer Materialart? Das Problem der Abweichungsinterdependenz Alternative Abweichungsverrechnung 49L Beispiel 5.4 Alternative Abweichungsverrechnung einer Materialart Kumulative Abweichungsverrechnung 495 Beispiel 5.5 Kumulative Abweichungsverrechnung einer Materialart Planung und Kontrolle der Lohneinzelkosten Planung der Lohneinzelkosten 500

12 XIX Kontrolle der Lohneinzelkosten. : 504 Beispiel 5.6 Planung und Kontrolle der Lohneinzelkosten Planung und Kontrolle der Sondereinzelkosten Planung und Kontrolle der Gemeinkosten Planung der Gemeinkosten Ablauf der Gemeinkostenplanung Bildung von Kostenstellen Wahl der Bezugsgröße(n) Bestimmung der Planbezugsgrößen (Planbeschäftigung) Methoden der Gemeinkostenplanung Statistische Verfahren der Gemeinkostenplanung Analytische Verfahren der Gemeinkostenplanung Variatorenrechnung Ermittlung der Plankalkulationssätze Kostenpläne 523 Beispiel 5.7 Aufbau von Kostenstellenplänen Kontrolle der Gemeinkosten Grundlagen der Abweichungsanalyse Abweichungsanalyse Preisabweichungen Verbrauchsabweichungen Beschäftigungsabweichungen 539 Beispiel 5.8 Gemeinkostenplanung/-kontrolle Soll-Ist-Vergleich 540 Beispiel 5.9 Ermittlung von Spezialabweichungen Plankalkulation Grundlagen der Plankalkulation Aufbau der Plankalkulation Plankalkulation auf Vollkostenbasis 549 Beispiel 5.10 Plan-Vollkostenkalkulation Plankalkulation auf Teilkostenbasis (Grenzplankalkulation) Beispiel 5.11 Grenzplankalkulation 553 II. Systeme der Plankostenrechnung 555 Lernziele Abschnitt II Entwicklungsformen der Plankostenrechnung Standard-und Budgetkostenrechnung Starre Plankostenrechnung 559 Beispiel 5.12 Durchführung der starren PKR auf Vollkostenbasis 561

13 XX 4. Flexible Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis 563 Beispiel 5.13 Durchführung der flexiblen PKR auf Vollkostenbasis Flexible Plankostenrechnung auf Teilkostenbasis (Grenzplankostenrechnung) 568 Beispiel 5.14 Durchführung der Grenzplankostenrechnung Kapitel: Prozesskostenrechnung 573 I. Grundlagen der Prozesskostenrechnung 575 Lernziele Abschnitt I Gründe für die Entwicklung der Prozesskostenrechnung Ziele und Aufgaben der Prozesskostenrechnung Prämissen der Prozesskostenrechnung 580 II. System der Prozesskostenrechnung 581 Lernziele Abschnitt II Aufbau und Ablauf der Prozesskostenrechnung Prozesskostenstellenrechnung Tätigkeitsanalyse in den Kostenstellen Bestimmung der Prozesse und Bildung einer Prozesshierarchie Bestimmung der Kostentreiber (Cost Driver) Festlegung der Prozessmengen Planung der Prozesskosten 591 Beispiel 6.1 Ermittlung der Prozesskosten Ermittlung der Prozesskostensätze auf Kostenstellenebene 593 Beispiel 6.2 Ermittlung der Teilprozesskostensätze Prozesskostenverdichtung auf Hauptprozesse 596 Beispiel 6.3 Ermittlung des Hauptprozesskostensatzes ; Prozessorientierte Kalkulation * 600 Beispiel 6.4 Prozessorientierte Kalkulation Strategische Informationsvorteile der Prozesskostenrechnung Kritische Würdigung der Prozesskostenrechnung 609 Literaturverzeichnis 613 Stichwortverzeichnis 617